2012秋中财二作业答案

1、中级财务会计形成性考核册作业 1 参考答案习题一一、目的，练习应交税费的二、资料A 公司为一般纳税人，存货按实际成本核算，经营货适用增值税税率17% 、适用消费税税率 10%，转让无形资产的营业税为 5%。 2009年 5 月发生如下经济业务：1. 向 B 公司采购甲材料， 增值税专用发票上注明价款 900000元、增值税 153000 元，另有运 费 2000 元。发票账单已经到达，材料已经验收入库，货款及运费以银行存款支付。2. 销售乙产品 5000 件，单位售价 200 元，单位成本 150 元；该产品需同时交纳增值税与消 费税。产品已经发出，货款已委托银行收取，相关手续办理完毕。3.

2、转让一项专利的所有权，收入 15000 元已存入银行。该项专利的账面余值为80000 元、累计摊销 75000 元。4. 收购农产品一批， 实际支付款 80000 元。我国增值税实施条例规定收购农产品按买价和13%的扣除率计算进项税额。农产品已验收入库。5. 委托 D 公司加工一批原材料，发出材料成本为100000 元。加工费用 25000 元。加工过程中发生的增值税 4250元、消费税 2500 元，由受托单位代收代交。 材料加工完毕并验收入库， 准备直接对外销售。加工费用和应交的增值税、消费税已用银行存款与 D 公司结算。6. 购入设备一台，增值税专用发票上注明价款180000 元、增值税

3、 30600 元。设备已投入使用，款项已通过银行存款支付。7. 公司在建的办公大楼因施工需要，领用原材料一批，成本50000 元。8. 月底对原材料进行盘点，盘亏金额4000 元，原因待查。三、要求对上述经济业务编制会计分录。盘亏的原材料 ,由于原因尚未确认 .无法确定增值税是否需要做进项税额转出.第二十四条 条例第十条第（二）项所称非正常损失，是指因管理不善造成被盗、丢失、霉烂变质的损失。 相关会计分录：1、借：原材料应交税费应交增值税（进项税额）901 860153 140贷：银行存款1055 0002、借：银行存款1 270 000贷：主营业务收入1 000 000应交税费应交增值税（销

4、项税额）170 000应交消费税100 000同时：借：主营业务成本750 000贷：库存商品750 0003、借：银行存款15 000累计摊销75 000贷：无形资产80 000营业外收入10 000借：营业外支出750贷：应交税费应交营业税 7504、借：原材料69 600应交税费应交增值税（进项税额）10 400贷：银行存款80 0005、借：委托加工物资100 000第1 页共10 页贷：原材料100 000借：委托加工物资27 500应交税费一-应交增值税（进项税额）4 250贷：银行存款31 750借：库存商品127 500贷：委托加工物资127 5006、借：固定资产180 00

5、0应交税费应交增值税（进项税额）30 600贷:银行存款210 6007、借：在建工程58 500贷：原材料50 000应交税费一-应父增值税（进项税额转出）8 500&借：待处理财产损溢-一待处理流动资产损溢4 680贷：原材料4 000应交税费一-应父增值税（进项税额转出）680习题二甲公司欠乙公司货款 350万元。现甲公司发生财务困难，短期内无法偿付。 双方协商，由甲公司一批存货和所持有的A公司股票抵债。其中，1抵偿存货的成本200万元，已提跌价准备15万元，公允价值180万元；2甲公司持有的A公司股票10000股作为可供出售金融资 产核算和管理，该批股票成本150000元，持有期内已确

6、认公允价值变动净收益100000元,重组日的公允价值为每股 30元。乙公司对改项债权已计提 30%的坏账准备，受让的存货仍 作为存货核算和管理，对受让的A公司股票作为交易性投资管理。甲、乙公司均为一般纳税人，经营货物适用的增值税税率17%。分别作出甲、乙公司对该项债务重组业务的会计分录。单位：万元）甲公司（债务人）债务重组收益=350-（ 180 15） 30.6-30= 124.4 借：应付账款乙公司350存货跌价准备15贷：主营业务收入180应交税费应交增值税（销项税额）30.6可供出售金融资产-成本15公允价值变动10投资收益5营业外收入124.4 借：资本公积其他资本公积10贷：投资收

