财经法规与会计职业道德第五章长期股权投资.ppt

1、第五章 长期股权投资,第一节 长期股权投资概述 第二节 长期股权投资的初始计量 第三节 长期股权投资的后续计量 一、成本法 二、权益法 第四节 成本法与权益法的转换,第一节 长期股权投资概述一、长期股权投资的概念及特征,是指投资单位通过投出各种资产取得被投资单位的股权，且不准备随时出售的投资。 其主要目的是为了企业的长期利益，而影响、控制其他企业，使其经营活动有利于企业长期目标的实现,二、长期股权投资的范围 （投资企业与被投资企业的关系） 控制 母子公司 共同控制 合营公司 重大影响 联营公司 无控制、共同控制、重大影响,占股份总额 大于50,各方占股份比例均衡,占股份总额 20%50,占股份

2、总额低于20,三、投资的形式,1. 支付现金 2. 转让非现金资产 3. 承担债务 4. 发行权益性证券（股票,第二节 长期股权投资的初始计量,一、企业控股合并形成的长期股权投资的 初始计量 （一）同一控制下企业控股合并形成的长期股权投资 （二）非同一控制下企业控股合并形成的长期股权投资 二、非企业合并形成的长期股权投资的 初始计量,M集团公司,购买方,被购买方,N集团公司,D公司,E子公司,合并,C子公司,F子公司,非同一控制下企业合并形成的长期股权投资 参与合并的各方在合并前后不受同一方或相同的多方最终控制的，为非同一控制下的企业合并,M集团公司,购买方,被购买方,N集团公司,D公司,E子

3、公司,合并,C子公司,F子公司,计量原则,同一控制下的企业合并，按账面价值计量 借：长期股权投资 应收股利 贷：银行存款 / 股本/固 借或贷：资本公积 非同一控制下的企业合并，按公允价值计量 借：长期股权投资 公允价值 应收股利 贷：存款 / 股本/固定资产等 借或贷：营业外收、支,被投资企业所有者权益 账面价值的份额 （1000万60,所有者权益： 实收资本、资本公积 盈余公积、为分配利润,购买方付出的： 资产、承担的债务 发行的权益性证券,一、企业控股合并形成的长期股权投 资的初始计量,一）同一控制下企业控股合并形成的长期股权投资 （二）非同一控制下企业控股合并形成的长期股权投资,一）同

4、一控制下企业控股合并形成的长期股权投资,1. 以支付现金作为合并对价 借：长期股权投资 贷：银行存款 资本公积 （或借） 2. 以转让非现金资产作为合并对价 借：长期股权投资 贷：无形资产 / 固定资产清理 资本公积 （或借） 3. 以发行权益性证券作为合并对价 借：长期股权投资 贷：股本 资本公积 （或借,例：甲公司出资1000万元收购乙公司，所有者权益 总额4002万元，占股份100%。甲乙公司均为 A集团的子公司,借：长期股权投资 40 020 000 贷：银行存款 / 股本等 10 000 000 资本公积 30 020 000,被投资企业所有者权益 账面价值的份额 （4002万100

5、,二）非同一控制下企业控股合并形成的长期股权投资,1. 以支付现金作为合并对价 2. 以转让非现金资产作为合并对价 3. 以发行权益性证券作为合并对价 借：长期股权投资 公允价值 贷：股本 资本公积 （或借） 无形资产/固定资产清理 账面价值 营业外收入（或借营业外支出,购买方付出的： 资产、承担的债务 发行的权益性证券,非同一控制下企业合并的处理 1.以付出资产取得的长期股权投资 按实际支付的价款、付出资产的公允价值、支付的 直接相关税费确定初始成本,借：长期股权投资成本（公允价值+相关税费,应收股利,贷：固定资产清理、无形资产 （账面价值） 银行存款,借或贷：营业外支出 / 营业外收入,借

6、：长期股权投资成本（公允价值+相关税费） 贷：主营业务收入 应交税费增（销） 借：主营业务成本 贷：库存商品,非同一控制下企业合并的处理 2.以发行权益性证券取得的长期股权投资 按发行权益性证券的公允价值确定初始成本 按发行股份的面值总额计入股本 按两者差额调整资本公积,借：长期股权投资成本（ 公允价值 +相关费用） 贷：股本 资本公积股本溢价 银行存款,注意：发行债券或承担其他债务相关的手续费 计入发行债务的初始计量金额 发行权益性证券相关的费用抵减发行收入,借：资本公积股本溢价 贷：银行存款,例：甲公司出资900万元、并以一项专利权收购乙公司，专利权账面余额4000万元，已计提摊销1200

