丁朝霞-医院内部审计工作流程、内部控制审计流程相关内部控制典型案例.ppt

1、医院内部审计工作流程、内部控制审计流程相关内部控制典型案例,丁朝霞 中山大学审计处副处长,大 纲 前言：轻轻松松学审计主要内容 内部审计工作流程（医院经济责任审计） 医院内部控制流程 相关的内部控制案例,十八届三中全会有关医疗政策 三个方面： 1.完善合理分级诊疗模式，建立社区医生和居民契约服务关系。 2.取消以药补医，理顺医药价格，建立科学补偿机制。改革医保支付方式，健全全民医保体系。 3.鼓励社会办医，优先支持举办非营利性医疗机构。允许医师多点执业，允许民办医疗机构纳入医保定点范围。 主要影响是：取消以药补医。建立科学补偿机制，允许医师多点执业。 未来：成本管理，内部控制价值提升、绩效考核

2、是关键,大 纲 前言：轻轻松松学审计主要内容 内部审计工作流程（医院经济责任审计） 医院内部控制流程 医院各种审计业务与审计报告 2013版清单计价规范基础下的工程审计,十八届三中全会有关医疗政策 三个方面： 1.完善合理分级诊疗模式，建立社区医生和居民契约服务关系。 2.取消以药补医，理顺医药价格，建立科学补偿机制。改革医保支付方式，健全全民医保体系。 3.鼓励社会办医，优先支持举办非营利性医疗机构。允许医师多点执业，允许民办医疗机构纳入医保定点范围。 主要影响是：取消以药补医。建立科学补偿机制，允许医师多点执业。 未来：成本管理，内部控制价值提升、绩效考核是关键,医院内部审计工作流程,审计

3、学,轻轻松松学审计,教程大纲,学习和研究审计需要从制度入手 调研情况、发现管理问题、提出 意见建议和解决的办法，才能从根源 上解决问题,1.1 审计是一项制度安排 审计是一种制度安排，将对组织的经济后果产生影响。 审计不仅要发现问题，更要从制度上帮忙组织解决问题，提升组织的价值,1.2.1 财务三大报表 三大报表的性质和特点 存量：指在某一个时点上某一变量的量值，如同水池中所装的水。 流量：指带有时间跨度或在一个时段上所累积变动的量，好比通过一个河段的水流量,1.2 审计课程前的财务知识准备,12,13,趣闻：桥不见了排水与蓄水 小B是某高校会计学专业的学生，正在学习经济学和会计的有关专业知识

4、，他的中文系老同学小D来找他聊天，说起城市雨后淹水了，讲了个笑话：“下雨五分钟后，美国的马路干了，印度的路不见了，中国北京的桥不见了”。然后自己忍俊不禁地大笑不停。小B手中还捧着专业书呢，恍然大悟地说：“我终于明白什么是存量和流量了。马路干了表示没有存量了，路不见了表示有不少存量，桥不见了表示存量更多。原因是他们的排水的流量不同。同样的时间内，路干了表示流量最快，桥不见表示流量最慢这不只说明了什么是存量和流量，还说明了两者的转换关系，同时还点明同样五分钟各自排水的多少这个真是绝妙的例子呀，很精典很科学呀”小D同学很惊讶地看着他在不断拍手称快，不解地说：“这个人是不是读书读多了,14,趣闻：审计

5、报告用词透露专业与否 小B帮助审计老师批改师弟师妹的审计作业。这次的作业是撰写审计报告，他看到有个学生是这么写的：“我们接受委托，审计了XX公司2XX3年度的资产负债表、2XX3年12月31日的损益表和现金流量表”小B觉得又熟悉又有点别扭，后来查书和分析后，小B指出了作业的问题并扣了分。审计老师在复核时不禁竖起拇指，对小B大加赞赏，说小B经得起专业的考验，作业这样写是一般人的通病，显得很不专业，一看就是外行小B心中暗暗窃喜：“这得益于存量和流量的概念，2XX3年度的资产负债表有12份，审计到底是确认哪个时间点？2XX3年12月31日的损益表和现金流量表，一天就有这么多的损益和现金流入？不可能嘛

6、,1.2.1 财务三大报表 报表反映的内容,1.2 审计课程前的财务知识准备,1.2.1 财务三大报表 会计恒等式：资产=负债+所有者权益 左边变现能力，从上到下排列，有助于管理者根据变现能力进行决策.右边按还债期限排列，有助于管理者资金安排筹措,1.2 审计课程前的财务知识准备,财务分析 杜邦财务分析体系 评价公司赢利能力和股东权益回报水平，从财务角度评价企业绩效的一种经典方法。 基本思想：将企业净资产收益率逐级分解为多项财务比率乘积。有助于深入分析比较企业经营业绩,审计课程前的财务知识准备,18,1.2.2 财务分析 财务分析主要的内容,1.2 审计课程前的财务知识准备,20,趣闻： 财务

7、报表与健康运动,21,趣闻：丈母娘选女婿,22,趣闻： 人生的资产负债表,23,在审计中，涉及两个方面的重要内容： 一是重要性的判断。 二是持续经营能力的判断。 因此公司是否存在破产的危险，能否稳步成长，如何才能保本，这些既是管理决策的问题，又是审计判断的重要内容,1.2 审计课程前的财务知识准备,财务分析 分析性复核（分析性程序） 案例：蓝田虚假会计报表分析,审计课程前的财务知识准备,26,疑点： 2000年“销售商品、提供劳务收到的现金” 20亿元，超过了本年度“主营业务收入”18亿元，而期初“应收账款”只有1200万元。 应收账款怎么会如此之少？年销售收入18.4亿元，而应收账款仅857

