年中级会计财务管理第八章知识点

1、成本管第一节成本管理概述一、成本管理的意义（一）降低成本，为企业扩大再生产创造条件（二）增加企业利润，提高企业经济效益（三）帮助企业取得 竞争优势，增强企业的竞争能力和抗压能力二、成本管理的目标（一）总体目标依据竞争战略而定，包括 成本领先 战略和差异化战略。成本领先战略：追求成本水平的绝对降低；差异化战略：在保证实现产品、服务等方面差异化的前提下，对产品全生命周期成本进行管理，实 现成本的持续降低。（二）具体目标具体目标是对总体目标的细分，包括成本计算目标和成本控制目标。 成本计算目标提供成本信息外部按照成本会计制度的规定计算成本，满足编制会计报表的需要；1内部通过向管理人员提供成本信息，借

2、以提高人们的成本意识；1通过成本差异 分析，评价管理人员的业绩，促进管理人员采取改善措施；通过盈亏平衡分析 等方法，提供成本管理信息，有效地满足现代经营决策对成本信息的 需求。成本控制目标降低成本水平实施成本领先战略在保证一定产品质量和服务的前提下， 生产成本和经营费用的控制最大程度地 降低企业内部成本，表现为对实施差异化战略在保证企业实现差异化战略的前提下，降低产品全生命周期成本三、成本管理的主要内容1. 成本管理具体包括成本规划、成本核算、成本控制、成本分析和成本考核。2. 成本规划是进行成本管理的第一步，主要是指成本管理的战略制定。3. 成本核算是成本管理的基础环节，是指对生产费用发生和

3、产品成本形成所进行的会计核算，它是 成本分析和成本控制的信息基础。4. 成本核算分为 财务成本核算 和管理成本核算，前者是历史成本计量，后者既可以用历史成本又可 以用现在或未来成本。5. 成本控制是成本管理的核心。第二节量本利分析与应用【知识点一】量本利分析概述量本利分析是研究企业在一定期间内的成本、业务量和利润 三者之间的内在联系，揭示变量之间的内在规律性，为企业预测、决策、规划和业绩考评提供必要的财务信息的一种定量分析方法。量本利分析的假设：（1）总成本由固定成本和变动成本两部分组成；（2）销售收入与业务量呈完全线性关系；（3）产销平衡；（4）产品产销结构稳定。一、量本利分析的基本关系式息

4、税前利润=销售收入一总成本=销售收入（变动成本+固定成本）=销售量X单价-销售量X单位变动成本-固定成本=销售量x（单价单位变动成本）固定成本二、边际贡献单位边际贡献=单价-单位变动成本边际贡献总额=销售收入-变动成本单位边际贡献=单价-单位变动成本（等是两边同时除以单价）单位边际贡献/单价=1-单位变动成本/单价边际贡献总额= 边际贡献率利润二（销售收入-变动成本）-固定成本二销售量X（单价-单位娈动成本）-固定成本单位边际贡献Lj= 1边际贡献率变动成本率和为1kJ【知识点二】单一产品量本利分析一、保本分析利润=销售量X（单价单位变动成本）固定成本=销售额-变动成本总额-固定成本1保本点保

5、本状态下，利润为零，于是存在如下等式：0=销售量x（单价单位变动成本）固定成本保本销售量=固定成本/ （单价-单位变动成本）=固定成本/单位边际贡献保本销售额=保本销售量X单价【结论】降低保本销售量：一是降低固定成本总额；二是降低单位变动成本；三是提高销售单价。2保本作业率保本作业率=保本点销售量（额）/正常经营销售量（额）二、量本利分析图基本的量本刹分析图三、安全边际分析安全边际量=实际或预计销售量-保本点销售量安全边际额=实际或预计销售额-保本点销售额安全边际量X单价安全边际率=安全边际量/实际或预计销售量=安全边际额/实际或预计销售额【提示】安全边际或安全边际率越大，反映出该企业经营风险

6、越小。西方国家企业经营安全程度评价标准安全边际率40%上30%- 40%20%- 30%10%- 20%10%以 下经营安全程度很安全安全较安全 值得注意危险2.保本作业率与安全边际率的关系 保本销售量+安全边际量=销售量 保本作业率+安全边际率= 1禾卿润=安全边际额x边际贡献率销售利润率=安全边际率X边际贡献率【提示】提高销售利润率的途径：一是扩大现有销售水平，提高安全边际率；二是降低变动成本水平，提高边际贡献率。【知识点三】多种产品量本利分析一、加权平均法在各种产品边际贡献的基础上，以各种产品的预计销售收入占总收入的比重为权数，确定企业加权平均的边际贡献率，进而分析多品种条件下保本点销售

