二十会计基础之财务报表

1、二十会计基础之财务报表第一节 财务报表概述一、财务报表的概念、目标及其作用（一）财务报表的概念 财务报表是对企业财务状况、经营成果和现金流量的结构性表述。（二）财务报表的目标 企业编制财务报表的目标，是向财务报表使用者提供与企业财务状况、 经营成果和现金流量等有关的会计信息，反映企业治理层受托责任的履行 情形，有助于财务报表使用者作出经济决策。财务报表使用者通常包括投 资者、债权人、政府及其有关部门和社会公众等。（三）财务报表的作用 财务报表总括反映了企业某一特定日期的财务状况和某一会计期间的 经营成果及现金流量。企业正确、及时地编报财务报表，具有十分重要的 作用。1. 企业的投资者和债权人通

2、过财务报表提供的会计信息， 能够了解有关 企业财务状况、经营成果和现金流量的情形，据以进行正确的投资决策和 信贷决策。同时，投资者还可据以评估企业治理层对受托资源的经营治理 责任的履行情形。2. 企业治理者通过财务报表提供的会计信息， 能够把握本企业有关财务 状况、经营成果和现金流量的情形，据以考核和分析企业财务成本打算或 预算的完成情形，总结和分析企业经营中所取得的成绩和存在的咨询题， 评判企业的经济效益。3. 国家有关部门通过对企业提供的财务报表资料进行汇总分析， 能够了 解和把握各部门、各地区的经济运行情形、各项财经法律制度的执行情形， 并针对存在的咨询题，采取各种经济杠杆和政策进行必要

3、的宏观调控，促 进社会资源的有效配置。二、财务报表的组成按照企业会计准则第30号财务报表列报的规定，一套完整的财务报表至少应当包括“四表一注”，即：资产负债表、利润表、现金流量 表、所有者权益（或股东权益）变动表以及附注。会计报表分别从不同的角度反映了企业的财务状况、经营成果和现金流量情形：资产负债表是反映企业某一特定日期财务况的报表 利I润表是反映企业在一定期间经营成果的报表。现金流量表是反形（现金流量情形）丨所有者权益变动情形。企业的净利润j有者权益变动表及其附注中反映表至少包括：资产负债耘 现金流量表、附注）-映企业在一定期间内现金及现金等价物流入和流出情 的报表。表反映构成所有者权益/

4、及其分配配情形所有者权益变动的组成部分，有关信合并扭表（桎般合并的企业集团），企业不需要再单独编制利息差不 润分附注是财务报表现金流量表和所有者权益变动表等报表中列示项目的文字描述或明细资料 以及对未能在这些报三、财务报表的分类分类用看与企业的关系中列示项目的讲明等O对内报表四、财务报表的编制要求财务报表应当按照通过审核的会计账簿记录和有关资料编制，必须符 合会计法和国家统一会计制度关于财务报表的编制要求和有关规定，使财 务报表能够最大限度地满足有关各方的需要，实现财务报表编制的目的， 充分发挥财务报表的作用。（全面）第一，财务报表是按照日常的会计账簿记录及其他有关资料 编制的，会计账簿记录及

5、其他有关资料是否真实、完整、准确，直截了当 关系到财务报表的质量。因此，在编制财务报表前应当依法对会计账簿记 录，包括总账、明细账、日记账和其他辅助性账簿进行审核。（合法）其次，财务报表的编制应当符合会计法和国家统一会计制度 关于财务报表的编制要求、提供对象和提供期限的规定。其他法律、行政法规另有规定的，从其规定。各单位要依据自己运用的会计制度中关于财 务报表的编制要求、提供对象和提供期限的规定编制财务报表。（四点）再次，企业编制的财务报表应当真实可靠、全面完整、编报 及时、便于懂得。其差不多要求如下：（一）真实可靠财务报表的真实可靠，指企业财务报表要真实地反映交易或事项的实 际情形，不能人为