7、益10 借：主营业务成本200贷：库存商品200乙公司（债权人）借：库存商品180应交税费一应交增值税（进项税额）30.6第2页共10页301054.4350交易性金融资产 坏账准备 营业外支出贷：应收账款 习题三 一、简答题辞退福利与职工养老金有何区别？ 答：企业可能出现提前终止劳务合同、辞退员工的情况。 根据劳动协议，企业需要提供一笔 资金作为补偿， 称为辞退福利。 辞退福利包括两方面的内容： 一是在职工劳动合同尚未到期 前，不论职工本人是否愿意， 企业决定解除与职工的劳动关系而给予的补偿； 二是在职工劳 动合同尚未到期前， 为鼓励职工自愿接受裁减而给予的补偿， 职工有权利选择继续在职或者

8、 接受补偿离职。辞退福利与职工养老金的区别： 辞退福利是在职工劳动合同到期前， 企业承诺当其提前 终止对职工的雇佣关系时而支付的补偿， 引发补偿的事项是辞退； 养老金是职工劳动合同到 期时或达到法定退休年龄时获得的退休后生活补偿金，这种补偿不是由于退休本身导致的， 而是职工在职时提供的长期服务。二、试述或有负债披露的理由与内容。或有负债无论作为潜在义务还是现时义务， 均不符合负债的确认条件， 因而不予确认。 或有 负债极小可能导致经济利益流出企业的不予披露；在涉及未决诉讼、 未决仲裁的情况下， 如果披露全部或部分信息预期对企业会造成重大 不利影响， 企业无须披露这些信息， 但应当披露该未决诉讼

9、、 未决仲裁的性质，以及没有披 露这些信息的事实和原因。否则，针对或有负债企业应当在附注中披露有关信息，具体包括：第一， 或有负债的种类及其形成原因， 包括已贴现商业承兑汇票、 未决诉讼、 未决仲裁、 对外提供担保等形成的或有负债。第二，经济利益流出不确定性的说明。第三， 或有负债预计产生的财务影响，以及获得补偿的可能性；无法预计的， 应当说明 原因。中级财务会计形成性考核册作业 2 参考答案 习题一一、目的：练习借款费用的核算2009年 1月 1日 H 公司从建行借入三年期借款 1000万元用于生产线工程建设，利率8%，利息于各年未支付。其他有关资料如下：（1）工程于 2009 年 1 月

10、1 日开工，当日公司按协议向建筑承包商乙公司支付工程款 300 万元。第一季度该笔借款的未用资金取得存款利息收入 4 万元。（2）2009年 4月 1日工程因质量纠纷停工，直到 7月 3日恢复施工。第二季度该笔借款未 用资金取得存款利息收入 4 万元。（3）2009 年 7 月 1日公司按规定支付工程款 400 万元。第三季度，公司该笔借款的闲置资 金 300 万元购入交易性证券， 获得投资收益 9 万元存入银行。 第四季度， 该项证券的投资收 益为 0，年末收回本金 300 万元存入银行。（4）2009 年 10 月 1日，公司从工商银行借入一般借款 500 万元，期限 1年、利率 6%。利

11、 息按季度、并于季末支付。 10月 1日公司支付工程进度款 500 万元。5）至 2009 年末、该项工程尚未完工。三、要求1. 判断 2009 年专门借款利息应予资本化的期间。2. 按季计算应付的借款利息及其资本化金额，并编制2009 年度按季计提利息以及年末支付利息的会计分录。1、专门借款于 2009 年 1 月 1 日借入，生产线工程建设于 2009 年 1 月 1 日开工，因此，借 款利息从 2009年 1月 1日起开始资本化 （符合开始资本化的条件） ，计入在建工程成本。 同 时，由于工程在 2009年4月 1日-7月 2日期间发生非正常中断超过3个月，该期间发生的利息费用应当暂停资