7、额的一种方法。加权平均边际贡献率=工（某种产品销售额某种产品变动成本）/工各种产品销售额X 100%综合保本点销售额x加权平均边际贡献率-固定成本总额=0二、联合单位法所谓联合单位，是指固定实物比例构成的一组产品。三、分算法将全部固定成本按一定标准 在各种产品之间进行合理 分配，确定每种产品应补偿的固定成本数额， 然后再对每一种产品按单一品种条件下的情况分别进行量本利分析的方法。在分配固定成本时，对于 专属于某种产品的固定成本应直接计入产品成本;对于应由多种产品共同负担的公共性固定成本，则应选择适当的分配标准（如销售额、边际贡献、工时、产品重量、长度、体积 等）在各产品之间进行分配。鉴于固定成

8、本需要由边际贡献来补偿，故按照各种产品的边际贡献比重分配固定成本的方法最为常见。四、顺序法按照事先确定的各品种产品销售顺序，依次用各种产品的边际贡献补偿整个企业的全部固定成本， 直至全部由产品的边际贡献补偿完为止，从而完成量本利分析的一种方法。乐观排序按照各种产品的边际贝献率 由咼至低 排列，边际贝献率咼的产品先销售、先 补偿，边际贝献率低的后出售、后补偿悲观排序假定各品种销售顺序与乐观排列相反五、主要产品法在企业产品品种较多的情况下，如果存在一种产品是主要产品，它提供的边际贡献 占企业边际贡献总额的比重较大，代表了企业产品的主导方向，则可以按该主要品种的有关资料进行量本利分析， 视同于单一品

9、种。【提示】 确定主要产品应以边际贡献为标志，并只能选择一种主要产品。 主要产品法计算方法与单一品种的量本利分析相同。【知识点四】目标利润分析及应用一、目标利润分析（一）分析目标利润=销售量x（单价单位变动成本）固定成本【例题】某企业生产和销售单一产品， 产品的单价为50元，单位变动成本为25元，固定成本为50000 元。如果将目标利润定为 40000元，则有：目标利润销售量=（50000 + 40000） / （50 25）= 3600 （件）目标利润销售额=3600X 50= 180000 （元）【提示】目标利润销售量 公式只能用于 单种产品的目标利润控制；而 目标利润销售额 既可用于单种

10、 产品的目标利润控制，又可用于 多种产品的目标利润控制。【拓展】如果企业预测的目标利润是税后利润。税后目标利润=（单价单位变动成本）X销售量固定成本利息X（ 1所得税税率）税后目标利润丄知的梢售量卑位边际贡at（二）措施目标利润=（单价单位变动成本）X销售量固定成本通常情况下企业要实现目标利润，在其他因素不变 时，销售数量或销售价格应当提高，而固定成本或单位变动成本则应下降。、量本利分析在经营决策中的应用（一）生产工艺设备的选择 利润=收入变动成本固定成本=边际贡献一固定成本【知识点五】禾U润敏感性分析一、各因素对利润的影响程度 利润=销售量X单价-销售量X单位变动成本-固定成本娜系数悯变动百

11、分比因素变动百分比【结论1】某一因素的敏感系数为 负号，表明该因素的变动与利润的变动为 反向关系；反之亦然。【结论2】判断敏感性因素的依据是敏感系数的 绝对值，绝对值越大，分析指标对该因素越 敏感。二、允许各因素的升降幅度1. 各因素变动率2. 利润变动率第三节标准成本控制与分析【知识点一】标准成本的相关概念一、标准成本及其分类标准成本是指通过调查分析、运用技术测定等方法制定的，在有效经营条件下所能达到的目标 成本。理想标准成本在生产过程无浪费、机器无故障、人员无闲置、产品无废品的假设条件下 制定的成本标准。正常标准成本指在正常情况下，企业经过努力可以达到的成本标准。考虑生产中不可避 免的损失

