企业所得税法规精要(1

1、企业所得税法规精要Part 1应纳税收入类中华人民共和国企业所得税暂行条例国务院令 1993137号及中华人民共 和国企业所得税暂行条例实施细则财法 19943号第五条纳税人的收入总额包括：（一）生产、经营收入：是指纳税人从事主营业务活动取得的收入，包括商品（产品）销售收入、劳务服务收入、营运收入、工程价款结算收入、工业性作业收入以及 其他业务收入。（二 ）财产转让收入：是指纳税人有偿转让各类财产取得的收入，包括转让固定 资产、有价证券、股权以及其他财产而取得的收入。（三）利息收入：是指纳税人购买各种债券等有价证券的利息、外单位欠款付给 的利息以及其他利息收入。（四）租赁收入：是指纳税人出租固

2、定资产、包装物以及其他财产而取得的租金 收入。（五）特许权使用费收入：是指纳税人提供或者转让专利权、非专利技术、商标 权、著作权以及其他特许权的使用权而取得的收入。（六）股息收入：是指纳税人对外投资入股分得的股利、 红利收入。（七）其他收入：是指除上述各项收入之外的一切收入，包括固定资产盘盈收入， 罚款收入，因债权人缘故确实无法支付的应付款项，物资及现金的溢余收入，教育 费附加返还款，包装物押金收入以及其他收入。第五十四条纳税人应纳税所得额的计算，以权责发生制为原则。纳税人下列经营业务的收入可以分期确定，并据以计算应纳税所得额:（一）以分期收款方式销售商品的，可以按合同约定的购买人应付价款的日

3、期确 定销售收入的实现；（二）建筑、安装、装配工程和提供劳务，持续时间超过一年的，可以按完工进 度或完成的工作量确定收入的实现；（三）为其他企业加工、制造大型机械设备、船舶等，持续时间超过一年的，可 以按完工进度或者完成的工作量确定收入的实现。第五十五条纳税人在基本建设、专项工程及职工福利等方面使用本企业的商 品、产品的，均应作为收入处理；纳税人对外进行来料加工装配业务节省的材料， 如按合同规定留归企业所有的，也应作为收入处理。财政部、国家税务总局关于印发企业所得税若干政策问题的规定的通知 财税19949号二、关于联营企业征税问题（一）对联营企业生产经营取得的所得，一律先就地征收所得税，然后再

4、进行分 配。联营企业的亏损，由联营企业就地按规定进行弥补。（二 ）联营企业投资方从联营企业分回的税后利润，如投资方企业所得税税率低 于联营企业，不退还所得税；如投资方企业所得税税率高于联营企业，投资方分回 的税后利润应按规定补缴所得税。补缴所得税的计算公式如下 :1来源于联营企业的应纳税所得额 二投资方分回的利润额一 （1-联营企业所得税 税率）2应纳所得税额二来源于联营企业的应纳税所得额X投资方适用税率3税收扣除额二来源于联营企业的应纳税所得额X联营企业所得税税率4应补缴所得税额二应纳所得税额-税收扣除额三、企业对外投资分回的股息、红利收入，暂比照联营企业的规定进行纳税调 整。九、关于两档照

5、顾性税率对年应纳税所得额在3万元（含3万元）以下的企业，暂减按18%的税率征收所 得税；年应纳税所得额在 10万元（含 10万元）以下至3万元的企业，暂减按 27%的 税率征收所得税。国家税务总局关于企业所得税几个具体问题的通知国税发19941229号二、关于从联营企业分回的利润及股息、红利补税问题财政部、国家税务总局关于企业所得税若干政策问题的规定（94）财税字第009号中所说的投资方从联营企业分回的利润及股息、红利补税问题，是指对由于 地区间所得税适用税率存在差异问题的处理，如果投资方企业的适用税率高于联营 企业的适用税率，为了计算简便，投资方企业从联营企业分回的利润及股息、红利 可以不并

6、入投资方企业应纳税所得额，而按上述文件所列计算公式补缴所得税。如 果联营企业的适用税率与投资方企业适用税率一致，但由于联营企业享受税收优惠 而实际执行税率低于投资方企业的，则投资方从联营企业分回的利润及股息、红利 不再补税。三、企业转让投资损益计税问题企业中途转让对外投资所取得的款项，高于其账面价值的差额，应计入投资收 益，照章缴纳所得税；其低于账面价值的差额，计入投资损失。 财政部、国家税务总局关于企业补贴收入征税等问题的通知财税 1995181号一、企业取得国家财政性补贴和其他补贴收入，除国务院、财政部和国家税务 总局规定不计入损益者外，应一律并入实际收到该补贴收入年度的应纳税所得额。、纳

7、税人为其他独立纳税人提供与本身应纳税收入无关的贷款担保等，因被担保方还不清贷款而由该担保纳税人承担的本息等，不得在担保企业税前扣除。三、企业的一切工资性支出，包括企业列入管理费的各项补助等，在确定计税 工资和挂钩工资时，应全部计入工资总额。四、投资方从联营企业分回利润，若投资方企业发生亏损的，应先用于弥补亏 损，弥补亏损后有盈余的，应依照对联营企业补税的有关规定，按投资方企业法定 税率与联营企业适用税率的差额计算补税。五、纳税人根据各省、自治区、直辖市人民政府统一规定交纳的残疾人就业保 障金，可在企业所得税税前扣除。六、企业按规定向职工发放的住房补贴和住房困难补助，在企业住房周转金中 开支。企

