《交易性金融资产》PPT课件

1、中级财务会计课件zhongjicaiwukuaiji,课件制作：王莲君 会计学与财务管理系会计学教研室,湖北大学知行学院,第3章 交易性金融资产 课件制作：王莲君 主讲老师：王莲君(副教授） 授课时间：2012.2,把时间拋在身后”-人生哲理故事（3,老和尚经常带小和尚到寺院外面的山峰上诵读经文。有一天， 小和尚对老和尚说：“时间过得真慢呀。” 老和尚就说：“你这样上午，你面朝西方坐着读；下午你面朝东方坐着读。” 小和尚就听了师父的话，背对太阳诵读经文。渐渐地他就忽略了时间的快慢。第二天他对老和尚说：“师父真高明，这一转换方向，我就忘记了时光，整个心思都浸在经文里了。” 老和尚说：“无论干什么

2、事情， 只有把时光放在身后，才能做到全 神惯注，达到一种忘我境界，也只 有这样，才能出成效、出佳绩。” 启迪：心愈清静 ，方能离念,课题】交易性金融资产 【教学课时】3节 【教学目的】通过教学，使同学们在了解了交易性金融资产含义的基础上，熟练地掌握其会计处理方法，树立理性投资的理念。 【教学重点】交易性股票投资核算 【教学难点】交易性金融资产期末计价核算 【职业引导案例】 “炒股打油诗,第3章 交易性金融资产,职业引导案例,炒股打油诗 当今股市如潮涌, 引发全民齐哄动。 处处谈股又论金，炒股要有平常心。 时时盯着电脑屏，了解股市的行情。 看见股涨笑嘻嘻，股跌有如落汤鸡。 人人都想股掏金，看准股

3、市涨跌情,第一节 金融资产概述,一、金融资产的含义与分类 （一）金融资产含义：是指企业或其他经济组织中持有的以价值形 态存在的资产。 特点非实物性的价值计量。 （二）金融资产构成 P44-45 1）交易性金融资产 （短期的股票、债券投资）第六章核算 2）持有至到期投资 长期债券投资第六章核算 3）可供出售金融资产 可出售股票及债券投资资产第六章核算 4）贷款和应收款项等 二、金融资产的会计确认与核算 重点：交易性金融资产,金融企业贷款,第4章介绍,小贴士,金融工具】是指在金融市场中可交易的金融资产。不同 形式的金融工具具有不同的金融风险。用来证明融资双方权利义务的条约。金融工具又称交易工具，它

4、是证明债权债务关系并据以进行货币资金交易的合法凭证，是货币资金或金融资产借以转让的工具。 【期货合同】(Futures Contract)简称期货(Futures),是指必须通过商品交易所进行买卖的契约，契约规定买卖双方将按特定的价格，于未来的某一特定的时间，对数量标准化的商品或金融工具交货和付款。 期货交易有固定的场所，这个固定的场所就是商品交易所(Exchange market)它是非赢利性的会员组织，向期货的交易者提供一个公平竞争的、有组织制度的、受法律保护和制约的交易场所。交易所本身并不介入买卖交易，也不操纵和控制价格，而是由其会员在交易场内外为他们自己或受客户委托进行交易，交易的价格

5、也完全是由交易者在交易场内通过公开喊价竞争形成的,第二节 交易性金融资产核算,一交易性金融资产的定义及账户设置 （一）交易性金融资产定义： 【交易性金融资产】是指为短期出售而购置的股票、债券、基金、权证投资等。 (P45倒数1行) 。 即投资目的 为近期出售而获利（为交易而投资） 特点：强调以公允价值交易： 【公允价值】是指在公平交易中，熟悉情况的交易 双方自愿进行资产交换或者债务清偿的金额,如：“600519 （代码） .贵州茅台” 2008年1月15日：（收盘价）交易价：230.55元/股，即为公允价值。 2012年2月20日：（收盘价）交易价：190.86/股， 即为公允价值,二）账户设

6、置 参见 P46。1.“交易性金融资产”、2.“公允价值变动损益”、3.“投资收益” 账户结构 示意图如下,借交易性金融资产 （成本）贷 （1）投资购买有价 出售时（1） 借 公允价值变动损益贷 证券时（公允价值）+ - 1.跌价时（视为损失）涨价时1（视为收益 2.转出涨价 转出跌价2 余额：持有投资额 余：结转利润 余：结转利润 借 交易性金融资产公允价值变动损益 贷 期末涨价时期末跌价时 借投资收益贷 （+）（-） 投资损失 投资收益 余：涨价额余：跌价额 余额:净损失 余额:净收益,二、交易性金融资产的核算（以股票为例）（一）股票购买的核算,1、购入时投资成本 按公允价值计量(P46)

7、 即：不含已宣布发放的股利或垫付利息（到期未领取利息）。 购入时：借记“交易性金融资产”-成本。 2.交易税费不记成本，直接做投资损失。 【举例】3.28.以325 500元购入价格为6.5元的华新股票50 000股， 其中每股包含已宣告.发放的股利0.20元，交易费用500元。 投资成本= 交易性金融资产(股票)投资入账价值： 即：初始投资成本=50 000股（6.5-0.2）=315 000（元） 应收现金股利=50 000股 0.20=10 000（元） 3.28.购入：借：交易性金融资产-益侨股票（成本) 315 000 应收股利 10 000 投资收益 500 贷：银行存款 325

