注会讲义《财务成本管理》1901

1、第十九章责任会计历年考情概况本章是考试较为重点章节，内容与本量利分析、管理用财务报表分析等内容有一定的联系。主要考核成本中心、利润中心和投资中心的考核指标、责任成本和内部转移价格等内容。考试形式以客观题为主，主观题也有涉及。考试分值预计 5 分左右。年度考核内容2012利润中心考核指标2013标准成本中心考核指标2014内部转移价格、业绩评价指标计算2015内部转移价格2016内部转移价格2017利润中心考核指标、投资中心考核指标计算2018剩余收益计算、投资报酬率优点、利润中心评价指标本章知识体系【知识点】企业组织结构（一）集权与分权类型概念及特点集权（1）概念：把企业经营管理权限较多的集中

2、在企业上层（2）优点：提高决策效率，市场反应速度快；容易实现目标的一致性；可以避免重复与资源浪费（3）缺点：容易形成独裁，影响企业长远发展分权（1）概念：把企业经营管理权限适当的分散在企业中下层（2）优点：高层管理者集中精力做重要事务；发挥下属的积极性和主动性；减少不必要的上下沟通，在决策权限内做出快速反应（3）缺点：产生委托代理问题（二）科层组织结构（直线职能组织结构）阐释组织结构设计（1）两类管理机构（直线指挥机构和参谋职能机构）（2）两类管理人员（直线人员和参谋人员）组织结构特点优点：各职能部门目标明确，部门主管容易控制与规划；同类专业员工在一起共事，容易相互学习、增长技能；内部资源较为

3、集中，避免不必要的重复与浪费缺点：部门之间协调困难；员工缺乏整体意识和创新精神【提示】经营决策权集中在最高层的直线领导手中。（三）事业部制组织结构阐释管理原则集中决策、分散经营和协调控制 组织结构特点（1）在总公司之下，企业按照产品类别、地区类别或者顾客类别设置生产经营事业部；（2）每个事业部设置各自的执行总经理，每位执行总经理都有权进行采购、生产和销售，对其事业部的收入、成本和利润的实现负全部责任；（3）总公司在重大问题上集中决策，各个事业部独立经营、独立核算、自负盈亏；（4）总公司对各个事业部下达利润指标，各个事业部必须保证对总公司下达的利润指标的实现（四）网络组织结构（扁平化网络组织结构

4、）阐释组织结构设计扁平化网络组织是一个由众多独立的创新经营单位组成的彼此有紧密联系的网络。压缩中层管理人员的职位，并组建众多彼此紧密联系的独立的创新经营单位组织结构特点分散性；创新性；高效性和协作性【知识点】成本中心（一）成本中心的划分和类型成本中心是指只对其成本或费用承担经济责任并负责控制和报告成本或费用的责任中心。成本中心是不形成或者不考核其收入，而着重考核其所发生的成本和费用的责任中心，具体可以分为标准成本中心和费用中心。类型阐释标准成本中心生产的产品稳定而明确，并且已经知道单位产品所需要的投入量，如制造业工厂车间、工段、班组等费用中心产出不能用财务指标衡量，或投入和产出之间没有密切关系

5、，行政管理部门、研发部门和销售部门【例题单选题】（2009 年）下列各项中，适合建立标准成本中心的单位或部门有（）。A行政管理部门B医院放射科C企业研究开发部门D企业广告宣传部门正确答案B答案解析标准成本中心必须是所生产的产品稳定而明确，并且已经知道单位产品所需要的投入量的责任中心。医院放射科适合建立标准成本中心；费用中心适用于那些产出不能用财务指标来衡量，或者投入和产出之间没有密切关系的单位。行政管理部门、企业研究开发部门和企业广告宣传部门，适合建立费用中心。（二）成本中心的考核指标1.标准成本中心的考核指标是既定产品质量和数量（即按计划生产）条件下的标准成本。【提示 1】不需要做出定价决策