8、业交纳的住房公积金，在住房周转金中列支；不足部分，经主管税务局审 核后可在税前列支。七、凡设在经济特区等各类经济区域的外商投资企业 （不含高新技术产业开发 区），适用15%或24%税率征税的，其中方投资者的分回利润，按联营企业分回利润 规定补税。八、对企业购买财政部发行的公债之利息所得不征收企业所得税。国家计委发 行的国家重点建设债券和中国人民银行批准发行的金融债券应照章纳税。国家税务总局关于企业所得税几个业务问题的通知国税发1994250号三、关于投资方企业从联营企业分回的税后利润补税及弥补亏损问题（一）投资方从联营企业分回的税后利润按规定应补缴所得税的，如果投资方企 业发生亏损，其分回的利

9、润可先用于弥补亏损，弥补亏损后仍有余额的，再按规定 补缴企业所得税。（二） 中方企业单位从中外合资企业分回的税后利润，由于地区（指经济特区和浦 东新区）税率差异，中方企业应比照对联营企业分回利润的征税办法，按规定补税。财政部、国家税务总局关于减免及返还的流转税并入企业利润征收所得税的通 知财税1994174号对企业减免或返还的流转税（含即征即退、先征后退），除国务院、财政部、国 家税务总局规定有指定用途的项目以外，都应并入企业利润，照章征收企业所得税。对直接减免和即征即退的，应并入企业当年利润征收企业所得税；对先征税后返还 和先征后退的，应并入企业实际收到退税或返还税款年度的企业利润征收企业所

10、得 税。国家税务总局关于企业销售折扣在计征所得税时如何处理问题的批复国税函 发1997472 号一、纳税人销售货物给购货方的销售折扣，如果销售额和折扣额在同一张销售 发票上注明的，可按折扣后的销售额计算征收所得税；如果将折扣额另开发票，则 不得从销售额中减除折扣额。二、纳税人销售货物给购货方的回扣，其支出不得在所得税前列支。国家税务总局关于执行企业会计制度需要明确的有关所得税问题的通知 国税发200345号九、企业发生的销售退回，只要购货方提供退货的适当证明，可冲销退货当期 的销售收入。国家税务总局企业债务重组业务所得税处理办法国税发200306号第三条债务重组包括以下方式：（一）以低于债务计

11、税成本的现金清偿债务；（二）以非现金资产清偿债务；（三）债务转换为资本，包括国有企业债转股；（四）修改其他债务条件，如延长债务偿还期限、延长债务偿还期限并加收利 息、延长债务偿还期限并减少债务本金或债务利息等；（五）以上述两种或者两种以上方式组合进行的混合重组。第四条债务人（企业）以非现金资产清偿债务，除企业改组或者清算另有规定 外，应当分解为按公允价值转让非现金资产，再以与非现金资产公允价值相当的金 额偿还债务两项经济业务进行所得税处理，债务人（企业）应当确认有关资产的转 让所得（或损失）；债权人（企业）取得的非现金资产，应当按照该有关资产的公允 价值（包括与转让资产有关的税费）确定其计税成

12、本，据以计算可以在企业所得税 前扣除的固定资产折旧费用、无形资产摊销费用或者结转商品销售成本等。第五条在以债务转换为资本方式进行的债务重组中，除企业改组或者清算另有 规定外，债务人（企业）应当将重组债务的帐面价值与债权人因放弃债权而享有的 股权的公允价值的差额，确认为债务重组所得，计入当期应纳税所得；债权人（企 业）应当将享有的股权的公允价值确认为该项投资的计税成本。第六条债务重组业务中债权人对债务人的让步，包括以低于债务计税成本的现 金、非现金资产偿还债务等，债务人应当将重组债务的计税成本与支付的现金金额 或者非现金资产的公允价值（包括与转让非现金资产相关的税费）的差额，确认为 债务重组所得

13、，计入企业当期的应纳税所得额中；债权人应当将重组债权的计税成 本与收到的现金或者非现金资产的公允价值之间的差额，确认为当期的债务重组损 失，冲减应纳税所得。第七条 以修改其他债务条件进行债务重组的， 债务人应当将重组债务的计税成 本减记至将来应付金额，减记的金额确认为当期的债务重组所得；债权人应当将债 权的计税成本减记至将来的应收金额，减记的金额确认为当期的债务重组损失。第八条 企业在债务重组业务中因以非现金资产抵债或因债权人的让步而确认 的资产转让所得或债务重组所得，如果数额较大，一次性纳税确有困难的，经主管 税务机关核准，可以在不超过 5个纳税年度的期间内均匀计入各年度的应纳税所得 额。第

14、九条关联方之间发生的含有一方向另一方转移利润的让步条款的债务重组， 有合理的经营需要，并符合以下条件之一的，经主管税务机关核准，可以分别按照 本办法第四条至第八条的规定处理：（一）经法院裁决同意的；（二）有全体债权人同意的协议；（三）经批准的国有企业债转股。第十条不符合本办法第九条规定条件的关联方之间的含有让步条款的债务重 组，原则上债权人不得确认重组损失， 而应当视为捐赠，债务人应当确认捐赠收入； 如果债务人是债权人的股东，债权人所作的让步应当推定为企业对股东的分配，按 照国家税务总局关于企业股权投资业务若干所得税问题的通知（国税发2000118号）第一条第（二）项的规定处理。财政部、国家税