12、、故障和偏差等。【提示】通常来说，理想标准成本小于正常标准成本；正常标准成本具有客观性、现实性和激励性等特点，在实践中得到广泛应用。二、标准成本控制与分析以标准成本为基础，将实际成本与标准成本进行对比，揭示成本差异形成的原因和责任，进而 采取措施，对成本进行有效控制的管理方法。（确莖标准咸本I真际主产耗辟片计算标准成本计算实际咸本11差异分析及报告【知识点二】标准成本的制定直接材料直接材料标准成本（材料用量标准X材料价格标准）用量議H直接人工标准成本二工时用量标准*标准工资率标准工资率二标准亍资总额/标准总工时制造费用制造费用标准成本=工时用量标准X制造费用分配率标准标准制造赛用分配率=标准制

13、造赛用总赖/标准总工时用量差异的主要责任部门是生产部门直接材料的价格差异一般由采购部门负责，直接人工的价格差异一般由人事部门负责，制造费用的 价格差异一般由生产部门负责。【知识点三】成本差异计算及分析一、基本公式成本差异=实际成本-标准成本成本差异为正，即实际成本大于标准成本，表示超支；成本差异为负，即实际成本小于标准成本，表示节约。【注意】此处分析的都是实际产量下的实际成本和实际产量下的标准成本。实际成本=实际价格X实际用量；标准成本=标准价格X标准用量成本差异=实际价格X实际用量-标准用量X标准价格=实际价格X实际用量一标准价格X实际用量+标准价格X实际用量-标准价格X标准用量记忆技巧：价

14、标量实（价格差异的括号外面是实际用量，所以是量实）价格差异=（实际价格-标准价格）X实际用量成本差异=（实际价格X实际用量一标准价格X实际用量）+ （标准价格X实际用量标准价格X标准用量）用量差异=（实际用量实际产量下标准用量）X标准价格直接材料：价格差异=（实际价格-标准价格）X实际用量用量差异=（实际用量实际产量下标准用量）X标准价格直接人工：工资率差异（价差）=（实际工资率标准工资率）X实际工时效率差异=（实际工时实际产量下标准工时）X标准工资率变动制造费用：耗费差异（价差）=（实际分配率一标准分配率）X实际工时效率差异=（实际工时实际产量下标准工时）X标准分配率二、固定制造费用的差异分

15、析【提示】固定制造费用在一定的范围内是固定的，由于生产量的不足，会造成生产能力的“浪费”， 所以在分析的时候需要考虑实际产量和生产能力的差距问题。成本差异标准分配彰整埜殛可预算产量下标准总工时，实际广里固定制造费用实际数耗费差异预茸预算工时X标准分配率产量差异实际产量实际工时X标准工时X标准分配率标准分配率效率差异,d*J 能量差异 丨 I 第四节作业成本与责任成本【知识点一】作业成本管理一、作业成本法与传统成本计算法的比较直接材料、直接人工：作业成本法与传统成本计算法思路一样，即直接归集到成本对象。 制造费用：计算思路不同。【例】有一台印刷机，生产两种产品（教材和宣传画），教材数量多，但是印

16、刷的要求并不高；宣传画数量少，但是印刷的要求很高。总体制造费用为10万元，前者耗用工时为 95个，后者耗用工时为5个。涉及到的工作：调试、印刷、维修等传统成本计算法下，教材成本分配偏高，宣传画成本分配偏低。作业成本计直:灿一*證直接玲用费用总体思路：在对直接费用的分配上，两者无区别；在对间接费用（主要是制造费用）的分配上，两 者存在不同。【理念】作业成本法下， 作业耗用资源，产品耗用作业制造费用的分配方法间接成本分配路径特点传统成本法以直接人工工时或机器工时资源一部门一产品当企业生产多样性明显 时，生产量小、技术要求咼的产品成本分配偏 低，而生产量大、技术 要求低的产品成本分配 偏咼。为分配依

17、据。作业成本法确认发生制造费用的一个 或多个作业环节；根据作业 量的大小，将制造费用成本分 配到各作业中；依据成本动 因，将各作业中心的成本分配 到成本对象。资源-作业-产品制造费用按照成本动因直接分配，避免了传统成本计算法下的成本扭 曲。、相关概念资源企业作业活动系统所涉及的人力、物力、财力都属于资源。作业含义在一个组织内为了某一目的而进行的耗费资源动作。类型单位作业指使单位产品受益的作业，作业的成本与产品的数量成正比， 如加工零件、对每件产品进行的检验等。批次作业指使一批产品受益的作业，作业的成本与产品的批次数量成 正比，如设备调试、生产准备等作业活动。产品作业指使某种产品的每个单位都受益