6、、产量决策、产品结构决策和设备与技术决策。【提示 2】不对生产能力的利用程度负责，只对既定产量下的投入量承担责任。2.费用中心通常使用费用预算来评价其成本控制业绩。确定预算数额方法：（1）考察同行业类似职能的支出水平；（2）零基预算法；（3）依据历史经验来编制费用预算。（三）责任成本1.责任成本的概念责任成本是特定责任中心的全部可控成本。2.可控成本的概念及应具备的条件可控成本是在特定时期、特定责任中心能够直接控制其发生的成本。通常符合 3 个条件，即：（1）成本中心有办法知道将要发生什么性质的耗费；（2）成本中心有办法计量它的耗费；（3）成本中心有办法控制并调节它的耗费。【提示 1】从整个公

7、司的空间范围和很长的时间范围来观察，所有成本都是可控的。【提示 2】直接成本和变动成本大多数是可控成本，但也存在不可控成本；间接成本和固定成本大多是不可控成本，但也存在可控成本。【例题单选题】（2017 年）下列各项中，不属于划分成本中心可控成本的条件是（）。A成本中心有办法弥补该成本的耗费B成本中心有办法控制并调节该成本的耗费C成本中心有办法计量该成本的耗费D成本中心有办法知道将发生什么样性质的耗费正确答案A答案解析所谓可控成本通常应符合以下三个条件：（1）成本中心有办法知道将发生什么样性质的耗费；（2）成本中心有办法计量它的耗费；（3）成本中心有办法控制并调节它的耗费。所以选项 A 是答案

8、。【例题单选题】（2010 年）某生产车间是一个标准成本中心。为了对该车间进行业绩评价，需要计算的责任成本范围是（ ）。A该车间的直接材料、直接人工和全部制造费用B该车间的直接材料、直接人工和变动制造费用C该车间的直接材料、直接人工和可控制造费用D车间的全部可控成本正确答案D答案解析责任成本是以具体的责任单位（部门、单位或个人）为对象，以其承担的责任为范围所归集的成本，也就是特定责任中心的全部可控成本。3.责任成本计算、变动成本计算和制造成本计算的比较项目责任成本计算变动成本计算制造成本计算核算目的评价成本控制业绩经营决策确定产品存货成本和销货成本成本计算对象责任中心产品产品成本的范围责任中心

9、可控成本直接材料、直接人工直接材料、直接人工和变动制造费用全部制造费用共同费用分摊原则按可控原则把成本归属于不同责任中心，包含可控的间接费用（变动性或固定性）只分摊变动制造费用不分摊固定制造费用按受益原则归集和分摊费用，要分摊全部的制造费用4.责任成本与标准成本、目标成本的比较项目责任成本标准成本目标成本区别重点是事 后的计算、评价和考核主要强调事先的成本计算制定时是分产品进行的，事后对差异进行分析时才判别责任归属要求在事先规定目标时就考虑责任归属，并按责任归属收集和处理实际数据联系不管使用目标成本还是标准成本作为控制依据，事后的评价与考核都要求核算责任成本5.成本费用支出的责任归属（1）判别

10、成本费用支出责任归属的原则责任中心通过自己的行动能有效地影响一项成本的数额；责任中心有权决定是否使用某种资产或劳务；管理人员能够对一项成本支出施加重要影响。（2）制造费用的归属和分摊方法步骤阐释举例直接计入责任中心将可以直接判别责任归属的费用项目，直接列入应负责的成本中心机物料消耗、低值易耗品的领用等按责任基础分配对不能直接归属于个别责任中心的费用，优先采用责任基础分配动力费、维修费等按受益基础分配有些费用不是专门属于某个责任中心的，也不宜用责任基础分配，但与各中心的受益多少有关，可按受益基础分配按装机功率分配电费等归入某一个特定的责任中心有些费用既不能用责任基础分配，也不能用受益基础分配则考

11、虑有无可能将其归属于一个特定的责任中心车间的运输费用和试验检验费用等不进行分摊不能归属于任何责任中心的固定成本，不进行分摊车间厂房的折旧【例题多选题】（2013 年）判别一项成本是否归属责任中心的原则有（）。A责任中心是否使用了引起该项成本发生的资产或劳务B责任中心能否通过行动有效影响该项成本的数额C责任中心是否有权决定使用引起该项成本发生的资产或劳务D责任中心能否参与决策并对该项成本的发生施加重大影响正确答案BCD答案解析通常，可以按以下原则确定责任中心的可控成本：（1）假如某责任中心通过自己的行动能有效地影响一项成本的数额，那么该中心就要对这项成本负责。（2）假如某责任中心有权决定是否使用

