浅谈个人所得税制度改革

1、浅谈个人所得税制度改革摘 要：近年来,随着国民经济的快速发展,居民个人收入水平的逐年提高,个人所得税收入出现了较快的增长势头,我国个人所得税税制在发挥积极作用的同时,其种种弊端也逐渐显现。本文建议通过解决我国个人所得税所反映出来的问题，并结合西方国家现代个人所得税的特点，加强对个人收入分配的税收调控来完善和改革个人所得税制模式,以充分发挥个人所得税的功能和作用。关键词：个人收入 税制改革 个人所得税 税率 一、我国现行个人所得税对个人收入分配调控状况 交纳个人所得税已经不是20世纪80年代在华工作的外籍人士的“专利”，个人所得税的触角日益伸向社会各个阶层的民众，在我国，个人所得税已成为最具潜力

2、，最有发展前途的税种之一，但从税收制度与社会经济发展相适应的角度来看，我国现行的个人所得税制度客观上存在着制度落后和实施乏力的状况，其主要问题可以从税收制度、税收征管和纳税环境三大方面反映出来。 1.税收制度方面存在的问题 （1）分类征收 我国现行个人所得税实行的分类征收，具体分为流转税，资源税，所得税，特定税种，财产、行为税，它们对不同收入来源采用不同税率和扣除方法，不能反映纳税人的综合收入，也不能全面衡量纳税人的真实纳税能力，难以体现公平税负、合理负担的征税原则。 （2）税率设计不合理 我国现行的个人所得税采用的累计税率和比例税率相结合的差别税率制度，税率适用多且不规范，对不同的收入适用不

3、同的税率，扣除标准也不同，存在着很多的问题。第一，税率设定过于频繁。对工资、薪金所得实行九级超额累进税率，级距过多，计算复杂，违背了税率档次删繁就简的原则；第二，对高收入人群的收入调节力度不够，高收入者居多的所得项目如生产经营所得，承包、承租所得，利息、股息、红利所得，特许权使用费所得，财产租赁所得，财产转让所得等税率最高为35%普通为20%，而高收入者较少的所得项目如工薪所得、劳务报酬所得的最高边际税率为45%、40%，由此可见，高收入者居多的所得项目的最高边际税率大大低于高收入者较少的所得项目税率，这就造成了收入多反而纳税少的局面，违背了个人所得税法调节收入分配的职能；第三，对同为劳动所得

4、的工资薪金所得金额劳务报酬所得区别对待，采用不同的税率，并对劳务报酬所得另外加成征收，这样做容易引起税收歧视，不符合现实情况，缺乏依据。另外，税率过高，也会打击人们的工作积极性，限制私人储蓄投资，进而妨碍经济的发展。 2.税收征管方面存在的问题 （1）代扣代缴义务的法律责任不够明确 现行税收制度由于对纳税义务人和代扣代缴义务人所承担的法律责任不够明确，使得一些应税项目的代扣代缴责任难以落实，难以达到税源控制的目的。 （2）按分项所得征税、征管效率较差 现行个人所得税征收对每项收入在计提时均实行定额、定率的简单综合扣除法，无法对个人的各项收入实行累计的、综合的征收，存在着较多的逃税和避税的漏洞，

5、造成纳税人通过分解收入、多次扣除等方法达到合法避税的目的。 （3）对个体经营者定额征收 税务机关在难以掌握纳税人收入准确信息的情况下，对一些个体工商和建筑施工企业个人实施定额征收，难免存在一定的定额确定的随意性和定额确定的不正确性，使一些纳税人利用一些虚假的收入情况来逃避税收，造成这部分税收流失情况十分严重。 （4）不适应经营方式的多样化 在经济制度改革发展深化过程中，像个体独立经营方式、合伙经营方式等的经营方式、经营收入不断地涌现，相比之下现行的个人所得税征管制度对此的适应性显得十分滞后。各类人员的工资和其他收入随着市场经济发展成倍地递增，但对这部分收入的税收监督却跟不上形势发展的需要。就现

6、行个人所得税征管力量而言是难以实现对个人收入分配全面，有效征管的目标。 3.经济环境方面存在的问题 （1）流通中大量使用现金 我国商品劳务交换中仍存在大量的现金交易，这给税源监控带来极大的困难。再加上现行的个人所得税征收成本高，征管效率差，造成税源大量流失，而税务机关对此还缺乏有效的稽查手段。 （2）纳税人的纳税意识不强 纳税人的纳税意识不强是我国个人所得税征管中存在的一个重要问题，在缺乏税收征管依据和对税源有效监控的条件下，在税收执法力度不充分的客观情况下，纳税人缺乏依法履行纳税义务自觉性，造成了个人所得税在税收执法上存在既成事实的单位逃税，法不责众的困难局面。 （3）个人所得的渠道和方式不