8、.2万元； 收入18亿以现金方式收回,比如某部门对某商品价格控制的业绩。今年该商品1万元，明年1.5万元，涨50%，该部门开始控制；今年该商品1.5万元，明年2万元，涨33.3%，调控效果显著；今年该商品2万元，明年2.6万元，涨30%，调控已见成效；今年该商品2.6万元，明年3.3万元，涨26.9%，价格涨幅在控制内；今年该商品3.3万元，明年3.9万元，涨13%。因此有关报道说，过去5年成功遏制了该商品过快势头。你说这分析有道理吗,什么是审计,28,昭君和画师故事,30,王昭君的美貌会计的真实情况 画师的画册相当于会计报表 王昭君的美貌能否得到真实反映，会计信息是否真实，需要有监督和激励。

9、 审计的作用就相当于对画册进行审查，提高信息的可靠性,内部审计工作流程,1.医院主要各种审计业务 2.医院经济责任审计案例模拟室,31,医院审计业务,财务审计,经济责任审计,预算执行与决算审计,科研经费审计,工程全过程跟踪审计,工程决算审计,工程审计,修缮工程结算审计,专项经费审计,日常审计业务,银行对账单核对,实时审计预警,财务收支审计,内部控制审计,物资采购和服务招标,医用设备和库存物资采购,基建项目配套设备,办公用品,管理审计,药品盘点,库存物资审计,职代会报告审计,合同审计系统,退费审计,设备效益分析,试剂审计,医院信息系统审计,医院经济责任审计案例模拟室,34,医院内部审计工作流程（

10、以医院经济责任审计为例） 1.审计立项与授权 2.审计准备 3.初步调查 4.实质性测试及详细审查 5.审计发现和审计建议 6.提出审计报告、审计意见与审计决定 7.审计档案,35,一、审计的准备阶段 二、审计的实施阶段 三、审计的终结阶段 四、审计的后续阶段 相关的内容包括底稿，取证，分析，计算机运用，医院审计的主要问题及定性、审计宝典,36,医院经济责任审计的准备阶段 医院经济责任审计的准备是很首要的环节。“凡事预则立，不预则废”。所谓不打无准备的仗。由于医院执行的是不同于一般企业的会计制度，加之医院本身具有其特殊的行业特点，因此，开展医院审计之前的准备工作有着重要的意义,37,医院经济责

11、任审计的准备阶段有几个内容： 了解医院的基本情况，上网了解行业状况； 成立审计小组； 拟定审计方案，开会讨论确定审计范围和审计重点； 召开审计前培训会议等,38,一、了解医院情况、行业状况、法律环境和监管环境 1.了解医院的基本情况 包括了解医院组成部分的数量及所在地点，组织架构，人员情况，医院附属产业、后勤集团，其他运营分部的性质，是否需要具备专门知识，从而配备相应专业的专家和审计人员。除了通过正规的途径向医院索取有关的文件制度等书面文件外，审计人员还可以通过浏览医院的网站获取相关的信息。比如医院的组织架构，法人单位，组织和相关人员等信息,39,案例场景】审计人员A在做审计前准备的工作时，浏

12、览医院的网页，无意间发现了医院还有一个具有法人单位的公司，同时还有一个后勤服务部，从而发现了大量的账外收入。通过医院的新闻网页，发现医院正开展的一些新业务，但却没有在财务报表中反映。 【审计宝典】借助强大的网络资源，可以帮助审计人员了解更多的医院的基本情况，甚至是通过正式途径不能了解的情况，还能够发现大量审计线索，从而发现审计问题,40,审计经验】了解医院基本情况 1组织结构。 （1）部门设置与分布。例如，被审计医院是否在多个地区拥有分院或拥有多个科室等。 （2）各部门职能及其业务流程。 （3）管理组织机构设置是否合理，是否建立院、科两级管理责任制，是否能够满足管理工作需要，三级医院是否按规定

13、设置总会计师。较为复杂的组织结构风险越高。 （4）是否有完整的规章制度和岗位职责。 （5）是否建立了科学的决策机制，“三重一大”（即重大问题决策、重要干部任免、重大项目投资决策、大额资金使用）事项是否经集体决策并按规定程序报批,41,2所有权结构。 了解被审计医院的所有权结构与主要所有者，识别被审计医院吸收社会资本的情况，分析他们之间的关系是否会对财务报表的合法性、公允性产生影响。 3业务活动。 （1）被审计医院各项收入的来源，提供的所有医疗服务项目的名称、收费标准以及价格水平。 （2）被审计医院临床检查、诊断和治疗的开展情况。 （3）联盟、合营与外包情况。如是否存在加盟、合营分院，科室对外承

14、包等情况。 （4）被审计医院的地区分布与行业细分情况。如是否在全国、全省范围内设有分支机构，是否为专科医院或由不同分院提供不同的医疗服务,42,5）被审计医院是否存在自制药品的情况，其主要生产设施、仓库和办公室的地理位置；医院科室楼层分布情况以及药品等存货存放地点和数量。 （6）了解被审计医院的关键客户及货物和服务的重要供应商，劳动用工安排（包括是否存在工会合同、退休金和其他退休福利或激励性奖金安排以及与劳动用工事项相关的政府法规）。如部队医院可能只对某些军种或人员提供医疗服务，这些特定人员可能是其关键客户；被审计医院的某些化验可能交由外部专业化验机构开展，该外部专业化验机构有可能是医院的重要

15、供应商。 （7）承担医疗卫生科研与教学的有关情况。 （8）关联方交易,43,9）药品使用、大型医疗设备的配置和使用、卫生材料及植（介）入类医疗器械等的控制和管理。 （10）是否能够承担突发事件紧急医疗救援任务，是否有突发事件（突发公共卫生事件、灾害事故等）应急预案并组织演练，是否能够及时、妥善处理突发事件。 （11）国家重大公共卫生服务项目的开展情况。 （12）医疗事故发生件数、等级、责任程度，以及重大医疗过失行为和医疗事故报告率。 （13）医患关系及医疗纠纷情况。 审计人员还需要考虑是否利用医疗卫生及信息技术等行业有关专家的工作,44,4投资与投资活动。 （1）近期拟实施或已实施的并购活动或