8、500 4.8.发放现金股利时： 借：银行存款 10 000 贷：应收股利 10 000（冲销,列作投资损失,暂付性债权,非投资期间获利,二）股票持有期间的核算,1.持有期间获利 确认享有利，贷记“投资收益” 【教材举例】 华能公司3.25.购买益侨公司股票，7月8日益侨公司宣布分配现金股利，华能公司应分配现金股利8000元,确认为投资收益,2）发放时： 借：银行存款 8 000 贷：应收股利 8 000,1）宣告分派现金股利时： 借：应收股利 8 000 贷：投资收益 8 000,2.持有股票期末计量,期末 按公允价值入账 调整“交易性金融资产公允 价值变动”账面 1）公允价值账面余额 投资

9、获利 借；交易性金融资产股票（公允价值变动） 贷：公允价值变动损益交易性金融资产损益 2）公允价值账面余额 投资损失 借：公允价值变动损益交易性金融资产损益 1000（损失） 贷：交易性金融资产股票（公允价值变动 1000（） 【举例说明,假设：五粮液 年8月31日账面余额： 36000元;收盘价35元/股，持有1000股， 公允价值=100035=35000（元） 35000 36000 则减值1000元,举例分析】P46【例1,1.列表计算 交易性金融资产账面余额和公允价值期末计价计算表 200年1月31日 单位：元,2.编制会计分录 借：交易性金融资产益侨股票（公允价值变动） 9000

10、贷：公允价值变动交易性金融资产损益 9000,三）股票出售业务的核算,股票出售时 ：见下页交割单 “”为投资收益（贷记） 实收净款投资资产账面价值 “”为投资损失（借记） 【实务举例】 P48【例3】 见下页,小综合实务举例,1.购买股票 【例3-1】 12月1日购入南星公司股票100股，当时每股市价4.8元(交易价），交易费用5元，12月31日，市价为每股5元，已办理银行转账结算。 4.8元为公允价值 即为入账价值。 借：交易性金融资产-南星股票（成本）480 投资收益 5（交易费） 贷：银行存款 485 2.持有期间分利 【例3-2】持股期间，南星公司宣告发放的现金股利1.00元/股 借：

11、应收股利 （1001.00）100 贷：投资收益 100 （视为投资收益） 【例3-3】收到股利 借：银行存款 100 贷：应收股利 100,3.期末计量 【例3-3】B公司12月1日购入南星公司股票100股，当时每 股市价4.8元，交易费用5元，12月31日，市价为每股5元。 12月31日100（5-4.8）=20（元）（涨价） 借：交易性金融资产南星股票（公允价值变动）20（+） 贷：公允价值变动损益交易性金融资产损益 20 （收益）（） 4.股票售出 【例3-4 】 5月1日出售南星公司股票100股，每股4.95元，扣除交易费用5元，实际收款490元。(投资成本480元,借：银行存款 4

12、90（实得净额） 投资收益 10 贷：交易性金融资产南星股票（成本） 480（账面冲销） 南星股票（公允价值变动）20 （账面冲销,提示：同时结转公允价值变动损益 借：公允价值变动损益交易性金融资产损益 20 贷：投资收益 20,综合分析,借方投资收益贷方 （1）5（交易费） 100（持股分利）（2） （4）10（出售损失） 20（月末升值结转）（1） 余额：105（净收益） 现金流： 借方 银行存款 贷方 (3）100 485(1) （4）490 余额：105,实得净额,累计投资收益=9500+9240-660-450=17630（元,P48,700024-1260,冲销,167740-14

13、8000-9500,账面结转,出售凭证见上页,教材例1.2.3.相关账户账面余额及其结转示意图,借 交易性金融资产-益侨股票（成本）贷 借 交易性金融资产-益侨股票（公允价值变动）贷 （1) 60000 (1) 9000 （+） 6000（1） (2) 88000 （2）6500 （+） 余额：148000 148000 （3)冲销 余额：9500 （+） 9500 （3）冲销 借 公允价值变动损益 贷 借 投资收益 贷 （1）6000 9000（1） 9500(3) 6500（2） 余额：9500（3,三、交易性债券投资核算,1、入账价值 买价(公允价值).（包括溢价、折价购买） 2、交易费

14、用 计入投资损益（借方） 3、买价中包含的到期并未领取的利息属应收债权 记“应收利息” 4、资产负债表日的计息（分期付息） 增加“投资收益”。 5、期末作 “ 公允价值变动损益”处理 7、出售时： “”为投资收益（贷记“投资收益” 实收款投资资产 “”为投资损失（借记“ 投资收益”） 【实务举例】 1）购入债券： P48【例4】 按买价入账，交易费用记当期损益，借记投资收益。 P49【例5】 垫付利息 通过“应收利息”债权资产账户处理。 2）债券持有 【例5】P49资产负债表日记息 直接作为“投资收益”处理 【例5】P49期末按公允价值计价系减值，故： 借：公允价值变动损益交易性金融资产损益1

15、000 贷：交易性金融资产海洋债券（公允价值变动）1000 3)出售 记入“交易性金融资产-成本(公允价值变动)”一并结转. 【例6】P49,注意: “交易性 金融资 产”账 面价值 的结转,P49,减值结转,交易性金融资产核算汇总,1、 取得时，按其公允价值记成本；交易费用作为投资损失。 借：交易性金融资产成本 投资收益（费用） 贷：银行存款 2、股票价格包含宣告股利的 借：交易性金融资产成本 投资收益（交易费用） 应收股利(利息)（价格包含） 贷：银行存款 、收到股利时： 、期末（资产负债表日）公允价值发生变动时 借：银行存款 贷：应收股利 借：交易性金融资产 -公允价值变动 （或贷方） 、持有期间获得股利 贷：公允价值变动损益（或借方） 借：应收股利（利息） 7、出售时 贷：投资收益借：银行存款 贷：投资收益（或借方） 、收到股