7、规范 个人收入形式多样化和不规范是造成我国个人所得税实施乏力的重要原因。在社会经济制度尚不完善的条件下，我国个人所得的渠道多样化和方式不规范化，这使得本来就具有较高税收征管要求的个人所得税的税收征管难度大大增加。由于个人收入来源多渠道、不规范，税源无法监控带来的难以确定调节对象的问题，致使税收流失相当严重。 个人所得税是以自然人去的的各类应税所得为征税对象而征收的一种所得税，是政府利用税收对个人收入进行调节的一种手段。我国的个人所得税制的内容主要涵括内容有：纳税人划分为两大类，一种为居民纳税人，所承担的纳税义务是无限纳税义务，另一种为非居民纳税人，其承担的为优先纳税义务；征收范围主要包括11项

8、内容：工资、薪金所得，个体工商户的生产、经营所得，对企事业单位的承包经营、承租经营所得，劳务报酬所得，稿酬所得，特许权使用费所得，利息、股息、红利所得，财产租赁所得，财产转让所得，偶然所得，经国务院财政部门确定的其他所得；个人所得税根据不同的征税项目，分别规定了两种不同的税率：一种为使用产额累进税率，其中工资薪金所得使用5%45%的九级超额累进税率。另一种为比例税率，其中包括个人的酬劳所得，特许权使用费所得，利息、股利、红利所得、财产租赁所得、财产转让所得、偶然所得和其他所得，均使用20%的比例税率。其中，对酬劳所得使用20%的比例税率，并按应纳税额减征30%，对劳务报酬所得一次性收入畸高的、

9、特高的，除按20%征税外，还可以实行加成征收，以保护合理的收入和限制不合理的收入；纳税方法：我国的个人所得税的纳税办法主要有自行申报纳税和代扣代缴，其中自行申报就是纳税人或委托他人或以邮寄方式，在规定期限内如实填写纳税申报表，计算应纳税额，据此申报纳税。代扣代缴则是只负有扣缴义务的单外和个人，从个人所得扣除应纳税额并缴入国库的一种方法。我国较为注重后一种方法。通过上述分析，我们可以看到，我国的个人收入所得税制度存在的基本问题表现为制度不完善、征管力度弱和征管环境配套不齐备。这些问题的存在造成我国个人所得税制度未能在社会收入分配差距调控中发挥其积极的作用。但从总体上看我国个人收入分配税收调控问题

10、不是一个税制结构问题。在现行税制下，流转税占税收收入绝大部分的情况下，个人所得税作为一个十分弱小的税种，即使其具有完善的税制、强有力的征管和良好的征管环境也难以在社会收入分配差距中发挥其应有的作用。 二、个人所得税对个人收入分配调控的比较研究 就总体而言，西方国家现代个人所得税制度主要具有以下几个特点： 1.在税制体系中个人所得税大都为税制体系中的主体税种，在整个税收收入中占有绝对的优势地位，成为国家财政收入的主要来源。我国的个人所得税制度建设目前尚处于发展阶段，我国个人所得税在税收收入中的现状决定了它既不能是国家税收的主体税种，也不是地方税收的主体税种。 2.个人所得税的职能定位是财政收入和

11、收入分配调控财政收入和收入分配调控职能是税收职能的两个方面，两者之间存在着内在的密切联系。实际上，我国的个人所得税制度在个人收入分配调控方面却处于“盛名之下，其实难负”的尴尬局面。按照税收理论，某一税种经济调控职能的发挥是以税收财政收入职能的实现程度为基础的。目前我国个人所得税的收入仅占各税收收入的5%左右，规模如此之小的税收收入功能，决定了我国个人所得税的个人收入分配调控上的作用十分有限，难以达到人们对其所寄予的过高期望。 3.个人所得税的税制模式以综合收入为税基，以家庭为基本纳税单位，实行自行申报为特征的综合所得税是现代个人所得税制度的一个基本税制模式。综合所得税制相比较于分类税制的调控个