16、资产处置。 （2）证券投资与委托贷款的处置。 （3）资本性投资活动。如固定资产（尤其是大型医疗设备的购置）和无形资产的采购等。 （4）其他投资。 还需要关注被审计医院的投资活动是否符合医院财务制度的相关规定，是否仅限于以货币资金购买国家债券或以实物、无形资产等开展投资活动,45,5筹资与筹资活动。 （1）主要子公司和联营企业（无论是否处于合并范围内）。 （2）债务结构和相关条款，包括资产负债表外融资和租赁安排 （3）实际受益方及关联方,46,案例场景】关于联盟、合营与外包情况。审计人员A发现医院签订了长达14年的合同，把某个科室对外承包，实质的性质为“院中院”。审计人员A提出如下分析，院长任期

17、一届只有四年，但签订出去的合同达14年，且不符合卫生管理部门的规定，同时给医院带来声誉和经济上的风险。又如审计人员A在一次审计中发现，有的医院将某些科室的业务或检查的业务，交付第三方进行经营，规定病人较到这些部门进行医治或检查，但这些机构的收益视利润的情况进行上次，但运行几年后，医院均未收到任何的收益,47,审计宝典】对于联盟、合营与外包情况，审计人员应从合同入手。关注合同的期限及有关的收益的情况。对于联营和外包的情况，关注医院是否通过该办法转移收入、联营和外包的做法是否符合卫生部门的医疗安全和规定,48,案例场景】医患关系及医疗纠纷情况。审计人员A发现，在外勤工作期间坐在被审计医院提供的办公

18、室时，对面的医务科一直有病人在吵闹，一会投诉拨错牙，一会说是割错肾脏，另一天又有人哭诉医死人，甚至在医院的大厅大摆灵堂，吵得审计工作无法开展。于是审计人员开始关注医疗纠纷情况,49,案例场景】关于主要子公司和联营企业。审计人员A发现，医院的便民大药房、停车场所在的公司、保洁和护理服务的公司没有并到医院的大账中。A提出了疑问，是否应并在医院的报表中？同时，不是便民大药房的存在，实质上是为了降低一些省份规定医院的药品收入不能超出总收入的一定比例（比如45%），同时也是为了规避有关卫生部门规定药品进销价差不能超出一定的比例（比如8%或15%，视各地的情况有所不同,50,审计宝典】根据规定，医院附属子

19、公司和联营企业，如果是全资或达到国家规定应合并比例的部分股份公司应按规定进行合并。对于便民大药房，审计人员要关注是否通过药房规避相关的规定，并在这些企业中支付医院的福利,51,案例场景】关于债务结构和相关条款。审计人员A发现，某医院的银行存款余额很大，同时所盖大楼的概算和预算为2.5亿元，但医院却安排了5个亿的贷款。A提出了疑问，是否存在着资金浪费的问题，即这边资金很充裕，另一边却向银行贷款，造成资金的浪费？但这种提法引起了财务部门的强烈反映，他们认为，虽然银行存款余额大，但医院每个月开支大，资金紧缺。另外建设大楼的预算只是土建部分，还没有包括仪器设备，而仪器设备在医院大楼所占的比例是很高的审

20、计人员A重新做了思考，并进行详细的运算，仍然得出了医院过多货款造成浪费的问题，A终于喘了口气,52,审计宝典】在对医院进行财务分析或其他考虑的时候，要综合医院的特点。由于医院每个月的运转成本和耗费资金量比较高，要综合考虑资金的流入与流出。同时要要全面考虑医院的整体开支情况，否则将得出错误的结论,53,2.了解医院行业状况、法律环境和监管环境 医院是一个特殊的行业，处于特殊的现实环境。目前医院正处于国家医疗改革的特殊时期，同时面临医患关系紧张。另一方面，医院面临着风险和竞争环境，从外部竞争的环境看，没有任何一家医院可以独揽所有市场。医疗产品生命周期缩短，管理模式很快淘汰，医疗产品的变化速度加快，

21、市场允许回应机会的时间减少。病人的需求不断变化，对医院提出越来越高的要求。从内部的角度看，医院的资源局限，管理能力有限，适应不了收入规模日益增长的需求,54,审计经验】了解医院行业状况的内容 （1）市场与竞争，包括市场需求、服务能力和价格竞争。 了解被审计医院周边医疗市场的资源配置状况（如医院的数量、布局、等级），地区经济发展趋势，以及市民医疗消费需求发展情况，明确周边医疗卫生资源分布是否合理，被审计医院的医疗服务关键指标值与行业指标值相比是否存在较大差异，并影响被审计医院的医疗服务水平,55,医疗卫生行业的关键指标和统计数据主要包括，卫生资源总量（如卫生机构总数、医疗机构床位数、卫生人力总量

22、、卫生总费用等）、医疗服务状况（如门诊服务、住院服务、病床使用等）、病人医药费用（如门诊和住院病人人均医药费用）、疾病控制与公共卫生（如传染病报告发病和死亡）以及卫生监督（如医疗服务、采供血和传染病防治监督）等,56,2）医疗服务的季节性和周期性。 了解被审计医院医疗服务的种类，以及相关病种的暴发是否具有一定的季节性和周期性等特点。 （3）医疗服务的技术水平。 了解被审计医院医疗服务的总体技术状况，以及医疗科研成果的应用、先进诊疗技术的实施和专业技术人才的引进对总体技术水平的影响。同时了解同行业其他医院的相关信息,57,4）能源供应与成本。 了解被审计医院开展日常医疗服务时所需能源的供应及其成