12、某种资产或劳务，它就应对这些资产或劳务的成本负责。（3）某管理人员虽然不直接决定某项成本，但是上级要求他参与有关事项，从而对该项成本的支出施加了重要影响，则他对该成本也要承担责任。【例题多选题】根据不同情况将制造费用分摊落实到各成本责任中心的方法有（）。A直接计入B按责任基础进行分配C按受益基础进行分配D按承受能力基础进行分配正确答案AB答案解析制造费用归属和分摊方法有：（1）直接计入责任中心；（2）按责任基础分配；（3）按受益基础分配；（4）归入某一个特定的责任中心；（5）不进行分摊。因此正确的选项是 ABC。【知识点】利润中心（一）利润中心的划分和类型概念类型阐释是指对利润负责的责任中心。

13、由于利润等于收人减去成本或费用，所以利润中心是对收入、成本或费用都要承担责任的责任中心自然的利润中心直接向公司外部出售产品，在市场上进行购销业务的利润中心人为的利润中心主要在公司内部按照内部转移价格出售产品的利润中心【提示】并不是可以计量利润的组织单位都是真正意义上的利润中心。利润中心组织的真正目的是激励下级制定有利于整个公司的决策。从根本目的上看，利润中心是管理人员有权对其供货的来源和市场的选择进行决策的单位（即拥有生产和销售的自主权或独立性）（二）利润中心的考核指标考核指标及计算评价指标的适用情况边际贡献部门销售收入变动成本以边际贡献作为业绩评价依据不够全面部门可控边际贡献边际贡献可控固定

14、成本以可控边际贡献作为部门经理业绩评价依据可能是最好的，它反映了部门经理在其权限和控制范围内有效使用资源的能力部门税前经营利润部门可控边际贡献不可控固定成本以部门税前经营利润作为业绩评价依据，可能更适合评价该部门对公司利润和管理费用的贡献，而不适合于部门经理的评价【提示】（1）尽管利润指标具有综合性，但仍然需要一些非货币的衡量方法作为补充，包括生产率、市场地位、产品质量、职工态度、社会责任、短期目标和长期目标的平衡等；（2）公司总部的管理费用通常采用销售百分比法、资产百分比法分配给各部门，各部门提供税前经营利润必须抵补总部管理费用后，公司整体才会盈利。【例题单选题】（2018 年）在下列业绩评

15、价指标中，最适合评价利润中心部门经理的是（）A部门可控边际贡献B部门税前经营利润C部门边际贡献D部门税后经营利润正确答案A答案解析可控边际贡献反映了部门经理在其权限和控制范围内有效使用资源的能力，最适合评价利润中心部门经理的业绩。【例题单选题】部门可控边际贡献等于（）。A部门产品销售收入-产品变动成本-变动销售费用B部门产品销售收入-产品变动成本-变动销售费用-可控固定成本C部门产品销售收入-产品变动成本-变动销售费用-可控固定成本-不可控固定成本D部门税前经营利润-部门平均净经营资产要求的税前投资报酬率正确答案B答案解析选项 A 表示边际贡献，选项 B 表示可控边际贡献，选项 C 表示部门税

16、前经营利润， 选项 D 表示部门剩余收益。（三）内部转移价格1.制定内部转移价格的目的内部转移价格是指企业内部分公司、分厂、车间、分部等责任中心之间相互提供产品（或服务）、资金等内部交易时所采用的计价标准。制定内部转移价格的目的：（1）防止成本转移带来的部门间责任转嫁，使每个利润中心都能作为单独的组织单位进行业绩评价；（2）作为一种价格机制引导下级部门采取明智的决策，生产部门据此确定提供产品的数量，购买部门据此确定所需要的产品数量。2.内部转移价格的类型类型相关说明价格型内部转移（1）概念：是指以市场价格为基础、由成本和毛利构成的内部转移价格（2）具体情形：责任中心提供的产品（或服务）经常外销