15、务总局关于印发关于执行企业会计制度和相关会计准则 有关问题解答（三）的通知财会200329号对于因会计制度及相关准则就收益、费用和损失的确认、计量标准与税法规定 的差异，其处理原则为：企业在会计核算时，应当按照会计制度及相关准则的规定 对各项会计要素进行确认、计量、记录和报告，按照会计制度及相关准则规定的确 认、计量标准与税法不一致的，不得调整会计帐簿记录和会计报表相关项目的金额。 企业在计算当期应交所得税时，应在按照会计制度及相关准则计算的利润总额（即,“利润表”中的“利润总额”，下同）的基础上，加上（或减去）会计制度及相关准 则与税法规定就某项收益、费用或损失确认和计量等的差异后，调整为应

16、纳税所得 额，并据以计算当期应交所得税。Part2允许扣除项目类一、利息支出中华人民共和国企业所得税暂行条例国务院令 1993137号及中华人民共 和国企业所得税暂行条例实施细则财法 19943号第六条（一）纳税人在生产、经营期间，向金融机构借款的利息支出，按照实际 发生数扣除；向非金融机构借款的利息支出，不高于按照金融机构同类、同期贷款 利率计算的数额以内的部分，准予扣除。金融机构，是指各类银行、保险公司以及 经中国人民银行批准从事金融业务的非银行金融机构。利息支出，是指建造、购进 的固定资产竣工决算投产后发生的各项贷款利息支出。向金融机构借款利息支出， 包括向保险企业和非银行金融机构的借款

17、利息支出。纳税人除建造、购置固定资产，开发、购置无形资产，以及筹办期间发生的利 息支出以外的利息支出，允许扣除。包括纳税人之间相互拆借的利息支出。纳税人购买国债的利息收入，不计入应纳税所得额。国家税务总局关于企业所得税若干业务问题的通知国税发 1997191号二、关于逾期还款加收罚息处理问题纳税人逾期归还银行贷款，银行按规定加收的罚息，不属于行政性罚款，允许 在税前扣除。国家税务总局关于印发企业所得税税前扣除办法的通知国税发 200084 号第三十三条 借款费用是纳税人为经营活动的需要承担的、与借入资金相关的 利息费用，包括:（一）长期、短期借款的利息；（二）与债券相关的折价或溢价的摊销；（三

18、）安排借款时发生的辅助费用的摊销；（四）与借入资金有关，作为利息费用调整额的外币借款产生的差额。第三十四条 纳税人发生的经营性借款费用，符合条例对利息水平限定条件的， 可以直接扣除。为购置、建造和生产固定资产、无形资产而发生的借款，在有关资 产购建期间发生的借款费用，应作为资本性支出计入有关资产的成本；有关资产交 付使用后发生的借款费用，可在发生当期扣除。纳税人借款未指明用途的，其借款 费用应按经营性活动和资本性支出占用资金的比例，合理计算应计入有关资产成本 的借款费用和可直接扣除的借款费用。第三十五条从事房地产开发业务的纳税人为开发房地产而借入资金所发生的 借款费用，在房地产完工之前发生的，

19、应计入有关房地产的开发成本。第三十六条纳税人从关联方取得的借款金额超过其注册资本50%的，超过部分的利息支出，不得在税前扣除。第三十七条纳税人为对外投资而借入的资金发生的借款费用，应计入有关投 资的成本，不得作为纳税人的经营性费用在税前扣除。二、计税工资中华人民共和国企业所得税暂行条例国务院令 19931137号及中华人民共 和国企业所得税暂行条例实施细则财法19943号第六条（二）纳税人支付给职工的工资，按照计税工资扣除。计税工资的具体标准，在财政部规定的范围内，由省、自治区、直辖市人民政府规定，报财政部备案。计税工资，是指计算应纳税所得额时，允许扣除的工资标准。包括企业以各种 形式支付给职

20、工的基本工资、浮动工资，各类补贴、津贴、奖金等。财政部、国家税务总局关于印发企业所得税若干政策问题的规定的通知 财税19949号五、关于企业工资的列支问题（一）经有关部门批准实行工资总额与经济效益挂钩办法的企业，其工资发放在 工资总额增长幅度低于经济效益的增长幅度、职工平均工资增长幅度低于劳动生产 率增长幅度以内的，在计算应纳税所得额时准予扣除。（二）对饮食服务企业按照国家规定提取的提成工资，在计算应纳税所得额时准 予扣除。国家税务总局关于企业所得税几个业务问题的通知国税发1994250号二、关于实行工效挂钩企业工资扣除问题为了便于操作，对实行工效挂钩企业在两个低于范围内提取的工资总额，经主

21、管税务机关审定，可按实际提取数扣除。企业将提取的工资总额的一部分用于建立 以丰补歉的工资储备基金，在以后年度实际发放时不得重复扣除。企业工效挂钩的 基数、比例必须报经主管税务机关审查备案，其中城镇集体企业工效挂钩的基数、 比例必须经主管税务机关核准。财政部、国家税务总局关于调整计税工资扣除限额等有关问题的通知财税 1999258 号一、根据近年来我国经济发展和职工工资增长的实际情况，决定将财政部、国 家税务总局关于调整计税工资扣除限额的通知（财税字199643号）所规定计税工 资的人均月扣除限额由550元调整为800元。具体扣除标准可由省、自治区、直辖 市人民政府根据当地不同行业情况，在上述限