23、本。在了解被审计医院的行业状况时，审计人员还需要注意医院的行业性质及其监管环境所导致的特定重大错报风险。例如，由于所处行业的特殊性，医院是不以营利为目的的公益性事业单位，国家对其有较为严格的预决算规范和监督，审计人员需要考虑被审计医院是否存在虚列支出、隐瞒或错误列报人员薪酬福利等特定重大错报风险,58,案例场景】关于市场与竞争，包括市场需求、服务能力和价格竞争。审计人员A发现所审计的医院是三甲医院，地处于城市的东区，正是高速发展的区域，外来人口众多，周边也没有大型的医院。同时还吸收了附近几个区域和县城的医院为分院，当时审计人员A预测该医院的发展将会快于其他的一般医院。果不其然，几年后再次审计时

24、，发现该医院收入翻了两倍，在某知名大学医院管理研究所发布中国最佳医院排行榜排名前三十名。 【审计宝典】了解被审计医院周边医疗市场的资源配置状况，包括医院的数量、布局、等级，对于医院的财务分析、预测、绩效评价和经济责任业绩评价有着重要的意义,59,案例场景】审计人员A在审计前设计专门的表格，让医院填列一些关键指标和统计数据，主要包括卫生资源总量（如卫生机构总数、医疗机构床位数、卫生人力总量、卫生总费用等）、医疗服务状况（如门诊服务、住院服务、病床使用等）、病人医药费用（如门诊和住院病人人均医药费用）、疾病控制与公共卫生（如传染病报告发病和死亡）等数据，医院觉得很奇怪：“审计就是审计，填列这些数据

25、有什么用处？”A心里暗笑：“山人自有妙处,60,审计宝典】审计前统计一些医疗卫生行业的关键指标和统计数据，一方面能在审计报告的基本情况和业绩评价部分运用上。二是便于将这些指标与行业指标值相比是否存在较大差异，对于医院的评价和预测有着重要作用,61,审计经验】了解医院法律环境及监管环境的内容 （1）会计原则和国家法律法规的规定。 了解被审计医院是否遵循事业单位会计准则和医院会计制度，以及国家其他有关法律法规的相关规定。 （2）医疗卫生行业的法规框架与监管。 了解被审计医院所处的医疗卫生行业的法律法规框架。了解行业主管部门（或举办单位）所制订的相关监管制度，包括行业主管部门（或举办单位）直接开展的

26、定期和不定期的监管活动。 （3）税收政策。 了解作为不以盈利为目的的公益性事业单位所处的税收环境，特别是了解适用的税种及相关税率情况,62,4）对被审计医院开展医疗服务产生影响的政府相关政策。 了解目前国家开展的医疗卫生体制改革动因、方式、步骤、政策等具体情况以及对被审计医院开展医疗服务产生的影响。 （5）影响行业和被审计医院医疗服务的环保要求。 了解国家对医院提出的环保要求。如对医疗垃圾的处理是否遵循中华人民共和国固体废物污染环境防治法、医疗废物管理条例和国家环保总局的相关规定，是否存在因环保未达标而影响提供正常医疗服务的情况,63,案例场景】审计人员A在审计前查阅有关医院税收方面的政策，同

27、时了解卫生主管部门相关监管制度。又上网了解了国家相关的医疗卫生体制改革最新动态。他发现对这个行业了解更多，关于税收，医院本身不需要收取营业税、所得税等，但需代扣缴个人所得税。但并不等于医院内部不需要缴纳税收，如医院收取进取生的学费收到相应的税收，医院下属的企业或产业有独立法人的，需要交纳如一般企业般的税收。同时还了解主管部门要求医院的药品需要在招标目录中选用，新药准入讨论等。对药品销售只能在成本一定比例加成，有些主管部门还规定药名收入占总收入的比例等,64,审计宝典】审计前需要了解有关监管制度，税收制度和医改情况。这些将对后面的审计和评价产生影响。比如初步建立国家基本药品制度将改变以往以药养医

28、的格局，对医院药品采用、选择、核算、考核、监督产生的重大影响,65,审计经验】了解医院的目标、战略以及相关业务风险 1是否准确把握国家的宏观政策取向，并结合最新医药卫生体制改革的总体要求，制订了相应的总体规划；医院近期的工作思路和工作目标。 2医院是否了解自身的核心竞争力，是否有一套与发展战略相适应的战略规划,66,3外部环境（机遇与风险）和内部情况（优势和劣势）。通过对有关人员、设备、技术力量、服务能力、工作量等方面的历年数据进行加工、分析，了解被审计医院面临的业务风险。例如，是否存在研究开发新式医疗手段失败的风险，是否存在业务扩大导致内部管理欠缺的风险，是否存在会计人员未能正确理解新医院会

29、计制度的风险，是否存在行业监管机构进一步加强监管的风险，是否存在现金流量及融资方面的风险，是否存在信息系统瘫痪的风险等,67,3.熟悉医院相关的制度政策 医院财务报表是否按照事业单位会计准则、医院会计制度及国家其他有关法律法规的规定编制。医疗卫生行业的提出的特殊的报告要求。如医疗卫生行业的主管部门（或举办单位）和财政部门提出的专门的财务报告要求,68,案例场景】一个主管部门的有关人员与会计师事务所成立了一个审计小组对下属的医院进行经济责任审计，在座谈会上，会计师事务所的人员B询问医院的财务处长，为何应收医疗款的余额很大，为何应收在住院病人科目会存在，为何应付账款余额巨大，为何有便民大药房，为何

30、药品的余额这么大？能否列出这些应收款和应付款的明细账并进行账龄分析。医院的财务处长觉得这些问题都是医院特点，似乎无从回答。主管部门的审计领导A赶紧打回场，介绍了一些医院的特点和基本情况。会计师事务所的人员B问的问题有些不无道理，但也反映了他不了解医院行业的特点和相关制度政策。这也不难理解，因为会计师事务所并不是常常审计医院，有关医院审计的教材也相当缺乏,69,审计宝典】在审计之前，应组织对相关人员的培训和沟通会议，针对医院的特殊行业的规定进行培训和沟通，使得每个审计人员了解医院行业的特点，从而审计的形象和权威性,70,审计经验】了解医院会计制度的特点和会计政策的选择与运用 审计人员需要了解被审