12、人收入分配方面的优点是十分明显的：一是全面考虑纳税人的各种收入情况，具有广阔的税基；二是顾及纳税人家庭实际支出情况，便于合理地确定纳税起点和必要的纳税扣除；三是由纳税人自行申报，避免因实施代扣代缴而造成的税收遗漏，纳税责任更为明确。综合个人所得税制的优点在于能够全面反映纳税人的纳税能力，更好地体现税收量能负担的原则。 4.个人所得税征管手段的现代信息技术在个人所得税征管中综合运用，具有强有力的税收征管能力是现代个人所得税制度有效实施的保证。在经济发达国家，个人所得税的征收范围涉及每一户家庭和每一个有正常收入的居民。为获取纳税人必要的纳税信息，经济发达国家将现代科学技术，特别是将信息技术综合运用

13、于税收征管，税务机关实现与企业、海关、银行、商店等各种涉及纳税收入、支出、消费、储存、汇兑的单位的纳税人信息库联网，以最大限度地掌握纳税人的纳税信息。运用计算机技术对纳税人的纳税信息进行分析、研究，以确定纳税人纳税情况的真实性，并抽取一定比例纳税人的纳税信息进行核查，进而对偷税者形成强大的威慑力。 三、建立我国现代个人所得税制度，加强对个人收入分配的税收调控 在经济体制转轨后期，我国已形成了社会主义市场经济体制的基本构架，生产力水平将有较大的提高。同时，在“效率优先，兼顾公平”原则指导下的个人收入分配的格局也将产生重大的变化，个人收入分配的差距的不合理性将会进一步加剧。运用税收制度，特别是个人

14、所得税制度调节收入分配差距应当成为政府对个人收入分配调控的一种重要的手段。因此，改革现行的个人所得税制度，以适应经济发展和政府宏观调控的需要就成为税制改革的一个重点内容。 1.拓展税基，优化税制 （1）拓展个人所得税的税基 这是提高个人所得税收入功能的基础，也是强化个人所得税社会收入分配调控职能的必要条件。个人所得税制度首先要确定各种所得既包括工资所得，也包括其他有形的收入所得；既包括货币所得，也包括隐性的各种津贴、待遇所得。概括地说，就是要把构成个人收入分配的各种收入都纳入应税所得范畴。其次要明确规定允许在税基范畴内给予优惠的收入项目，避免因税法规定不明确而造成征免界线的不清，使税基受到侵蚀

15、。税收优惠或税收豁免是税收制度的重要组成部分，如果税收优惠政策界线不明确，势必影响税基的稳定，既可使法定的税基范围变宽，也可能会由于税收优惠界线的混乱而造成实际税基的狭隘，并造成税收调控能力的下降和社会收入分配差距不合理状况的进一步恶化。 （2）简化税率等级 现代西方国家个人所得税制度普遍采用简化的税率等级，美国1986年税制改革的一项重要内容就是简化个人所得税的税率等级，英国个人所得税制度中所确定的税率的基本档次仅为两级，即20%和40%，西方经济发达国家在税制改革过程中纷纷减少税率等级的理念依据是1996年被授予诺贝尔奖经济学奖的莫里斯和维克里的信息非对称条件下的最优税制理论。从边际效用的

16、理论出发，减少税率等级也是减少税率边际差别层次，避免税收征收过程中纳税人对税率边际效用的选择。简化税率等级可以考虑将我国个人所得税税率等级减化为四级左右，提高边际税率，进而提高个人所得税对个人收入分配差距的调控力度。 （3）简化税制 使所有的纳税人能更加简便地了解税收制度，这是实行综合税制的基础。综合税制的实施要求纳税人能了解和掌握税收制度，按照税收制度的要求进行纳税申报，这一方面要求纳税人有一定的纳税申报能力，另一方面也要求税收制度简明易懂，便于纳税人了解和掌握。而要做到后一点要求，税收制度必须尽量简化，为纳税人进行自我申报创造一个良好的条件。简化税制的目标是使个人所得税制度更为简单、明确、

17、透明和便于操作。 （4）实行综合征收制度 这是我国个人所得税制度实行现代化的一项重大突破。综合征收制度是指综合个人全年各种所得的总额，减除法定扣除后的余额，依据统一的累进税率计征个人所得税。实行个人所得税的综合征收是现代个人所得税制度的要求，也是提高我国个人所得税对社会收入分配调控作用的重要基础。综合税制既能覆盖所有的个人收入，避免分类所得税制可能出现的漏洞，又有利于对个人的各项累进收入作合理的扣除和全面的征收，提高税收的合理性和公平性。 2.完善税前扣除制度 税收的“支付能力”原则要求按纳税人的支付能力在税前作必要的扣除，其目的是公平税负。个人所得税作为以纯收益为课征对象的税种，在计税过程中