12、本化，计入当期损益。该工程至 2009 年末尚未完工，所以， 2009 年专 门借款利息应予资本化的期间为：2009年 1月 1日 3月 31日 2009年7月 3日 12月 31日2、2009年第一季度：专门借款利息=1000 X 8%X 1/4 = 20 未用专门借款转存银行取得的利息收入 =4 应予资本化的专门借款利息金额=20-4 = 16 2009 年第二季度：专门借款利息=1000 X 8%X 1/4 = 20 未用专门借款转存银行取得的利息收入 =4 应予费用化的专门借款利息金额=20-4 = 16 2009 年第三季度：专门借款利息=1000 X 8%X 1/4 = 20 应予

13、费用化的专门借款利息金额 =1000X8%X 2/360=0.44 交易性证券投资收益 =9应予资本化的专门借款利息金额=20-0.44-9 = 10.56 2009 年第四季度： 计算专门借款的资本化利息专门借款利息=1000 X 8%X 1/4 = 20 交易性证券投资收益 =0应予资本化的专门借款利息金额=20-0 = 20计算占用一般借款的资本化利息一般借款发生的利息 =500 X 6 %X 1/4= 7.5占用一般借款的累计支出加权平均数=200 X 3/12 = 50占用一般借款应予资本化的利息金额= 50X 6%= 3 应予费用化的一般借款利息金额 =7.5-3=4.5 本季应予

14、资本化的利息金额 = 20+3= 23 会计分录 第一季度：借：在建工程16应收利息（或银行存款）4贷：应付利息20第二季度：借：财务费用16应收利息（或银行存款）4第三季度：借：在建工程10.56财务费用0.44应收利息（或银行存款）9贷：应付利息20第四季度：借：在建工程23财务费用4.5贷：应付利息27.5贷：应付利息20习题二目的：练习应付债券的核算资料2009年1月2日K公司发行5年期债券一批，面值 20000000元，票面利率4%，利息于每 年的7月1日、1月1日分期支付，到期一次还本。该批债券实际发行价为 15366680元（不 考虑发行费用），债券折价采用实际利率法分摊，债券发

15、行的实际利率为5%。公司于每年的6月末，12月末计提利息，同时分摊折价款。三：要求1采用实际利率法计算该批公司债券半年的实际利息费用、应付利息于分摊的折价。应付债券利息费用计算表。2编制发行债券、按期预提利息及支付利息、到期还本付息的会计分录。应付债券利息费用计算表单位：元期数应付利息=20000000*4%/2实际利息费用3 =上期巳*5%摊销的折价=3-3应付债券摊余成本3=上期3+32009.01.0115 366 6802009.06.30400 000768 334368 33415 735 0142009.12.31400 000786 750.7386750.716 121 76

16、4.72010.06.30400 000806 088.24406088.2416 527 852.942010.12.31400 000826 390.65426392.6516 954 245.592011.06.30400 000847 712.28447712.2817 401 957.872011.12.31400 000870 097.89470097.8917 872 055.762012.06.30400 000893 602.79493602.7918 365 658.552012.12.31400 000918 282.93518282.9318 883 941.48201

17、3.06.30400 000944 197.07544197.0719 428 138.552013.12.31400 000971 861.45571861.4520 000 000合计4 000 0008 633 32046333202、作出K公司发行债券、按期预提以及支付利息、到期还本付息的会计分录。 2009年1月2日发行债券：借：银行存款15 366 680应付债券利息调整4 633 320贷：应付债券面值20 000 0002009年6月30日计提及支付利息 计提利息借：财务费用768 334贷：应付利息400 000应付债券利息调整368 334 支付利息借：应付利息 400 0

18、00贷：银行存款 400 0002009年12月31日2013年12月31日的会计处理与相同2014 年 1 月 2 日还本付息：借：应付债券面值 20 000 000应付利息 400 000贷：银行存款 20 400 000习题三一、见教材（ P208） 简述借款费用资本化的各项条件。1 资产支出已经发生这里所指的资产支出有其特定的含义，它只包括企业为购置或者建造固定资产而以支付 现金、转移非现金资产或者承担带息债务形式发生的支出。2借款费用已经发生这一条件是指企业已经发生了因购建固定资产而专门借入款项的利息、折价或溢价的摊 销、辅助费用和汇兑差额。3为使资产达到预定可使用状态所必要的购建活