6、扭曲。财务报表应当按照通过审核的会计账簿记录和有 关资料编制，这是保证财务报表质量的重要环节。（二）全面完整 财务报表的全面完整，指企业财务报表应当全面披露企业的财务状况、 经营成果和现金流量，完整地反映出企业经济活动的过程和结果。（三）编报及时财务报表提供的信息具有较强的时效性，企业应当按照法律、行政法 规和国家统一会计制度有关财务报表提供期限的规定，及时编制、提供财 务报表。只有及时编制和报送的财务报表，才能为使用者提供决策所需用 的信息资料。否则，即使财务报表的编制专门真实可靠、全面完整，但由 于编报不及时，也可能失去其应有的价值。随着市场经济和信息技术的迅 速进展，财务报表的及时性要求

7、将变得日益重要。（四）便于懂得可懂得性是指财务报表提供的信息能够为使用者所懂得。企业对外提 供的财务报表是为宽敞财务报表使用者提供过去、现在和以后的有关资料， 为企业目前或潜在的投资者和债权人提供决策所需的会计信息，因此，企 业编制的财务报表应当清晰明了，便于使用者懂得和利用。五、财务报表编制前的预备工作（一）全面财产清查 企业在编制年度财务报表前，应当按照下列规定，全面清查资产、核 实债务：1. 应收款项、应对款项、应交税费等是否存在，与债务、债权单位的相 应债务、债权金额是否一致2. 原材料、在产品、自制半成品、库存商品等各项存货的实存数量与账 面数量是否一致，是否存在报废缺失、积压物资等

8、。3. 各项投资是否存在， 投资收益是否按照国家统一会计制度规定进行确 认和计量。4. 房屋建筑物、 机器设备、运输工具等各项固定资产的实存数量与账面 数量是否一致。5. 在建工程的实际发生额与账面记录是否一致。6. 需要清查、核实的其他内容。企业应核实财产物资的实存数量与账面数量是否一致、各项结算款项 的拖欠情形及其缘故、材料物资的实际储备情形、各项投资是否达到预期 目的、固定资产的使用情形及其完好程度等。企业清查、核实后，应当将清查、核实的结果及其处理方法向企业的 董事会或者相应机构报告，并按照国家统一会计制度的规定进行相应的会 计处理。企业还应当在年度中间按照具体情形，对各项财产物资的结

9、算款 项进行重点抽查、轮番清查或者定期清查。（二）检查会计事项的处理结果 企业在编制财务报表前，除应当全面清查资产、核实债务外，还应当 完成下列工作：1. 核对各会计账簿记录与会计凭证的内容、 金额等是否一致， 记账方向 是否相符。2. 按照规定的结账日进行结账， 结出有关会计账簿的余额和发生额， 并 核对各会计账簿之间的余额。3. 检查有关的会计核确实是否符合国家统一会计制度的规定。4. 关于国家统一会计制度没有规定统一核算方法的交易、 事项，检查其 是否按照会计核算的一样原则进行确认和计量以及有关账务处理是否合 理。5. 检查是否存在因会计差错、 会计政策变更等缘故需要调整前期或者本 期有

10、关项目。企业编制年度和半年度财务报表时，经查实后的资产、负债有变动的, 应当按照资产、负债的确认和计量标准进行确认和计量，并按照国家统一 会计制度的规定进行相应的会计处理。第二节资产负债表 的概念和作用表的概/资产债表是反映企业某一特定日期（如月末、季末、年末等）财务 状况的报表。它是按照“资产=负债+所有者权益”这一会计等式潇照碱动性、财 务实力负债一、资产负债表1.的分类标准和顺序将企业在一定日期的全是所有独立核算的企业单位都必须对外报送的财务报表。 资产负债表的作用r债表瓷产字产、负债和所有者权 益项目进行适当分类、汇总、排列后编制而成的。资产负债表是企业要紧 财务报表之一，（二）要家爲