31、计医院的财务是否符合事业单位会计准则、医院会计制度以及国家其他有关法律法规的规定，是否符合医院的具体情况。 1医院会计制度的总体特点。 医院是公益性事业单位，其会计核算反映了国库集中支付和财政收支分类等财政内容，与我国现行财政体制紧密相关,71,2重要项目的会计政策和行业惯例。 医院会计制度中某些交易和事项的会计处理具有一定特点，例如，药品采用实际采购价格确定，医院购进库存物资单独发生的运杂费，能够直接计入医疗业务成本的，计入医疗业务成本，不能直接计入医疗业务成本的，计入管理费用；低值易耗品领用实行一次性摊销，个别价值较高或领用报废相对集中的可采用五五摊销法；对长期股权投资只采用成本法核算；在

32、发生固定资产、无形资产出售、转让、报废、毁损等情况时，如果按规定上缴时，应贷记应缴款项,72,3会计政策的变更。 需要了解被审计医院本期会计政策的选用与前期相比是否发生重大变化，包括对本期新发生的交易或事项选用的会计政策，对前期不重大而本期重大的交易或事项选用的会计政策等。 如果被审计医院变更了重要的会计政策，需要考虑变更的原因及其适当性，即考虑：会计政策的变更是否是法律法规或者事业单位会计准则、医院会计制度要求的变更；会计政策变更是否能够提供更可靠、更相关的会计信息,73,4.拟定针对医院信息管理系统的审前调查 目前，大部分医院均实现HIS (HospitalIn formation Sys

33、tem)管理，审计数据的存储与管理信息化水平越来越高。实现 HIS 管理以后, 以前分散到各个科室的数据被集中到一起， 统一由计算机中心存储及控制管理，档案管理形式由纸质改为磁介质, 缺乏传统意义上的原始资料，管理人员由会计人员为主体改为计算机技术人员为主体。如果审计人员仍然停留在手工操作阶段，其审计意识、审计手段, 将无法适应审计对象的变化。即使懂得计算机的审计人员，也会感到面临的环境比以往复杂得多,74,在有可能的情况下，可在审计开展之前，到医院了解一些基本情况。比如拟定调查提纲，召开医院信息系统座谈会。与医院的高级管理层被审计医院行业主管部门（或举办单位）、财政部门举行会谈，讨论审计工作

34、的性质、时间安排和范围以及沟通的其他事项（口头或书面沟通），包括审计报告、管理建议书等,75,案例场景】审计人员在对医院的HIS系统进行评估，发现医院的信息化程度较大，各方面数据和财务信息核对吻合，审计人员对此给予较高的评价。此时审计人员的主管提醒他：“这个HIS系统是不断改善的，我们要关注这个系统是很久以前就是这种状态还是最近才更新的。”此时，审计人员才恍然大悟。 【审计宝典】医院的 HIS 模块是在不断地升级更新的， 所以审计时的 HIS 模块未必能代表整个审计期间的运行，如果仅以审计时的程序为依据下审计结论，那么该审计存在以偏概全的风险。审计人员需要考虑信息技术对审计程序的影响，包括数据

35、的可获得性和对使用计算机辅助审计技术的预期,76,案例场景】审计人员在对医院信息系统进行调研时，感觉到力不从心，原因是审计人员的计算机水平只能适合一般应用。他向主管提出需要增加计算机人才的要求。聘请计算机专家，但审计人员感觉很不自然，事事通过计算机专家进行翻译，加之对医院的流程和审计知识不甚了解，总是不能得心应手。后来，又分派了另一审计部门的计算机审计人员过来帮忙，审计人员总算如虎添翼,77,审计宝典】医院的信息化要求审计人员具备相当程度的计算机知识, 仅达到一般的应用水平不能达到预期的审计目的。要求审计人员精通计算机知识又不太现实, 仅依赖专家, 就好像中间加了一层翻译, 降低审计效率和审计

36、准确度。因此配备具有计算机基础的人员在审计岗位开展一段时间的开展后，基本上能适应医院计算机信息化审计工作。 【审计宝典】医院的信息化管理水平决定了医院审计前调查的重要性和工作量。审前调查开展的深度, 受 HIS 功能结构、流程复杂度、数据规模量、数据库类型，以及能否得到对方技术上的支持配合等方面因素的影响。针对 HIS 的审前调查并不局限于对系统运行、内部控制的一般性了解, 也不止步于业务电子数据的采集。在审前调查阶段, 审计组必须投入相当的精力, 引入相应技术方法, 进行数据清理、转换、整理、分析, 为编制项目审计实施方案乃至单独编制计算机审计方案奠定坚实基础,审计经验】审计组应当了解医院信

37、息管理系统的基本情况有: 软件系统开发商, 系统软硬件运行环境、后台数据库类型、数据接口、系统模块功能, 年运行数据量、数据备份方式, 系统运行维护情况, 能否取得数据字典等技术资料。其中, 要重点了解收费系统的数据库类型和数据接口标准, 结合审计行业软件具备的接口标准, 做好数据采集的前期基础工作,案例场景】关于市场与竞争，包括市场需求、服务能力和价格竞争。审计人员A发现所审计的医院是三甲医院，地处于城市的东区，正是高速发展的区域，外来人口众多，周边也没有大型的医院。同时还吸收了附近几个区域和县城的医院为分院，当时审计人员A预测该医院的发展将会快于其他的一般医院。果不其然，几年后再次审计时，