22、额内确定，并报财政部和国家税务总局备案。二、据反映，一些实行计税工资制度的企业，在税前列支工资时，将与企业生 产经营无关的人员也纳入企业计税工资人员基数。根据企业所得税暂行条例及其实施细则的规定，并考虑到目前企业改革、 减员增效的实际情况，企业在列支工资时， 下列人员不得列入计税工资人员基数；1与企业解除劳动合同关系的原企业职工；2虽未与企业解除劳动合同关系， 但企业不支付基本工资、 生活费的人员；3由职工福利费、劳动保险费等列支工资的职工。国家税务总局关于印发企业所得税税前扣除办法的通知国税发 2000184 号第十七条工资薪金支出是纳税人每一纳税年度支付给在本企业任职或与其有 雇佣关系的员

23、工的所有现金或非现金形式的劳动报酬，包括基本工资、奖金、津贴、补贴、年终加薪、加班工资，以及与任职或者受雇有关的其他支出。地区补贴、物价补贴和误餐补贴均应作为工资薪金支出第十八条纳税人发生的下列支出，不作为工资薪金支出 :（一）雇员向纳税人投资而分配的股息性所得；（二）根据国家或省级政府的规定为雇员支付的社会保障性缴款；（三）从已提取职工福利基金中支付的各项福利支出 （包括职工生活困难补助、探 亲路费等）；（四）各项劳动保护支出；（五）雇员调动工作的旅费和安家费；（六）雇员离退休、退职待遇的各项支出；（七）独生子女补贴；（八）纳税人负担的住房公积金；（九）国家税务总局认定的其他不属于工资薪金支

24、出的项目。第十九条 在本企业任职或与其有雇佣关系的员工包括固定职工、合同工、临 时工，但下列情况除外:（一）应从提取的职工福利费中列支的医务室、职工浴室、理发室、幼儿园、托儿 所人员；（二）已领取养老保险金、失业救济金的离退休职工、下岗职工、待岗职工；（三）已出售的住房或租金收入计入住房周转金的出租房的管理服务人员。第二十条 除另有规定外，工资薪金支出实行计税工资扣除办法，计税工资扣 除标准按财政部、国家税务总局的规定执行。第二一条经批准实行工效挂钩办法的纳税人向雇员支付的工资薪金支出， 饮食服务行业按国家规定提取并发放的提成工资，可据实扣除。关于国资委监管企业实行工效挂钩办法工资税前扣除有关

25、管理问题的通知国 资发分配2004209号三、企业税前扣除的计税工资不得超过根据经审核批准的工效挂钩方案提取的 效益工资总额。企业在效益工资总额范围内实际发放的工资可以税前扣除；效益工 资中用于建立工资储备部分只能在实际发放年度税前扣除；提取的效益工资改变用 途的不得在税前扣除。中华人民共和国企业所得税暂行条例国务院令 19931137号及中华人民共 和国企业所得税暂行条例实施细则财法19943 号第六条（三）纳税人的职工工会经费、职工福利费、职工教育经费，分别按照计税工资总额的2%、14%、1.5%计算扣除。国家税务总局关于工会经费税前扣除问题的通知国税函 20001678号建立工会组织的企

26、业、事业单位、社会团体，按每月全部职工工资总额的2%向工会拨交的经费，凭工会组织开具的工会经费拨缴款专用收据在税前扣除。凡 不能出具工会经费拨缴款专用收据的，其提取的职工工会经费不得在企业所得 税前扣除。四、捐赠中华人民共和国企业所得税暂行条例国务院令1993137号及中华人民共和国企业所得税暂行条例实施细则财法 19943号第六条（四）纳税人用于公益、救济性的捐赠， 在年度应纳税所得额3%以内的 部分，准予扣除。公益、救济性的捐赠，是指纳税人通过中国境内非营利的社会团 体、国家机关向教育、民政等公益事业和遭受自然灾害地区、贫困地区的捐赠。纳 税人直接向受赠人的捐赠不允许扣除。前款所称的社会团

27、体，包括中国青少年发展基金会、希望工程基金会、宋庆龄 基金会、减灾委员会、中国红十字会、中国残疾人联合会、全国老年基金会、老区 促进会以及经民政部门批准成立的其他非营利的公益性组织。国家税务总局关于企业所得税几个具体问题的通知 国税发1994229号四、公益性、救济性捐赠的计算企业所得税暂行条例规定，企业的公益性、救济性捐赠可以在应纳税所得额 3% 以内的部分予以扣除，为计算简便，现将具体计算程序明确如下:（一） 调整所得额，即将企业已在营业外支出中列支的捐赠额剔除，计入企业的所 得额；（二）将调整后的所得额乘以3%,计算出法定公益性、救济性捐赠扣除额；（三） 将调整后的所得额减去法定的公益性

28、、救济性捐赠扣除额，其差额为应纳税 所得额。企业当期发生的公益性、救济性捐赠不足所得额的3%的，应据实扣除。国家税务总局关于执行企业会计制度需要明确的有关所得税问题的通知 国税发2003145号二、关于企业捐赠（一）企业将自产、委托加工和外购的原材料、固定资产、无形资产和有价证 券（商业企业包括外购商品）用于捐赠，应分解为按公允价值视同对外销售和捐赠 两项业务进行所得税处理。企业对外捐赠，除符合税收法律法规规定的公益救济性捐赠外，一律不得在税 前扣除。（二）企业接受捐赠的货币性资产，须并入当期的应纳税所得，依法计算缴纳 企业所得税。（三）企业接受捐赠的非货币性资产，须按接受捐赠时资产的入帐价值