11、倚时阎 的先后噸序 报告式两种。按照我国企业会计准则、资产负债表的结构与内容（一）资产负债表的结构资产负债表要紧有账户式和的规定，我国企业的资产负债表采纳账户式结构所有者权益（二）资产负债表的内容资产负债表反映企业财务状况的三大会计要素：资产、负债和所有者 权益。1资产资产负债表中的资产项目分为流淌资产和非流淌资产两部分。流淌资 产是指企业能够在一年内或者超过一年的一个营业周期内变现或者运用的 资产，是企业资产中必不可少的组成部分。流淌资产的要紧项目有：货币 资金、交易性金融资产、应收票据、应收账款、其他应收款、预付款项、 存货、一年内到期的非流淌资产、其他流淌资产等。非流淌资产是流淌资产以外

12、的其他资产，要紧项目有：可供出售金融 资产、持有至到期投资、长期应收款、长期股权投资、投资性房地产、固 定资产、在建工程、工程物资、固定资产清理等。2负债与资产项目相对应，资产负债表中负债项目分为流淌负债和非流淌负 债两部分。流淌负债指企业在一年内或者超过一年的一个营业周期内需要 偿还的债务合计，流淌负债的要紧项目有：短期借款、交易性金融负债、 应对票据、应对账款、预收款项、应对职工薪酬、应交税费、应对利息、 应对股利、其他应对款、一年内到期的非流淌负债、其他流淌负债等。非流淌负债是指偿还期在一年以上或者超过一年的一个营业周期以上 的负债，非流淌负债的要紧项目有：长期借款、应对债券、长期应对款

13、、 专项应对款、估量负债、递延所得税负债、其他非流淌负债等。3所有者权益所有者权益是指企业的所有者对企业净资产的要求权。净资产等于企 业全部资产减去全部负债后的余额。资产负债表中的所有者权益至少应当 单独列示反映下列项目：实收资本或股本、资本公积、盈余公积和未分配 利润。我国资产负债表如表20-1所示表 20- 1资产负债表资产期末余 额年初余 额负债和所有者权益（或股东 权益）期末余 额年初余 额流淌资产：流淌负债：货币资金短期借款交易性金融资产交易性金融负债应收票据应对票据应收账款应对账款预付款项预收款项应收利息应对职工薪酬应收股利应交税费其他应收款应对利息存货应对股利一年内到期的非流其他

14、应对款淌资产其他流淌资产一年内到期的非流淌负债流淌资产合计其他流淌负债第三节利润表一、利润表的概念和作用（一）利润表的概念利润表又称损益表，是反映企业在一定会计期间经营成果的报表。利 润表按照会计核算的配比原则，把一定时期的收入和相对应的成本、费用 配比，从而运算出企业一定时期的各项利润指标，利润表是反映企业一定 时期经营成果的动态报表。（二）利润表的作用1有助于分析企业的经营成果和获利能力2有助于考核企业治理人员的经营业绩3有助于推测企业以后利润和现金流量4有助于企业治理人员的以后决策二、利润表的格式与内容利润表的格式有单步式和多步式两种。按照我国企业会计准则的规定, 我国企业的利润表采纳多

15、步式。企业能够分如下几个步骤编制利润表：第一步，以营业收入为基础，运算营业利润；营业利润=营业收入-营业成本-营业税金及附加-销售费用-治理 费用-财务费用-资产减值缺失+公允价值变动收益（-公允价值变动缺 失）+投资收益（投资缺失）第二步，以营业利润为基础，运算利润总额；利润总额=营业利润+营业外收入-营业外支出第三步，以利润总额为基础，运算净利润。净利润=利润总额-所得税费用第四步，反映每股收益每股收益分为差不多每股收益和稀释的每股收益。利U润表的差不多格式如表20-4所示：利润表项目本期金额上期金额一、营业收入减：营业成本营业税金及附加销售费用治理费用财务费用资产减值缺失力口：公允价值变动收益（缺失以 号填列）投资收益（缺失以,号填列）其中：对联营企业和合营企业的投资收益二、营业利润（亏损以号填别）力口：营业外收入减：营业外支出其中：非流淌资产处置缺失三、利润总额（亏损总额以一号填列）减：所得税费用_号填列）以每股收， ）差（二）稀释每.四、净利润（净亏损五、每股收益:讨.（二）上期金额栏的填列方法多每股收益粮据山股收益捕也7 悶怯也卜