38、发现该医院收入翻了两倍，在某知名大学医院管理研究所发布中国最佳医院排行榜排名前三十名,80,审计宝典】审计的功夫在账外，仅仅审计账务并不能完全被审计单位主要问题。医院信息化程度和掌握情况影响了审计程序和审计效果。审计前需要了解医院的功能结构。医院信息管理系统覆盖诊疗、收费、医保、固定资产、物资材料、行政和人事管理等诸多方面, 审计组要在院方或开发商技术人员的配合下,重点调查与医院财务审计内容相关的功能模块及其运行情况。 【审计宝典】审前调查直接为编制审计方案、指导审计作业服务。在此阶段, 计算机技术与审计业务技术紧密结合显得非常重要。医院信息系统的审前调查包括了数据清理验证、整理分析、关注事项

39、、检查方法、审计取证、风险防范等方面工作。事实上，这一阶段的准备工作与审计实施阶段工作的界线是模糊的,5.走访或通过信函向有关的部门包括纪检部门了解相关的情况。 【审计宝典】审前走访或通过信函向有关的部门包括纪检部门了解相关的情况，是发现审计线索，抓住审计重点，了解群众观注问题的一个好办法,6.获取医院的相关制度文件，拷取财务及相关的数据 在此阶段，可事先向医院获取相关制度和文件，并到医院事先拷取有关信息数据。 【案例场景】审计人员和计算机审计人员到现场去拷取有关财务数据和业务数据,83,二、成立审计小组 不同的审计项目要求审计人员具备不同的知识和技能，选择不同审计小组以适应不同的审计工作需要

40、。医院的审计项目业务量大，业务流程复杂，一般需要配备不同于其他项目的特殊专业人员,84,案例场景】由于该项目审计规模较大并有一定的复杂性，审计人员的主管调动各路人马，组成了由审计处副处长为审计组长，审计处的精英、组成审计小组。小组成员中除了注册会计师、会计师、审计师、建筑经济师外，还有金融、EDP、税务等方面专长的审计人员，并在开展审计工作前对小组成员进行了医院会计和财务管理有关知识的培训。从人员结构上看，不仅有长期在基层审计一线工作的老审计干部，又有刚刚走上审计岗位，敢打敢拼的大学毕业生；既有查办案件的经验丰富的审计专家，又有熟练掌握审计知识和技能的计算机专家，审计小组人员搭配合理，相得益彰

41、，可称得上是一次审计“群英会”,85,审计宝典】医院审计项目要求审计人员具备专门的医院审计知识和信息化知识。一般来说，医院的审计项目需要配备的特殊人员有：具有丰富经验的医院审计专家、熟悉掌握医院业务流程和信息系统的计算机人员和熟悉医院工程的基建审计人员,86,三、拟定审计方案，开会讨论确定审计范围、审计重点和审计时间 1.确定审计小组的工作方向 确定项目小组工作方向，包括确定适当的重要性水平，初步识别可能存在较高的重大错报风险的领域，初步识别重要的组成部分和账户余额，评价是否需要针对内部控制的有效性获取审计证据，识别被审计医院、医疗卫生行业、财务报表要求及其他相关方面最近发生的重大变化等。在制

42、定总体审计策略时，审计人员需要确定财务报表整体的重要性,87,案例场景】审计人员在确定医院审计项目时，需要确定哪些是重要的，哪些是可以通过内部控制进行评估把握。由于医院的规模大小不同，对于小规模的医院，他经过计算和判断评估出来的重要性水平是万元，但在另一家规模大的医院，他评估出来的重要性水平是万元。对于管理比较好的医院，他评估出来的重要性水平是万，但对于一个规模更大的医院，他评估出来的重要性水平却是万元。新来的审计人员很不明白，为何同样规模大小，在不同的时候确定的重要性水平是不同的呢,88,审计宝典】重要性水平和重要性是不同的，通俗来讲，重要性水平是允许报表或账户科目错报的最大的容忍度，也就是

43、犯错的最大空间。重要性是指什么金额为之重要。因此，重要性水平和重要性刚好是相反的,89,审计宝典】确定医院审计小组的工作方向，有以下宝典： .在确定审计小时的工作方向时，考虑到医院属于非营利性组织，审计人员可以使用费用总额、收入总额或资产总额作为重要性水平确定的基准。 .考虑被审计医院全体人员对内部控制对于业务有效运行的重要性的认识。 .关注影响医院业务的重大发展变化，包括信息技术和业务流程的变化，关键管理人员变化以及医院的重组。 .重大的行业发展情况，如行业法规和报告要求的变化。 .财务报表编制基础的重大变化，如医院采用新的事业单位会计准则和医院会计制度。 .其他相关重大变化，如影响被审计医

44、院的法律环境的变化,90,2.评估审计风险 审计人员通过了解被审计医院及其环境的整个过程中，识别和评估医院的整个审计风险。审计风险的评估对于下一步的审计方案、是否在现场扩大审计程序都有着基础的作用,91,审计经验】可能表明医院存在重大风险的事项和情况 1医药卫生体制改革使医院运营所处的行业环境、政策环境发生变化。 2受到相关法律法规和主管卫生部门的严格监管。 3医疗事故的发生导致运营失败。 4开发新的医药产品或提供新的医疗服务。 5建立新的医院分支机构。 6发生重大重组、并购或其他非经常性事项。 7缺乏具备胜任能力的会计人员。 8关键人员变动。 9内部控制薄弱，内部控制制度不健全，执行不到位,

45、92,10存在未决诉讼和预计负债。 11违规使用财政拨付资金。 12会计政策和会计估计发生重大变化。 13以往存在重大错报或期末出现重大会计调整。 14发生重大、异常或超出正常运营过程的交易（如期末发生大量收入）。 15会计计量、计算过程过于复杂。 16事项或交易在计量时存在重大不确定性（包括会计估计）。 17管理层过多地干预会计处理或按其特定意图记录的交易（如债务重组、资产出售）。 18对数据的收集和处理在采用信息系统的背景下仍进行很多人工干预。 19采用新的与财务报表有关的重大信息技术系统,93,案例场景】审计人员对于医院的风险评估一筹莫展，原因在于他对于医院的情况不太了解。那么对于医院的