29、确认捐 赠收入，并入当期应纳税所得，依法计算缴纳企业所得税。企业取得的捐赠收入金 额较大，并入一个纳税年度缴税确有困难的，经主管税务机关审核确认，可以在不 超过5年的期间内均匀计入各年度的应纳税所得。企业接受捐赠的存货、固定资产、无形资产和投资等，在经营中使用或将来销 售处置时，可按税法规定结转存货销售成本、投资转让成本或扣除固定资产折旧、 无形资产摊销额。五、业务招待费中华人民共和国企业所得税暂行条例国务院令1993137号及中华人民共和国企业所得税暂行条例实施细则财法 19943号纳税人按财政部的规定支出的与生产、经营有关的业务招待费，由纳税人提供 确实记录或单据，经核准准予扣除。国家税务

30、总局关于印发企业所得税税前扣除办法的通知国税发 200084 号第四十三条纳税人发生的与其经营业务直接相关的业务招待费，在下列规定 比例范围内，可据实扣除:全年销售（营业）收入净额在1500万元及其以下的，不超过销售（营业）收入净额 的5%。；全年销售（营业）收入净额超过1500万元的，不超过该部分的3%。第四十四条 纳税人申报扣除的业务招待费，主管税务机关要求提供证明资料 的，应提供能证明真实性的足够的有效凭证或资料。不能提供的，不得在税前扣除。六、保险和基金中华人民共和国企业所得税暂行条例国务院令19931137号及中华人民共和国企业所得税暂行条例实施细则财法 19943号纳税人按国家有关

31、规定上交的各类保险基金和统筹基金，包括职工养老基金、待业保险基金等，经税务机关审核后，在规定的比例内扣除。纳税人参加财产保险和运输保险，按照规定缴纳的保险费用，准予扣除。保险公司给予纳税人的无赔款优待，应计入当年应纳税所得额。纳税人按国家规定为特殊工种职工支付的法定人身安全保险费，准予在计算应 纳税所得额时按实扣除。国家税务总局关于企业所得税几个业务问题的通知国税发19941250号四、关于企业保险费用的扣除问题（一） 企业向保险公司缴纳的与取得应税所得有关的财产保险等各种保险费用，经 主管税务机关审查核实，可在税前扣除。（二） 企业向政府社会保障管理部门缴纳的养老保险、待业（失业）保险等社会

32、保障 性质的保险费用（或基金），凡缴纳比例、标准经省级税务机关认可的，可在税前扣 除。国家税务总局关于执行企业会计制度需要明确的有关所得税问题的通知 国税发200345号五、关于养老、医疗、失业保险（一）企业为全体雇员按国务院或省级人民政府规定的比例或标准缴纳的补充养 老保险、补充医疗保险，可以在税前扣除。（二）企业为全体雇员按国务院或省级人民政府规定的比例或标准补缴的基本或 补充养老、医疗和失业保险，可在补缴当期直接扣除；金额较大的，主管税务机关 可要求企业在不低于三年的期间内分期均匀扣除。七、租赁费中华人民共和国企业所得税暂行条例国务院令19931137号及中华人民共和国企业所得税暂行条例

33、实施细则财法 19943号纳税人根据生产、经营需要租入固定资产所支付租赁费的扣除，分别按下列规 定处理:（一）以经营租赁方式租入固定资产而发生的租赁费，可以据实扣除。（二）融资租赁发生的租赁费不得直接扣除。承租方支付的手续费，以及安装交 付使用后支付的利息等可在支付时直接扣除。国家税务总局关于印发企业所得税税前扣除办法的通知国税发 2000184 号第三十八条纳税人以经营租赁方式从出租方取得固定资产，其符合独立纳税 人交易原则的租金可根据受益时间，均匀扣除。第三十九条纳税人以融资租赁方式从出租方取得固定资产，其租金支出不得 扣除，但可按规定提取折旧费用。融资租赁是指在实质上转移与一项资产所有权

34、有 关的全部风险和报酬的一种租赁。符合下列条件之一的租赁为融资租赁:（一）在租赁期满时，租赁资产的所有权转让给承租方；（二）租赁期为资产使用年限的大部分（75%或以上）；（三）租赁期内租赁最低付款额大于或基本等于租赁开始日资产的公允价值。八、固定资产及累计折旧中华人民共和国企业所得税暂行条例国务院令 19931137号及中华人民共 和国企业所得税暂行条例实施细则财法 199413号纳税人转让各类固定资产发生的费用，允许扣除。纳税人当期发生的固定资产和流动资产盘亏、毁损净损失，由其提供清查盘存资料，经主管税务机关审核后，准予扣除。纳税人的固定资产，是指使用期限超过一年的房屋、建筑物、机器、机械、

35、运 输工具以及其他与生产、经营有关的设备、器具、工具等。不属于生产、经营主要 设备的物品，单位价值在2000元以上，并且使用期限超过两年的， 也应当作为固定 资产。未作为固定资产管理的工具、器具等，作为低值易耗品，可以一次或分期扣除。第三十条固定资产的计价，按下列原则处理:（一）建设单位交来完工的固定资产，根据建设单位交付使用的财产清册中所确 定的价值计价。（二）自制、自建的固定资产，在竣工使用时按实际发生的成本计价。（三）购入的固定资产，按购入价加上发生的包装费、运杂费、安装费以及缴纳 的税金后的价值计价。从国外引进的设备，按设备买价加上进口环节的税金、国内 运杂费、安装费等费用之后的价值计