7、万元，公允价值4200万元。占股权比例80%。甲乙公司无关联关系。 借：长期股权投资 51 000 000 累计摊销 12 000 000 贷：无形资产 40 000 000 银行存款 9 000 000 营业外收入 14 000 000,购买方付出的资产、承担的债务 发行的权益性证券的公允价值,二、非企业合并形成的长期股权投资,1. 支付现金 借：长期股权投资 购买价+税费 贷：银行存款 2. 发行权益性证券 借：长期股权投资 公允价值 贷：股本 面值 资本公积股本溢价 3. 投资者投入 借：长期股权投资 协议价 贷：实收资本 资本公积股本溢价,4. 通过非货币性资产交换取得长期股权投资 （

8、1）具有商业实质，且公允价值能可靠计量 借：长期股权投资 换出资产公允价值+税费 贷：非货币性资产 账面价值 借或贷：营业外收入、营业外支出 （2）不具有商业实质 借：长期股权投资 换出资产账面价值+税费 贷：非货币性资产 账面价值 借或贷：营业外收入、营业外支出,5. 通过债务重组取得长期股权投资 按该投资的公允价值计量 借：长期股权投资 公允价值+税费 资产减值准备 已计提的准备 贷：应收账款 账面余额 银行存款 税费 借或贷：营业外收入、营业外支出,相关税费的处理小结,一）企业合并 1. 同一控制下的企业合并，按账面价值计量 直接税费作管理费用，股票发行费冲减资本公积 2. 非同一控制下

9、的企业合并，按公允价值计量 直接税费计入成本，股票发行费冲减资本公积 （二）非企业合并 1. 支付现金直接税费计入成本 2. 发行权益性证券股票发行费冲减资本公积 3. 投资者投入股票发行费冲减资本公积,投资成本中包含已宣告尚未发放的现金股利 借：长期股权投资 应收股利 贷： 银行存款,第三节 长期股权投资的后续计量 一、长期股权投资的核算 （一）成本法 （二）权益法 二、成本法与权益法的转换 三、长期股权投资的减值,一）成本法 适用范围：控制 （投资比例：占50以上） 无共同控制、无重大影响 （投资比例：占20以下） （二）权益法 适用范围：共同控制 重大影响时 （投资比例：占2050,成本

10、法是指按投资成本计价的方法。其后，除追加投资、收回投资外，其账面价值不变。 权益法 是指投资最初以投资成本计价，以后根据投资企业享有被投资单位所有者权益份额的变动对投资的账面价值进行调整的方法。其账面价值随被投资单位的所有者权益变动而变动，包括净利润、净亏损以及其他所有者权益项目的变动,一）成本法,1.取得投资时 2.宣告现金股利 3.期末计价 4.处置时,借：长期股权投资股票投资 贷：银行存款等,借：应收股利 宣告的股利比例 贷：投资收益,借：银行存款 长期投资减值准备 贷：长期股权投资股票投资 借或贷：投资收益,借：资产减值损失 贷：长期投资减值准备,举例,1）某企业2012年1 月1日购

11、入甲公司10的股份，并准备长期持有。实际投资的成本220万元。 （2）甲公司2012年4月20日宣告分派2011年的现金股利100万元,借：长期股权投资股票投资 2 200 000 贷：银行存款 2 200 000,借：应收股利 100 000 贷：投资收益 100 000,练习 乙公司对丙公司进行长期投资，发生业务： 1.乙公司2010年3月1日以银行存款210 000元投资丙公司，占丙公司股份的10。 2. 丙公司2010年4月18日宣告2000年现金股利100 000元。5月1日收到。 3.丙公司2010年实现净利润300 000元，并于2011年3月1日宣告发放现金股利400 000元

12、。 4月1日收到,4.2011年实现净利润600 000元，并于2003年3月1日宣告发放现金股利200 000元。4月1日收到。 5. 丙公司2012年发生亏损1 000 000元，未宣告股利。 6.2013年丙公司遭受洪灾，公司被冲毁，大部分资产损失难以收回，乙公司在年末预计可收回50 000元。 7.2014年1月丙公司解散，乙公司收回银行存款40 000元,1. 借：长期股权投资丙公司股票 210 000 贷：银行存款 210 000 2. 借：应收股利 10 000 贷：投资收益 10 000 3. 借：应收股利 40 000 贷：投资收益 40 000 4. 借：应收股利 20 0