19、动已经开始为使资产达到预定可使用状态所必要的购建活动主要是指资产的实体建造活动，如主体 设备的安装、 厂房的实际建造等。 但不包括仅仅持有资产， 却没有发生为改变资产形态而进 行建造活动的情况，如只购置建筑用地但未发生有关房屋建造活动就不包括在内。见教材（ P224） 简述预计负债与或有负债的联系及区别。 答：联系： 或有负债和预计负债都属于或有事项，都是过去的交易或事项形成的一种状况， 其结果都须有未来不确定的事件的发生或不发生加以证实。 从性质上看，它们都是企业承担的一种义务，履行该义务会导致经济利益流出企业。区别： 预计负债是企业承担的现时义务，或有负债是企业承担的潜在义务或不符合确认条

20、件的现时义务； 预计负债导致经济利益流出企业的可能性是“很可能” 且金额能够可靠计量， 或有负债导致经济利益流出企业的可能性是“可能” 、“极小可能” ，或者金额不可靠计量的； 预计负债是确认了的负债，或有负债是不能加以确认的或有事项； 预计负债需要在会计报表附注中作相应的披露， 或有负债根据情况 （可能性大小等） 来决 定是否需要在会计报表附注中披露。中级财务会计形成性考核册作业 3 参考答案 习题一2008年1月2日金额：元期数各期收款确认融资收益二上期O *7.93%已收本金二-摊余金额二上期-2008年1月2日12 000 0002008年12月31日3 000 000951 6002

21、 048 400995 16002009年12月31日3 000 000789 1622 210 8387 740 7622010年12月31日3 000 000613 8422 386 1585 354 6042011年12月31日3 000 000424 6202 575 3802 779 2242012年12月31日3 000 000220 7762 779 2240合计15 000 0003 000 00012 000 0002008年12月31日，收到本期货款 300万元（1500/5=300万元），同时分摊融资收益 95.16 万元（1 200x 7.93%=95.16 万元）借：

22、银行存款3 000 000、目的：练习分期收款销售的核算、资料2008年1月2日T公司采用分期收款方式销售大型设备, 5年、并于每年年末平均收取。设备已经发出，发出商品时 方已支付增值税款 255万元。现销方式下，该设备售价合同价款1500万元，按照约定分 T公司已开出增值税发票，购货 1200万元，成本 900万元。三、要求1编制T公司发出商品的会计分录。2编制T公司分期收款销售实现融资收益计算表（采用实际利率法，表格请参考教材12-1。本题中，年金300万元、期数5年、现值1200万元的折现率为7.93%）；3编制T公司2008年末收款并摊销末实现融资收益的会计分录。2008年1月2日T公

23、司 发出商品并取得销项增值税时：借：长期应收款15 000 000银行存款2 550 000贷：主营业务收入12 000 000应交税费一一应交增值税（销项税额）2 550 000未确认融资收益 同时，结转销售成本： 借：主营业务成本 贷：库存商品9 000 0003 000 0009 000 000xx设备未实现融资收益计算表贷：长期应收款 一乙公司3 000 000同时，借：未确认融资收益951 600贷：财务费用951 600习题二一、目的：练习所得税费用的核算二、资料2007年度A公司实现税前利润 200万元。本年会计核算的收支中，确认国债利息收入8000元、支付罚金4000元；去年底

24、购入并使用的设备，原价30万元，本年度利润表中列支年折旧费45000元，按税法规定该设备的年折旧额为57000元。从本年起，A公司的所得税费用采用资产负债表债务法核算，所得税率为25%，递延所得税的年初余额为0。公司当年无其他纳税调整事项。三、要求1. 计算 A 公司本年度固定资产的账面价值、计税基础；2. 计算 A 公司本年末以及本年产生的递延所得税资产或递延所得税负债；3. 计算 A 公司本年的纳税所得税与应交所得税；4.2007年1-1月A公司已预交所得税 45万元，编制A公司年末列支所得税费用的会计分录。（1 ）本年末 A 公司固定资产的账面价值 =300 000-45 000=255