36、价。（四）以融资租赁方式租入的固定资产，按照租赁协议或者合同确定的价款加上 运输费、途中保险费、安装调试费以及投入使用前发生的利息支出和汇兑损益等费 用之后的价值计价。（五）接受赠与的固定资产，按发票所列金额加上由企业负担的运输费、保险费、 安装调试费等确定；无所附发票的，按同类设备的市价确定。（六）盘盈的固定资产，按同类固定资产的重置完全价值计价。（七）接受投资的固定资产，应当按该资产折旧程度，以合同、协议确定的合理 价格或者评估确认的价格确定。（八）在原有固定资产基础上进行改扩建的，按照固定资产的原价，加上改扩建 发生的支出，减去改扩建过程中发生的固定资产变价收入后的余额确定。第三一条固定

37、资产的折旧，按下列规定处理:（一）下列固定资产应当提取折旧:1房屋、建筑物；2在用的机器设备、运输车辆、器具、工具；3季节性停用和大修理停用的机器设备；4以经营租赁方式租出的固定资产；5以融资租赁方式租入的固定资产；6财政部规定的其他应当计提折旧的固定资产。（二）下列固定资产，不得提取折旧:1土地；2房屋、建筑物以外未使用、不需用以及封存的固定资产;3以经营租赁方式租入的固定资产；4已提足折旧继续使用的固定资产；5按照规定提取维简费的固定资产；6已在成本中一次性列支而形成的固定资产；7破产、关停企业的固定资产；8财政部规定的其他不得计提折旧的固定资产。提前报废的固定资产，不得计提折旧。（三）提

38、取折旧的依据和方法1. 纳税人的固定资产，应当从投入使用月份的次月起计提折旧；停止使用的固 定资产，应当从停止使用月份的次月起，停止计提折旧。2. 固定资产在计算折旧前，应当估计残值，从固定资产原价中减除，残值比例 在原价的5%以内，由企业自行确定；由于情况特殊，需调整残值比例的，应报主管 税务机关备案。3. 固定资产的折旧方法和折旧年限， 按照国家有关规定执行。财政部、国家税务总局关于促进企业技术进步有关财务税收问题的通知财工199641 号四、推进企业机器设备的更新1. 企业可以根据技术改造规划和承受能力，在国家规定的折旧年限区间内， 选择 较短的折旧年限。对在国民经济中具有重要地位、技术

39、进步快的电子生产企业、船舶工业企业、生产“母机”的机械企业、飞机制造企业、汽车制造企业、化工生产 企业、医药生产企业和经财政部批准的企业，其机器设备可以采用双倍余额递减法 或年数总和法。其他企业某些特殊机器设备，凡是符合财政部行业财务制度规定的， 也可以实行双倍余额递减法或年数总和法。2. 根据国家规定进行清产核资的企业， 在综合考虑企业承受能力和技术进步状况 的基础上，可按重估后的固定资产价值提取折旧。3. 企业技术改造采取融资租赁方法租入的机器设备，折旧年限可按租赁期限和国 家规定的折旧年限孰短的原则确定， 但最短折旧年限不短于3年。4. 企业购入的计算机应用软件， 随同计算机一起购入的，

40、计入固定资产价值；单 独购入的，作为无形资产管理，按法律规定的有效期限或合同规定的受益年限进行摊销，没有规定有效期限或受益年限的，在5年内平均摊销。国家税务总局关于固定资产评估增值计提折旧有关企业所得税问题的批复国税函19991574号根据企业所得税法规的规定，纳税人的各项资产转让、销售所得应并入应纳税 所得，依法缴纳企业所得税。所谓资产转让、销售是指资产所有权转归接受方，并 取得相应的交换价值（包括有价证券）。企业以实物资产交换股权，从税收角度应该 分解为资产转让和投资两项交易。在企业的改组活动中涉及的资产转让，不确认实 现所得，不依法缴纳企业所得税，接受资产的企业也不得按评估确认后的价值确

41、定 其计税成本；企业已按评估确认价值调整有关资产成本并计提折旧或摊销费用的， 在申报纳税时必须进行纳税调整。国家税务总局关于印发企业所得税税前扣除办法的通知国税发 2000184第二十二条 纳税人经营活动中使用的固定资产的折旧费用、无形资产和递延 资产的摊销费用可以扣除。第二十三条纳税人的固定资产计价按细则第三十条的规定执行。固定资产的 价值确定后，除下列特殊情况外，一般不得调整 :（一）国家统一规定的清产核资；（二）将固定资产的一部分拆除；（三）固定资产发生永久性损害，经主管税务机关审核，可调整至该固定资产可收 回金额，并确认损失；（四）根据实际价值调整原暂估价值或发现原计价有错误。第二十四

42、条纳税人固定资产计提折旧的范围按细则第三十一条的规定执行。 除另有规定者外，下列资产不得计提折旧或摊销费用:（一）已出售给职工个人的住房和出租给职工个人且租金收入未计入收入总额而 纳入住房周转金的住房；（二）自创或外购的商誉；第二十五条 除另有规定者外，固定资产计提折旧的最低年限如下:（一）房屋、建筑物为20年；（二）火车、轮船、机器、机械和其他生产设备为 10年；（三）电子设备和火车、轮船以外的运输工具以及与生产经营有关的器具、工具、 家具等为5年。第二十六条 对促进科技进步、环境保护和国家鼓励投资的关键设备，以及常 年处于震动、超强度使用或受酸、碱等强烈腐蚀状态的机器设备，确需缩短折旧年