13、00 贷：投资收益 20 000,5. 不作账 6. 借：资产减值损失 160 000 贷：长期投资减值准备 160 000 7. 借：银行存款 40 000 长期投资减值准备 160 000 投资收益 10 000 贷：长期股权投资丙公司股票 210 000,二）权益法,1.设置账户 长期股权投资企业（投资成本） 企业（损益调整） 企业（其他权益变动） 2.账务处理,账务处理环节,1. 投资时（购入股票） 2. 每年年末 被投资企业净利润比例 被投资企业净亏损比例 3. 宣告股利 4. 被投资企业资本公积增加 5. 计提减值准备 6. 处置（收回,购入 借：长期股权投资企业（投资成本） 贷：

14、银行存款等 （1）初始投资成本 被可辨认净资产公允价值份额 不调整股权投资的初始投资成本 （2）初始投资成本 被可辨认净资产公允价值份额 借：长期股权投资企业（投资成本） 贷：营业外收入,初始投资成本,初始投资成本+调整金额=新的投资成本,例：甲企业2012年4月1日以48万元投资A公司股票，占股份20，并对A公司有重大影响。A公司2012年4月1日可辨认净资产公允价值为150万元，账面价值为120万元。 初始投资成本= 占可辨认净资产公允价值的份额= 计价,例：甲企业2012年4月1日以48万元投资A公司股票，占股份20，并对A公司有重大影响。A公司2012年4月1日可辨认净资产公允价值为1

15、50万元，账面价值为120万元。 初始投资成本= 占可辨认净资产公允价值份额= 借：长期股权投资A企业（投资成本） 48万元 贷：银行存款 48万元,48万元,15020%=30万元,48万元30万元,例：甲企业2012年4月1日以48万元投资A公司股票，占股份40，并对A公司有重大影响。A公司2012年4月1日可辨认净资产公允价值为150万元，账面价值为120万元。 初始投资成本= 占可辨认净资产公允价值的份额= 计价,例：甲企业2012年4月1日以48万元投资A公司股票，占股份40，并对A公司有重大影响。A公司2012年4月1日可辨认净资产公允价值为150万元，账面价值为120万元。 初始

16、投资成本= 占可辨认净资产公允价值份额= 借：长期股权投资A企业（投资成本） 48万元 贷：银行存款 48万元 借：长期股权投资A企业（投资成本） 12万元 贷：营业外收入 12万元,48万元,15040%=60万元,48万元60万元,购入 年末 借：长期股权投资股票(损益调整) 对方盈利 贷： 投资收益 分配 借： 应收股利 贷：长期股权投资股票(损益调整) 年末 借：投资收益 对方亏损 贷：长期股权投资股票(损益调整) 权益变动 借：长期股权投资股票(其他权益变动) 贷： 资本公积 其他资本公积 减值 借：资产减值损失 贷：长期股权投资减值准备 处置,确认应享有的份额,按份额承担责任,确认

17、享有的份额,冲减享有的份额,处置长期股权投资时 借：银行存款等 长期投资减值准备 贷：长期股权投资企业 （投资成本） 长期股权投资企业 （损益调整） 或借 长期股权投资企业 （其他权益变动） 借或贷：投资收益 差额 借：资本公积 贷：投资收益,例,练习 甲公司对乙公司进行长期投资，发生业务： 1. 甲公司2008年1月1日以银行存款210 000元投资乙公司，占乙公司股份的40。乙公司可辨认净资产的公允价值为600 000元。 2. 乙公司2008年4月18日宣告2004年现金股利100 000元。5月1日收到。 3. 乙公司2008年实现净利润300 000元， 并于2009年3月1日宣告发

18、放现金股利150 000元， 4月1日收到,4. 乙公司2009年实现净利润600 000元，并于2007年3月1日宣告发放现金股利400 000元。4月1日收到。 5. 乙公司资本公积增加100 000元。 6. 乙公司公司2010年发生亏损100 000元，未宣告股利。 7. 2011年乙公司公司遭受洪灾，公司被冲毁，大部分资产损失难以收回，甲公司在年末预计可收回50 000元。（账面价值34万元） 8. 2012年1月乙公司公司解散，甲公司收回40 000元的银行存款,1） 借：长期股权投资成本 210 000 贷：银行存款 210 000 借：长期股权投资成本 30 000 贷：营业外