17、且外销比例较大的，或提供的产品（或服务）有外部活跃市场可靠报 价的 ，可以外销价格或活跃市场报价作为内部转移价格 ；责任中心一般不对外销售且外部市场没有可靠报价的产品（或服务），或企业管理层和有关各方认为不需要频繁变动价格的，可参照外部市场或预测价格制定模拟市场价作为内部转移价格；责任中心没有外部市场但企业出于管理需要设置为模拟利润中心的，可在生产成本基础上加一定比例毛利作为内部转移价格（3）适用责任单位：一般适用于内部利润中心成本型内部转移价格（1）概念：是指以标准成本等相对稳定的成本数据为基础制定的 内部转移价格（2）适用责任单位：一般适用于内部成本中心协商型内部转移价格（1）概念：是指企

18、业内部供求双方为使双方利益通过协商机制制定的内部转移价格。（2）取值范围：一般不高于市场价，不低于变动成本（3）适用责任单位：主要适用于分权程度较高的企业【知识点】投资中心（一）投资中心的划分投资中心是指某些分散经营的单位或部门，其经理所拥有的自主权不仅包括制定价格、确定产品和生产方法等短期经营决策权，而且还包括投资规模和投资类型等投资决策权。不仅衡量投资中心的利润，也要衡量其资产的投资报酬率。【例题多选题】以下关于责任中心的表述中，正确的有（）。A任何发生成本的责任领域都可以确定为成本中心B任何可以计量利润的组织单位都可以确定为利润中心C与利润中心相比，标准成本中心仅缺少销售权D投资中心不仅

19、能够控制生产和销售，还能控制占用的资产正确答案AD答案解析任何发生成本的责任领域都可以确定为成本中心，选项 A 正确；并不是可以计量利润的责任单位都是真正意义的利润中心，从根本目的上看，该责任单位的管理人员必须有对其供货的来源和市场的选择进行决策等权力，选项 B 错误；与利润中心相比，标准成本中心的管理人员不仅缺少销售权，而且对产品的品种结构和产量也无权决策，选项 C 错误；投资中心不仅能够控制生产和销售（即具有经营决策权），还能控制占用的资产（即具有投资决策权），选项 D 正确。（二）投资中心的考核指标1.投资报酬率公式部门投资报酬率部门税前经营利润部门平均净经营资产优点它是根据现有的会计资

20、料计算的，比较客观，可用于部门之间以及不同行业之间的比较部门投资报酬率可以分解为投资周转率和部门经营利润率两者的乘积，可以对整个部门的经营状况作出评价缺点部门经理会放弃高于公司要求的报酬率而低于目前部门投报酬率的机会， 或者减少现有的投资报酬率较低但高于公司要求的报酬率的某些资产，伤害公司整体利益2.剩余收益公式部门剩余收益部门税前经营利润-部门平均净经营资产要求的税前投资报酬率优点可以使业绩评价与公司的目标协调一致，引导部门经理采纳高于公司资本成本的决策可以对不同部门或者不同资产使用不同的风险调整资本成本缺点剩余收益指标是一个绝对数指标，不便于不同规模的公司和部门的比较， 使其有用性下降剩余

21、收益和业绩评价质量依赖于会计数据的质量【例题多选题】（2018 年）作为评价投资中心的业绩指标，部门投资报酬率的优点有（）。A可用于比较不同规模部门的业绩B有利于从投资周转率以及部门经营利润率角度进行经营分析C根据现有会计资料计算，比较方便D可以使业绩评价与企业目标协调一致正确答案AB答案解析选项 D 是剩余收益的主要优点。【例题单选题】（2018 年）甲公司下属投资中心本部门税前经营利润 15 万元，部门平均资产100 万元（其中平均非经营资产 20 万元），部门平均经营负债 30 万元，该部门要求的税前投资报酬率为 10%，该中心的剩余收益（ ）万元。A5 B8 C7 D10正确答案D答案解析部门平均经营资产1002080（万元）部门平均净经营资产803050（万元，部门剩余收益155010%10（万元）【例题多选题】（2010 年）剩余收益是评价投资中心业绩的指标之一。下列关于剩余收益指标的说法中，正确的有（）。A剩余收益可以根据现有财务报表资料直接计算B剩余收益可以引导部门经理采取与企业总体利益一致的决策C计算剩余收益时，对不同部门可以使用不同的资本成本D剩余收益指标可以直接用于不同部门之间的业绩比较正确答案B答案解析剩余收益计算要使用现有财务报表的会计数据，但并非直接计算就可得到结果，还 需要风险调整资本成本，选项 A 错误；剩余收益是绝对数，不便于