43、限或采取加速折旧方法的，由纳税人提出申请，经当地主管税务机关审核后，逐级 报国家税务总局批准。第二十七条 纳税人可扣除的固定资产折旧的计算，采取直线折旧法。第二十九条纳税人为取得土地使用权支付给国家或其他纳税人的土地出让价 款应作为无形资产管理，并在不短于合同规定的使用期间内平均摊销。第三十一条纳税人的固定资产修理支出可在发生当期直接扣除。纳税人的固 定资产改良支出，如有关固定资产尚未提足折旧，可增加固定资产价值；如有关固 定资产已提足折旧，可作为递延费用，在不短于5年的期间内平均摊销。符合下列条件之一的固定资产修理，应视为固定资产改良支出:（一）发生的修理支出达到固定资产原值 20%以上；（

44、二）经过修理后有关资产的经济使用寿命延长二年以上；（三）经过修理后的固定资产被用于新的或不同的用途。第三十二条纳税人对外投资的成本不得折旧或摊销，也不得作为投资当期费 用直接扣除，但可以在转让、处置有关投资资产时，从取得的财产转让收入中减除, 据以计算财产转让所得或损失。九、坏账准备中华人民共和国企业所得税暂行条例国务院令 1993137号及中华人民共 和国企业所得税暂行条例实施细则财法 19943号纳税人按财政部的规定提取的坏账准备金和商品削价准备金，准予在计算应纳 税所得额时扣除。不建立坏账准备金的纳税人，发生的坏账损失，经报主管税务机关核定后，按 当期实际发生数额扣除。纳税人已作为支出、

45、亏损或坏账处理的应收款项，在以后年度全部或部分收回 时，应计入收回年度的应纳税所得额。国家税务总局关于印发企业所得税税前扣除办法的通知国税发 200084 号第四十五条 纳税人发生的坏账损失，原则上应按实际发生额据实扣除。经报 税务机关批准，也可提取坏账准备金。提取坏账准备金的纳税人发生的坏账损失， 应冲减坏账准备金；实际发生的坏账损失，超过已提取的坏账准备的部分，可在发 生当期直接扣除；已核销的坏账收回时，应相应增加当期的应纳税所得。第四十六条 经批准可提取坏账准备金的纳税人，除另有规定者外，坏账准备 金提取比例一律不得超过年末应收账款余额的5%。计提坏账准备的年末应收账款是纳税人因销售商品

46、、产品或提供劳务等原因，应向购货客户或接受劳务的客户收 取的款项，包括代垫的运杂费。年末应收账款包括应收票据的金额。第四十七条纳税人符合下列条件之一的应收账款，应作为坏账处理:（一）债务人被依法宣告破产、撤销，其剩余财产确实不足清偿的应收账款；（二）债务人死亡或依法被宣告死亡、失踪，其财产或遗产确实不足清偿的应收账 款；（三） 债务人遭受重大自然灾害或意外事故，损失巨大，以其财产（包括保险赔款 等）确实无法清偿的应收账款；（四）债务人逾期未履行偿债义务， 经法院裁决，确实无法清偿的应收账款；（五）逾期3年以上仍未收回的应收账款；（六）经国家税务总局批准核销的应收账款。第四十八条纳税人发生非购销

47、活动的应收债权以及关联方之间的任何往来账 款，不得提取坏账准备金。关联方之间往来账款也不得确认为坏账。十、无形资产及递延资产15和国企业所得税暂行条例实施细则财法 19943号无形资产是指纳税人长期使用但是没有实物形态的资产，包括专利权、商标权、著作权、土地使用权、非专利技术、商誉等。递延资产是指不能全部计入当年损益， 应当在以后年度内分期摊销的各项费用， 包括开办费、租入固定资产的改良支出等。无形资产按照取得时的实际成本计价，应区别确定:（一）投资者作为资本金或者合作条件投入的无形资产，按照评估确认或者合同、 协议约定的金额计价。（二）购入的无形资产，按照实际支付的价款计价。（三）自行开发并

48、且依法申请取得的无形资产，按照开发过程中实际支出计价。（四）接受捐赠的无形资产，按照发票账单所列金额或者同类无形资产的市价计 价。第三十三条 无形资产应当采取直线法摊销。受让或投资的无形资产，法律和合同或者企业申请书分别规定有效期限和受益 期限的，按法定有效期限与合同或企业申请书中规定的受益年限孰短原则摊销；法 律没有规定使用年限的，按照合同或者企业申请书的受益年限摊销；法律和合同或 者企业申请书没有规定使用年限的，或者自行开发的无形资产，摊销期限不得少于 10年。第三十四条 企业在筹建期发生的开办费，应当从开始生产、经营月份的次月 起，在不短于5年的期限内分期扣除。前款所说的筹建期，是指从企

49、业被批准筹建之日起至开始生产、经营（包括试生产、试营业）之日的期间。开办费是指企业在筹建期发生的费用，包括人员工资、办 公费、培训费、差旅费、印刷费、注册登记费以及不计入固定资产和无形资产成本 的汇兑损益和利息等支出。 -一、其他财政部、国家税务总局关于企业资产评估增值有关所得税处理问题的通知财税199777 号一、纳税人按照国务院的统一规定，进行清产核资时发生的固定资产评估净增 值，不计入应纳税所得额。二、纳税人以非现金的实物资产和无形资产对外投资，发生的资产评估净增值， 不计入应纳税所得额。但在中途或到期转让、收回该项资产时，应将转让或收回该 项投资所取得的收入与该实物资产和无形资产投出时