19、收入 30 000 （2） 借：应收股利 40 000 贷：长期股权投资成本 40 000 借：银行存款 40 000 贷：应收股利 40 000 （3） 借：长期股权投资损益调整 120 000 贷：投资收益 120 000 借：应收股利 60 000 贷：长期股权投资损益调整 60 000 借：银行存款 60 000 贷：应收股利 60 000 （4）借：长期股权投资损益调整 240 000 贷：投资收益 240 000 借：应收股利 160 000 贷：长期股权投资损益调整 160 000 借：银行存款 160 000 贷：应收股利 160 000,5） 借：长期股权投资其他权益变动 4

20、0 000 贷：资本公积 40 000 （6） 借：投资收益 40 000 贷：长期股权投资损益调整 40 000 （7）借：资产减值损失 290 000 贷：长期股权投资减值准备 290 000 （8）借：银行存款 40 000 长期股权投资减值准备 290 000 投资收益 10 000 贷：长期股权投资成本 200 000 损益调整 100 000 其他权益变动 40 000 借：资本公积 10 000 贷：投资收益 10 000,甲公司发生下列与长期股权投资有关的经济业务，要求编制相关会计分录（金额单位以万元表示）： （1）2009年1月1日从证券市场上购入乙公司发行在外30%的股份并

21、准备长期持有，从而对乙公司能够施加重大影响，以银行存款支付款项1940万元。另支付相关税费10万元。2009年1月1日，乙公司可辨认净资产公允价值为6600万元。 （2）2009年度乙公司实现净利润600万元。 （3）2010年3月10日，乙公司宣告分派现金股利100万元。 （4）2010年3月25日，收到现金股利。 （5）2010年6月30日，乙公司可供出售金融资产的公允价值增加了200万元， 使乙公司资本公积增加了200万元。 （6）2010年度乙公司净亏损800万元。 （7）2011年1月5日，甲公司转让对乙公司的全部投资，实得价款1600万元，存入银行,特殊情况的核算,一）净亏损的确认

22、 P148举例 借：投资收益 贷：长期股权投资损益调整 长期应收款 预计负债 被投资单位以后期间实现盈利的，扣除未确认的亏损分担额后，应按与上述顺序相反的顺序处理，减记已确认预计负债的账面余额、恢复其他长期权益以及长期股权投资的账面价值，同时确认投资收益,二）净利润的确认 以取得投资时被投资单位各可辨认资产的公允价值为基础，对被投资单位的净利润进行调整后确认。 被投资单位固定资产、无形资产是按账面价值计提折旧和摊销的，应调整为按其公允价值为基础计提折旧或摊销。 存在差额的，应按其差额对被投资单位净损益进行调整，并按调整后的净损益和持股比例计算确认投资损益。 P145举例,三）抵销内部交易损益

23、P146 1、逆流交易的抵销 借：长期股权投资 （净利润内部收益）比例 贷：投资收益 2、顺流交易的抵销 借：长期股权投资 （净利润内部收益）比例 贷：投资收益,长期投资减值,一、长期股权投资的可收回金额 二、长期投资减值的会计处理 计提 借：资产减值损失 贷：长期股权投资减值准备,第四节 长期股权投资核算方法的转换,一、长期股权投资核算方法转换的情形 二、成本法转为权益法的核算 三、权益法转为成本法的核算,一、长期股权投资核算方法转换的情形 （一）成本法转换为权益法 1. 20%以下 2050% 追加投资 2. 50%以上 2050% 减少投资 （二）权益法转换为成本法 1. 2050% 5

24、0%以上 追加投资 2. 2050% 20%以下 减少投资,不具有共同控制或重大影响，且在活跃市场中没有报价、公允价值不能可靠计量的长期股权投资,二、成本法转为权益法的核算,1.追加投资 20,投资企业对被投资单位具有共同控制或施加重大影响但不构成控制的,投资比例上升 20%-50,原投资点,追加投资年度,所有者权益变动,期初,交易日,转换时会计处理涉及的调整内容： （1）原持有的长期股权投资部分 （2）追加投资新增的长期股权投资部分 （3）投资期间被投资单位可辨认净资产公允价值的变动,原持有的长期股权投资部分,投资成本,可辨认净资产公允价值的份额,投资成本,可辨认净资产公允价值的份额,不调整