25、 000 （元）固定资产的计税基础 =300 000-57 000=243 000（元）（2）本年末 A 公司固定资产的账面价值大于其计税基础 ，产生应纳税暂时性差异。应纳税暂时性差异 =255 000-243 000=12 000 （元） 则：递延所得税负债 =12 000 X 25%=3 000 （元）（3）A 公司本年度的纳税所得额 =2 000 000-8 000+4 000+（45 000-57 000）=1 984 000（元）2007 年度 A 公司应交所得税 =1 984 000X 25%=496 000（元）（4）因年内已预交所得税 45万元，年末应交所得税 =496 000

26、-450 000=4 6000（元） 借：所得税费用49000贷： 应交税费应交所得税 46 000递延所得税负债3 000习题三一、见教材（ P236）与独资企业或合伙企业相比，公司制企业所有者权益的会计核算有何不同？ 答：与独资企业或合伙企业相比， 公司制企业所有者权益的会计核算的不同之处： 独资企业 和合伙企业由于不是独立的法律实体以及承担无限连带偿债责任的特点使得这两类企业在 分配盈利前不提各种公积， 会计上不存在分项反映所有者权益构成的问题， 但对承担有限责 任的公司企业而言， 独立法律实体的特征以及法律基于对债权人权益的保护，对所有者权益的构成以及权益性资金的运用都作了严格的规定，

27、会计上必须清晰地反映所有者权益的构 成，并提供各类权益形成与运用信念，因此， 会计核算上不仅要反映所有者权益总额， 还应 反映每类权益项目的增减变动情况。二、见教材（ P258）试述商品销售收入的确认条件？ 企业销售商品应该同时满足 5 个条件 , 1企业把与商品所有权有关的主要风险和报酬同时转移.也就是说 ,商品一旦售出 ,无论减值或毁损所形成的风险都由购买方承担 .2企业在销售以后不再对商品有管理权也无法继续控制.3销售的商品能够可靠的计量它所形成的金额.4销售商品所形成的经济利益能够直接或间接的流入企业.5销售商品时 ,相关的已发生的成本或将发生的成本也必须能够可靠的去计量.中级财务会计

28、形成性考核册作业 4 参考答案 习题一答案一、目的：练习会计差错更正的会计处理二、资料Y 公司为一般纳税人，适用的增值税率为 17%，所得税率为 25%，公司按净利润的 10%计 提法定盈余公积。 09年12月公司在内部审计中发现以下问题并要求会计部门更正：1、 09年2月1日，公司购入一批低值易耗品全部由行政管理部门领用，价款15万元，误记固定资产，至年底已计提折旧15000元；公司对低值易耗品采用五成摊销法。2、 08年1月2日，公司以200万元购入一项专利，会计和税法规定的摊销年限均为8年, 但06年公司对该项专利未予摊销。1500万元，其销3、08年11月，公司销售产品一批，符合销售收

29、入确认条件，已确认收入售成本1100万元未予结转。要求：编制更正上述会计差错的会计分录1属于本期差错借：周转材料贷：固定资产借：累计折旧贷：管理费用借：周转材料-在用贷：周转材料-在库借：管理费用贷：周转材料一摊销23、属于前期重大差错借：以前年度损益调整贷：累计摊销借：以前年度损益调整贷：库存商品借：应交税费-应交所得税贷：以前年度损益调整借：禾U润分配-未分配利润贷：以前年度损益调整借：盈余公积贷：利润分配-未分配利润150 000150 00030 00030 000150 000150 00075 00075 000250 000250 00011 000 00011 000 0002

30、 812 5002 812 5008 437 5008 437 500843 750843 750习题二一、目的：练习现金流量表的编制二、资料2009年Z公司的有关资料如下：资产负债表有关项目：金额：元项目年初金额年末余额应收账款1000034000预付账款015000存货97607840应付账款67005400预收账款04000应交税费(应交所得税)1600600(2 )本年度的其他补充资料如下：1从银行提取现金 33000元，支付工资30000元、各种奖金3000元，其中经营人员工资 18000 元、奖金2000元；在建工程人员工资 12000元、奖金1000元。用银行存款支付工程物资货款 81900 元。2.商品销售收入 180000 元、销项增值税 30600 元。3.商品销售成本 100000 元、进项增值税为 15660 元。4.本年确认坏账损失 1000 元。 5.所得税费用 6600 元。三、要求根据上述资料，计算 Z 公司 2009 年度现金流量表中下