50、原账面价值的差额计入应纳税 所得额，依法缴纳企业所得税。三、纳税人在产权转让过程中，发生的产权转让净收益或净损失，计入应纳税 所得额，依法缴纳企业所得税。国有资产产权转让净收益凡按国家有关规定全额上 交财政的，不计入应纳税所得额。四、企业进行股份制改造发生的资产评估增值，应相应调整账户，所发生的固 定资产评估增值可以计提折旧，但在计算应纳税所得额时不得扣除。国家税务总局关于企业所得税若干业务问题的通知国税发1997191号四、关于行业会费能否在税前扣除问题纳税人按省及省级以上民政、物价、财政部门批准的标准，向依法成立的协会、 学会等社团组织交纳的会费，经主管税务机关审核后允许在所得税前扣除。五

51、、关于纳税人在纳税年度内应计未计、应提未提扣除项目不得转移以后年度 补扣的截止时间问题财政部、国家税务总局关于企业所得税几个具体问题的通知（财税字199679 号）规定的“企业纳税年度内应计未计扣除项目，包括各类应计未计费用、应提未提 折旧等，不得移转以后年度补扣”，是指年度终了，纳税人在规定的申报期申报后， 发现的应计未计、应提未提的税前扣除项目。国家税务总局关于印发企业所得税税前扣除办法的通知国税发 2000184 号第十条纳税人的各种存货应以取得时的实际成本计价。纳税人外购存货的实 际成本包括购货价格、购货费用和税金。计入存货成本的税金是指购买、自制或委托加工存货发生的消费税、关税、资

52、源税和不能从销项税额中抵扣的增值税进项税额。纳税人自制存货的成本包括制造费用等间接费用。第十一条纳税人各项存货的发出或领用的成本计价方法，可以采用个别计价 法、先进先出法、加权平均法、移动平均法、计划成本法、毛利率法或零售价法等。 如果纳税人正在使用的存货实物流程与后进先出法相一致，也可采用后进先出法确 定发出或领用存货的成本。纳税人采用计划成本法或零售价法确定存货成本或销售 成本，必须在年终申报纳税时及时结转成本差异或商品进销差价。第十二条纳税人的成本计算方法、间接成本分配方法、存货计价方法一经确 定，不得随意改变，如确需改变的，应在下一纳税年度开始前报主管税务机关批准。 否则，对应纳税所得

53、额造成影响的，税务机关有权调整。第十四条销售费用是应由纳税人负担的为销售商品而发生的费用，包括广告 费、运输费、装卸费、包装费、展览费、保险费、销售佣金（能直接认定的进口佣金调整商品进价成本）、代销手续费、经营性租赁费及销售部门发生的差旅费、工资、 福利费等费用。从事商品流通业务的纳税人购入存货抵达仓库前发生的包装费、运杂费、运输 存储过程中的保险费、装卸费、运输途中的合理损耗和入库前的挑选整理费用等购 货费用可直接计入销售费用。如果纳税人根据会计核算的需要已将上述购货费用计 入存货成本的，不得再以销售费用的名义重复申报扣除。从事房地产开发业务的纳税人的销售费用还包括开发产品销售之前的改装修复

54、 费、看护费、采暖费等。20第十五条管理费用是纳税人的行政管理部门为管理组织经营活动提供各项支 援性服务而发生的费用。管理费用包括由纳税人统一负担的总部（公司）经费、研究开发费（技术开发费）、社会保障性缴款、劳动保护费、业务招待费、工会经费、职 工教育经费、股东大会或董事会费、开办费摊销、无形资产摊销（含土地使用费、土地损失补偿费）、矿产资源补偿费、坏账损失、印花税等税金、消防费、排污费、绿 化费、外事费和法律、财务、资料处理及会计事务方面的成本（咨询费、诉讼费、聘请中介机构费、商标注册费等），以及向总机构（指同一法人的总公司性质的总机构） 支付的与本身营利活动有关的合理的管理费等。除经国家税

55、务总局或其授权的税务 机关批准外，纳税人不得列支向其关联企业支付的管理费。总部经费，又称公司经费，包括总部行政管理人员的工资薪金、福利费、差旅 费、办公费、折旧费、修理费、物料消耗、低值易耗品摊销等。第十六条财务费用是纳税人筹集经营性资金而发生的费用，包括利息净支出、汇兑净损失、金融机构手续费以及其他非资本化支出。第四十条 纳税人每一纳税年度发生的广告费支出不超过销售（营业）收入2%的，可据实扣除；超过部分可无限期向以后纳税年度结转。粮食类白酒广告费不得 在税前扣除。纳税人因行业特点等特殊原因确实需要提高广告费扣除比例的，须报 国家税务总局批准。第四十一条 纳税人申报扣除的广告费支出应与赞助支

56、出严格区分。纳税人申 报扣除的广告费支出，必须符合下列条件：（一）广告是通过经工商部门批准的专门机构制作的；（二）已实际支付费用，并已取得相应发票；（三）通过一定的媒体传播。第四十二条纳税人每一纳税年度发生的业务宣传费（包括未通过媒体的广告 性支出），在不超过销售营业收入 5%。范围内，可据实扣除。第五十三条纳税人发生的佣金符合下列条件的，可计入销售费用:（一）有合法真实凭证；（支付对象不含5%（二）支付的对象必须是独立的有权从事中介服务的纳税人或个人 本企业雇员）；（三）支付给个人的佣金，除另有规定者外，不得超过服务金额的国家税务总局关于企业财产损失税前扣除问题的批复国税函 2000579号二、企业因存货盘亏、毁损、报废等原因不得从销项税金中抵扣的进项税