46、风险评估就如何入手。 【审计宝典】对于有审计经验的审计人员来说，在医院审计之前做好充足的准备工作，对医院行业进行充分了解，经过一两个医院审计项目的锻炼后，审计人员一般能够成为评估医院风险方面的专家,94,审计经验】评估医院的审计风险关注关键点 医药卫生体制改革使被审计医院运营所处的行业环境发生变化。通过实行药品购销差别加价、设立药事服务费等多种方式逐步改革或取消药品加成政策，同时采取适当调整医疗服务价格、增加政府投入、改革支付方式等措施完善被审计医院补偿机制。这些改革会对被审计医院的药品采购、医疗收入、财政补助等多个方面产生影响，并可能导致重大错报的发生。 .医院管理层是否有财务压力和财务舞弊

47、动机。如，管理层缺乏诚信或承受异常的压力可能引发舞弊风险。 .医院内部控制的情况。财务报表风险可能源于薄弱的控制环境。例如，被审计医院管理层对内部控制的重要性缺乏认识，没有建立完善的制度和程序；被审计医院信息系统的运行状况直接决定财务信息的质量，但信息系统的运行缺乏有效的维护。审计人员需要采取应对措施,95,关注一些医院的特定的交易、账户余额和披露的规定。存在的问题有： （）医疗收入没有按照权责发生制的要求确认，住院医疗费在预收医疗款科目挂账，在住院病人办理出院手续结算医疗费时，才确认医疗收入，导致医疗收入的完整性存在重大错报风险。 （）住院部护士站在领用药品和卫生材料时，这些药品和卫生材料就

48、被确认为医疗业务成本，然而这些药品和卫生材料的耗用期限并不确定，医疗业务成本没有分期确认，甚至会存在多领药品和卫生材料，侵占被审计医院资产的情况，导致医疗业务成本存在重大错报风险。 （）固定资产管理不到位，如固定资产入账不及时，或存在未入账的固定资产（如被审计医院在购置设备或药品时，供应商赠予的固定资产未入账，或者在执行科研项目时采购了科研用固定资产而作为费用核销），致使被审计医院存在账外资产,96,负债压力导致财务错报。例如，医院负债率很高，为了获得银行另外的贷款或继续继贷款，医院可能把报表进行粉饰，把原来亏损的收支表作成营利的。又如，除自收自支的资金外，医院有可能还可获得财政资金补助，因此

49、，被审计医院可能存在收入、支出舞弊和预算舞弊的风险，以获取更多的财政补助； （）医院还可能存在违规设立银行账号隐匿资金，下属部门、科室或人员违规收费，管理者违规侵占或挪用资金等,97,审计宝典】内部控制有助于防止或发现财务报表的错报或其他的管理问题。因此在评估风险时，审计人员需要了解的内部控制与特定认定的联系。有效的内部控制会减少错报发生的可能性，而控制不当或缺乏控制，错报或问题就会由可能变成现实。如，由于被审计医院缺乏必要的审批和稽核，相关控制存在缺陷，致使收入入账不完整，退费处理不规范；药品和医疗器械采购环节的控制存在缺陷，如采购的授权与审批权限设置不合理，缺乏有效的制约，存在违规采购，收

50、取供应商回扣的情况；固定资产管理权限不清，资产购置、使用和处置的授权与审批权限的设计不合理或执行无效，资产安全存在隐患,98,1.确定审计范围、审计重点和审计时间 审计范围主要是考虑医院机构的数量、级次和管辖的范围，同时还要考虑经济责任人的任期时间长短。 审计重点一般是经济责任人任期的近两年，评估出来的内部控制的风险和以前年度的审计问题。在安排审计时间时，一是考察项目的规模、机构的数量和业务量的大小，二是考察业务的复杂程度。如综合医院的比一般的专科医院复杂，有自己加工药品的医院比直接采购药品的复杂。审计时间的安排还需要考虑组成员之间沟通的性质和时间安排，包括项目组会议的性质和时间安排，以及复核

51、已执行工作的时间安排,99,4.确定人员的分工 项目组成员（在必要时包括项目质量控制复核人员）的选择以及对项目组成员审计工作的分派，包括向可能存在较高重大错报风险的领域分派具备适当经验的人员。 【案例场景】审计人员在考察人员的分工方法，有两种，一种是按照业务循环的流程，各部分由独立的人员单独完成。一种是按照工作性质分，如有人专门看制度和会议纪录，有人专门评估内部控制，有人专门抽查相关的财务凭证。这三者需要有机结合起来。以哪种分工合适呢，最后审计人员确定以后面一种分工为宜。 【审计宝典】两种分工各有利弊。需要结合医院的实际情况，审计人员的多少和业务能力高低进行合理的安排,100,5.安排审计小组

52、的人员进行财务分析 财务分析是医院审计的重要一环，通过财务分析可以发现审计线索，疑点以及下一步的审计工作重点。 可以利用模块自动产生财务分析结果,101,102,6.拟定审计方案 审计方案是审计质量控制的基础和灵魂，一个目标明确、内容翔实、重点突出、科学合理的审计方案，对全面指导审计工作、规范实施程序、提高审计质量起到关键性作用。医院的业务复杂，经济量大，因此，确定详细科学的审计方案对于开展经济责任审计有着重要的作用,103,四、组织相关审计小组人员的审前培训会议 以下提供有关审计小组人员审前培训会议的内容： 审前简单培训三大内容 为什么要干（意义和作用） 干什么（任务、依据、内容） 怎么干（