25、,调整,借：长期股权投资公司（成本） 贷：盈余公积 / 利润分配未分配利润,追加投资 取得长期股权投资部分,投资成本,可辨认净资产公允价值的份额,投资成本,可辨认净资产公允价值的份额,不调整,调整,借：长期股权投资公司（成本） 贷：营业外收入,投资期间被投资单位可辨认净资产公允价值的变动,借：长期股权投资公司（损益调整） 公司（其他权益变动） 贷：盈余公积/利润分配未分配利润（以前年度） 投资收益（投资年度） 贷：资本公积其他资本公积（其他权益,四、 成本法与权益法的转换,转换时的会计处理涉及的内容,具有共同控制或重大影响,2.处置投资,不再对投资企业具有控制但仍能够施加重大影响或与其他投资方

26、一起实施共同控制的,投资比例下降 20%-50,按处置或收回投资的比例转销应终止确认的长期股权投资账面价值。 调整剩余的长期股权投资账面价值 调整投资期间被投资单位可辨认净资产公允价值的变动,调整剩余的 长期股权投资 账面价值,投资成本,可辨认净资产公允价值的份额,投资成本,可辨认净资产公允价值的份额,不调整,调整,借：长期股权投资公司（成本） 贷：盈余公积 / 利润分配未分配利润,投资期间被投资单位可辨认净资产公允价值的变动,按处置或收回投资得比例转销应终止确认的长期股权投资账面价值,借：银行存款 贷：长期股权投资公司 借或贷：投资收益,借：长期股权投资公司（损益调整） 公司（其他权益变动）

27、 贷：盈余公积 / 利润分配未分配利润 贷：资本公积其他资本公积,三、 权益法转为成本法的核算,投资企业因追加投资等原因使持有的对联营企业或合资企业的投资转变为对子公司的投资；或企业因减少投资等原因对被投资单位不具有共同控制或施加重大影响并且在活跃市场中没有报价、公允价值不能可靠计量的长期股权投资，应终止采用权益法，长期股权投资应由权益法改为成本法核算,追加投资取得控股,减少投资不具有控制或影响,追加投资 取得控股,将有关长期股权投资的账面余额调整至最初取得成本 借：盈余公积 /利润分配未分配利润 贷：长期股权投资公司（损益调整） 追加投资： 借：长期股权投资公司 贷：银行存款,减少投资 不具

28、有控制或影响,减少部分： 借：银行存款 贷：长期股权投资公司（成本） 公司（损益调整） 借或贷：投资收益 剩余部分: 借：长期股权投资公司 贷：长期股权投资公司（成本） 公司（损益调整,第四节 长期股权投资的处置,长期股权投资的处置损益包括： 1.处置收入扣除长期股权投资的账面价值和已确认但尚未收到的现金 股利之后的差额。 2.采用权益法核算的长期股权投资，处置时还应将原计入资本公积项 目的相关金额，转为处置当期投资收益。 3.在部分处置某项长期股权投资时，按该项投资的总平均成本确定处 置部分的成本，并按相同的比例结转已计提的长期股权投资减值 准备和相关的资本公积金额,一、长期股权投资的处置损

29、益的构成 长期股权投资的处置，主要指通过证券市场售出股权，也包括抵偿债务转出、非货币性资产交换转出以及因被投资企业破产清算而被迫清算股权等情形,长期股权投资的处置,借：银行存款 长期股权投资减值准备 贷：长期股权投资公司（成本） 公司（损益调整） 公司（其他权益变动） 应收股利 借或贷：投资收益,采用权益法核算的长期股权投资，处置时还应将原计入资本公积项目的相关金额，转为处置当期投资收益。 借：资本公积其他资本公积 贷：投资收益,例】丙公司与丁公司均为商品流通企业，两公司采用共同控制资产方式，共同出资购买一栋商业大楼，用于出租收取租金。合同约定，两公司的出资比例、 收入分享率和费用分担率均各为

30、50。该商业大楼购买价款为1000万元，以银行存款支付，预计使用寿命20年，预计净残值为40万元，采用年限平均法按月计提折旧。商业大楼租赁合同约定，租赁期限为10年，每年租金为108万元，按月交付。该商业大楼每月支付维修费1万元，计提借款利息1万元。两公司均适用房产税税率为12，营业税税率为5，假设不考虑其他税费。要求，根据有关资料编制丙公司的相关会计分录,1）购买商业大楼时100050500（万元） 借：投资性房地产共同控制资产 5000000 贷：银行存款5000000 （2）每月收到租金时10850124.5（万元） 借：银行存款45000 贷：其他业务收入租赁收入 45000 （3）计提房产税45000125400（元） 营业税4500052250（元）