18、进行费用扣除是其突出的特点，费用扣除标准是否科学、合理，又是影响纳税人税收负担的重要因素和衡量个人所得税税制设计水平的重要标志。 我国现行的个人所得税制度没有充分考虑纳税人的具体情况，因此难以体现量能负担的原则。要建立完备的现代个人所得税制度需要配之以完备合理的个人所得税的税前扣除制度。在个人所得税制度中建立个人所得税前扣除制度一方面可直接对低收入阶层的应税所得给予多种必要的扣除，例如抚养扣除、高龄纳税人医疗费用、社会保险费扣除，另一方面允许对个人向社会慈善机构和公益事业的捐款给予税收优惠，以鼓励高收入者踊跃捐赠，间接地增加最低收入阶层的收入，从而有效地调节个人收入分配的差距。进一步而言，我国

19、经济的发展在各地区之间是极不平衡的，建立适应各地个人收入和生活情况的税前扣除标准，也可以缓解由于地区经济发展不平衡而造成的日益扩大的地区之间个人收入差距的矛盾。完善我国个人所得税的税前扣除制度还应当考虑税前扣除标准的结构和标准的内容两个方面。 3.确立以家庭为对象的纳税申报主体 纳税申报主体或纳税单位的选择和确认是现代个人所得税制的一项重要内容，我国目前采用的是以个人为纳税申报主体的方式。在世界各国，特别是西方发达国家的纳税申报主体呈多样化，可以是个人，可以是家庭，甚至有夫妇分别申报等方式，但比较多的是以家庭为纳税申报的主体或单位。从取得收入的角度看，以个人申报与以家庭申报两者之间并无本质的区

20、别，但从税收调控社会收入分配的角度看，对家庭征税的影响则更为广泛。因为家庭是社会的基本细胞，人们的消费、储蓄、投资和财产的转移通常是以家庭为单位进行的。人们的经济行为和社会行为在很大程度上仍是一种家庭行为，因此，对家庭行为的调节是调节社会经济的基本点。就个人所得而言，个人收入差距最终要体现在家庭收入差距上，因此对个人收入分配的调节应当注重对家庭收入的调节。 4.建立双向申报制度 纳税申报是税收征管的重要环节。为加强对个人所得税纳税收入的有效监控，现代个人所得税制一般都实行双向申报。从分类制向混合制发展，广泛实行双向申报是必备的基础性工作。所谓双向申报，一是指纳税人自行申报，二是指向纳税人支付收

21、入单位的申报。纳税人既应在取得单项收入时申报，也应在年终时汇总申报。双向申报是对纳税人收入状况的双重源泉监控：一方面要求纳税人按税法规定如实地向税务机关全面申报其全年收入情况，有些国家还要纳税人申报其支付的大宗支出情况，如购买汽车、出国旅游、购买房屋、游艇等支出项目，并且要求出售这些商品、提供这些服务和监控人员出入境的部门向税务部门提供纳税人的购物和支付情况，以便通过纳税人的支出情况核查纳税人的收入的真实情况；另一方面要求纳税人的雇主或所在单位将支付给纳税人的收入及工资情况向税务部门如实申报。税务部门将纳税人的自行申报情况和雇主所在单位的申报的收入情况作比较，可以从两组不同来源的数据核对中比较

22、确切地掌握纳税人的纳税申报情况的真实性。参考文献： 1董树奎.对我国个人所得税现状的分析J.研究，2002.2吕江林.论我国当前积极财政政策的主要着力点J.财经，2002.3刘丽坚.税收调节个人收入分配的现状J.税务研究，2002.4刘广仲.税制结构与收入调节J.税务研究，2002.下面红色字体为赠送的个人总结模板，不需要的朋友下载后可以编辑删除！xx年电气工程师个人年终总结模板根据防止人身事故和电气误操作事故专项整治工作要求，我班针对现阶段安全生产工作的特点和重点，为进一步加强落实安全工作，特制定了防止人身事故和防电气误操作事故的(两防)实施细则。把预防人身、电网、设备事故作为重点安全工作来

23、抓，检查贯彻落实南方电网安全生产“三大规定”情况，检查(两防)执行情况，及时发现和解决存在的问题，提高防人身事故和防电气误操作事故的处理能力，从源头上预防和阻止事故的发生，使安全管理工作关口前移，从而实现“保人身、保电网、保设备”安全生产目标收到一定的效果。通过前段的检查和整改工作，现将我班到现时为止在此方面的情况总结如下一、在防止人身事故方面(重点防范高处坠落事故)在运行维护、施工作业过程中的防触电、防高空坠落事故。我班通过对每周的安全会议和工作负责人对现场高处作业管理的检查，使得安全防范思想、工作、监督到位;使安全工作责任、措施及整改落实，从而安全工作得到保证。1、作业前的准备工作和控制措