53、基本程序、 审计报告的格式、主要的重大问题、人员的职责、相关的文书和格式、对书记审计的思考） 审计的主要内容 审计程序 1.了解被审计人及其任职学校的基本情况和其他有关情况。在审前调查的基础上确定审计重点，编制审计实施方案。 2.审计公示（略） 3.审计通知书（略,104,4.要求被审计人提交个人任职期间履行经济责任情况的书面材料。包括： （一）本人职责范围； （二）本人履行经济责任情况； （三）任期内相关的财政财务收支情况，重大经济活动的决策程序及效果，任期目标及工作实绩考核指标完成情况，取得的主要经济业绩及存在问题等； （四）本人遵守财经法纪及廉政规定情况； （五）其他需要说明的情况,10

54、5,5.书面承诺被审计人及其任职学校应对所提供资料的真实性、完整性作出书面承诺。 6.进点会议。召开有被审计人、现任领导班子全体成员、有关中层干部、部分群众代表及其他与审计有关人员参加的进点会议 （1）领导介绍审计有关事项，宣布审计工作纪律，提出审计工作要求； （2）被审计人介绍本人任职期间履行经济责任的情况。 7.征求意见。 8.审计组提交审计报告，应当附被审计人及其所在单位的意见,106,审计的方法 账面审计与账外审计调查相结合； 经济责任审计与财政财务收支审计相结合； 外部审计与内部审计相结合； 届中审计与届满审计相结合。 可以通过审查会计资料及相关业务资料，查阅与审计事项有关的文件、资

55、料，查验各类实物，调查有关单位，询问有关人员等方式方法进行，并取得相关证明材料。 实施任期经济责任审计可以利用以前年度的审计资料,107,经济责任的界定 统一有关的文书、底稿和表格 如何分工 会计纪录，纪要，制度 基建 设备 对外投资 本级财务管理，财务流程制度，预算，收支 下属企业，后勤，饭堂等。 合同 要求部门列出相应原表格 内部控制制度,108,审计组的职责和要求 多汇报多请示 对事务所进行指导、监督和沟通。 上传下达，建立沟通桥梁。 保密和保管重要资料。 对计划的落实，时间的控制和保密。 对查询函、问题、底稿和报告的把关。 有关的会议纪录 谈话。 注意方式方法，沟通的艺术。 查实证据

56、质量的保证 工作要求,109,案例场景】审计人员对审计小组内部还制订了三条严格的工作纪律：一是要有办案意识，严肃认真，不放过任何可疑线索；二是要有严格保密观念，不准擅自对外提供任何资料；不准对外泄露审计调查案情；三是不准擅自外出，不准有妨碍执行公务的活动等。在执行审计项目前的培训会上，审计人员手头有群众大量的举报信，预知到这家医院存在着很多问题，并且知道医院的前景发展都存在困难。个个都神情凝重，沉思不语，每个人心里都感受到了征战前那份沉甸甸的压力和责任。“兵马未动，粮草先行”，首先审计准备工作需要落实好小组的吃住行等的后勤事宜，为审计人员全身心地投入调查工作，提供了良好的物质和安全保障。 【审

57、计宝典】两种分工各有利弊。需要结合医院的实际情况，审计人员的多少和业务能力高低进行合理的安排,110,审计经验】审计准备阶段的经验心得。 1通过了解包括一些重大问题对总体审计策略和具体审计计划的影响。 2分派了解医院行业特点、熟悉相关政策、具有专业胜任能力的人员；针对预见到的特别风险，分派具有适当经验、专业胜任能力较强的人员。 3根据质量控制制度实施其他审计程序控制质量。 4关注医院近几年会计年度接受审计的情况,111,医院经济责任审计的实施阶段 一、安排和程序 .召开审计工作进点座谈会 .分工和配合会议纪录。 .利用计算机审计和审计思路 .内部控制的了解和符合性测试 .实质性测试,112,二

58、、医院经济责任审计的具体板块审计。 销售与收款循环审计 购货与付款循环审计 生产与薪酬循环审计 筹资与投资循环审计 货币资金审计,113,按照内部控制规范的内容进行审计和描述 预算审计 收入的审计 支出审计 货币资金审计 应收账款审计 药品及库存物资审计 固定资产审计 工程项目审计 对外投资审计 债权和债务的审计 医院信息化审计,114,1召开审计工作进点座谈会 根据审计方案，审计小组于月日进驻被审计医院，在说明审计目的和任务的同时，召开了审计工作座谈会议。出席的人员主要有委托审计的组织部有关人员、审计小组成员、被审计干部本人和医院单位领导班子其他人员、医院办公室、财务、设备、基建、总务等部门

59、负责人有关人员。会议主要是向被审计单位和个人介绍经济责任审计制度政策和工作程序，以及开展审计工作的一些具体要求，目的是进一步宣传经济责任审计制度，协调好审计工作和被审计单位的经营活动，尽量减少对医院各部门运作的不利影响，消除被审计单位和个人的顾虑和抵触情绪，同时要求被审计人员在座谈会议上对任期内的工作情况进行汇报和总结。审计小组还找来了有关方面的人员进行谈话，听取他们对院长工作业绩或存在问题的反映。在会议中可能会了解到一些重要的情况和线索，当然也会出现一些毫无根据的言论，这些都要经过事后调查，多方证据的证实才能确认或排除,115,了解内部控制和测试 审计人员在对该医院内部控制了解的基础上，进行

60、了符合性测试，测试其内部控制制度。审计人员可以通过流程图、调查问卷和文字描述的方式来描述内部控制。在审计实践中，上述三种方法并不相互排斥。对于不同的业务环节可以采用不同的描述方法，三种方法结合使用是最好的选择。审计小组在开展本次经济责任审计时，通过审查记录和文件、与被审计单位领导和其他有关人员进行面谈、实地观察经营活动、检查资产、将实际和记录进行比较，对医院内部控制进行了分析和评价，指出存在的漏洞和问题，为审计结论和提出审计建议打下了基础。这些问题是医院内部控制的常见问题，也是导致该医院后来陷于绝境的根源，值得审计人员在其他医院的审计项目参考，也值得医院在平时管理中注意避免,116,针对收入的