24、施工作。包括高空作业现场查勘，使工作人员对该任务的危险点(安全措施卡)有清晰、准确、全面的认识，采取相应的控制和安全措施，并正确派选合适胜任的工作负责人和工作班成员。2、在开工前，工作负责人向作业人员交待工作内容、安全注意事项及该作业的危险点。作业过程中明确监护人员，监护人实时监控高处作业人员动向，及时提醒和纠正作业中的不安全行为，使安全措施不折不扣地落实和执行到位。3、认真落实高处作业人员的安全保护措施。配备可靠的(按规定期限内检验合格的)安全工器具，如安全带(绳)、升降板、脚扣、竹(木)梯等，并能够正确使用此类工器具。 4、在高空作业的工作全过程中，强调工作人员自始至终确保自身安全行为：定

25、期对登高工具和安全工器具(安全带、安全绳、脚扣、升降板、竹木梯子等)进行试验，试验或外观检查不及格的立即报废，严禁留作备用。必须系好安全带(绳)，安全带(绳)必须栓在上方牢固的构件上，不得低挂高用，工作过程中要随时检查安全带(绳)是否栓牢。上杆前先检查杆塔及拉线情况和登杆工具，确保该设施安全性和可靠性，使用脚扣时，安全带必须系圈在杆上;上下杆时，必须使用防堕落装置或有具体防止堕落的安全措施，以防失去保护。安全带必须栓在的构件上，不得随意解除。高处作业在转移作业位置时，手扶的构件必须牢固，不得失去保护。需要沿着水平梁、斜柱、水平管或暂无防护栏杆、没可靠的扶持物帮助保持平衡时，必须使用水平安全绳。

26、在无任何保护的情况下，绝对禁止沿单梁或管道上行走的行为。高处作业人员的施工工具必须使用工具袋装备，禁止使用容易造成工具掉落的简易皮套;上下传递物件时，必须用绳索吊送，严禁抛掷。严禁利用绳索或拉绳上下杆塔或顺杆下滑和在间隔大的构架转移作业位置时，不得沿单根构件上爬或下滑。5、认真执行“两票”制度，防止误触电、感应电伤人的高空堕落事故。二、在防电气误操作方面在培训方面，组织了二次工作人员在配变站现场作防误操作演练，并使用录音记录。使全体工作人员对防误操作的认识，意识到预防人身、电网、设备安全事故的重要性。(1)认真组织查找在安全生产管理上存在的薄弱环节，特别是施工、维护班组和人员在严格遵守规章制度

27、、严格执行“两票三制”和防电气误操作事故等方面存在的问题，制定和落实有效的整改和防范措施。(2)加强安全管理，在执行规程、规定和制度上决不含糊。严格执行“两票三制”，严格按照安全操作规程办事。(3)通过每周的安全活动日，认真学习事故通报、快报和相关规程、规定，结合本班实际开展讨论，吸取事故教训，使“防误”工作深入人心。(4)作业前的准备工作和控制措施工作。认真正确填写操作项目和程序，不漏项。(5)操作时认真履行唱票、复诵制，确认无误后再进行操作，并由监护人监护操作，同时录音操作过程。(6)拉、合刀闸(跌落式熔断器)时，应先将线路转为空载状态，防止带负荷拉、合线路刀闸。(7)开关检修时，应切断柜

28、内二次控制电源的柜内照明电源以防止误合开关和触电;操作低压开关(刀闸)前，应检查开关是否正常并做相关防护措施，操作时不要面对开关，防止电弧烧伤工作人员。1.杂志中上色遇到的疑问：为什么我们的美编在绘制杂志中一些插图时选用灰暗的色调，而不是用艳丽的色彩?很多家长主观的认为孩子喜欢颜色艳丽的颜色，但是在生活中没有一个孩子会主动去选择艳丽到夸张的衣服，插图也一样。中国的传统的水墨画就是一个很好的例子，国画中用色很少，用的最多的就是“墨色”，国画中“墨”与“色”是相通，而墨分五色(其实不止)，表现中即有墨的浓淡层次，又有色的联想感受，从而达到无色似有色的境界使整幅画看起来一点都不单调灰暗。当然杂志的插图也不能像马路一样一直是一个色调，明快的色