18、的作业，如产品工艺设计作 业等。支持作业指为维持企业正常生产，而使所有产品都受益的作业，作业 的成本与产品数量无相关关系，如厂房维修、管理作业等。成本动因亦称成本驱动因素，是指导致成本发生的因素，即成本的诱因。成本动因通常以 作业活动耗费的资源来进行度量，如质量检查次数、用电度数等。在作业成本法 下，成本动因是成本分配的依据类型资源动因是引起作业成本变动的驱动因素，反映作业量与耗费之间的 因果关系。如厂房的折旧。根据资源动因可以将资源成本分配给各有关作业作业动因是引起产品成本变动的驱动因素，反映产品产量与作业成本 之间的因果关系。比如检验成本的分配。根据作业动因可以将作业成本分配给有关产品。作

19、业中心又称成本库，是指构成一个业务过程的相互联系的作业集合，用来汇集业务过程 及其产出的成本。三、作业成本计算法的成本计算1.设立资源库，并 归集资源库价值首先应为各类资源设置相应的资源库，并对一定期间内耗费的各种资源价值进行计量，将计量结果归入各资源库中。2. 确认主要作业，并设立相应的作业中心理论上要求将有关费用划分得越细越好，但基于成本效益的考虑，一般按重要性和同质性的要求进 行作业划分，纳入同一个作业组。3. 确定资源动因，将各资源库汇集的价值分派到各作业中心具有专属性所消耗的资源部分的价值可直接计入到该作业的作业中心不具专属性需要确定资源动因，将资源消耗分配给各项作业4.选择作业动因

20、，并确定各作业成本的成本动因分配率 实际作业成本分配率计算当期实际发生的作业成本 /当期实际作业产出优点计算的成本是实际成本，无须分配实际成本与预算成本的差异缺点一、作业成本资料只能在会计期末才能取得，不能随时提供进行决策信息；二、 不冋会计期间作业成本不冋，作业需求量也不冋，因此计算出的成本分配率时咼 时低；三、容易忽视作业需求变动对成本的影响，不利于划清造成成本咼低的责 任归属适用主要用于 作业产出比较稳定的企业预算作业成本分配率计算预计作业成本/预计作业产出特点预算作业成本分配率可以克服实际作业成本分配率的缺点，能够随时提供决策所 需的成本信息，可以避免因作业成本变动和作业需求不足引起的

21、产品成本波动， 并且有利于及时查清成本升高的原因。5.计算作业成本和产品成本 计算作业成本和产品成本（1） 计算耗用的作业成本，计算公式为：某产品耗用的作业成本=E（该产品耗用的作业量x实际作业成本分配率）（2）计算当期发生成本，即产品成本。直接材料成本、直接人工成本和各项作业成本共同构成某产 品当期发生的总成本，计算公式为：某产品当期发生成本=当期投入该产品的直接成本+当期该产品耗用的各项作业成本其中：直接成本=直接材料成本+直接人工成本【提示】纳入同一个作业组的作业应具备两个条件：一是属于同一类作业；二是对于不同产品来说， 有着大致相同的消耗比率。四、作业成本管理的含义以提高客户价值、增加

22、企业利润 为目的，基于作业成本法的新型集中化管理方法。包括成本分配观和流程观两个维度。图中垂直部分反映了成本分配观，它说明成本对象引起作业需求，而作业需求又引起资源的需求。 因此，成本分配是从资源到作业，再从作业到成本对象，而这一流程正是作业成本计算的核心。图中水平部分反映了流程观，它为企业提供引起作业的原因（成本动因）以及作业完成情况（业绩 计量）的信息。流程观关注的是确认作业成本的根源、评价已经完成的工作和已实现的结果。企业利用 这些信息，可以改进作业链，提高从外部顾客获得的价值。流程价值分析关心的是作业的责任，包括成本动因分析、作业分析和业绩考核三个部分。其基本思想是：以作业来识别资源，

23、将作业分为增值作业和非增值作业 ，并把作业和流程联系起来,确认流程的成本动因，计量流程的业绩，从而促进流程的持续改进。（一）成本动因分析要进行作业成本管理，必须找出导致作业成本发生的原因。每项作业都有投入和产出。作业投入是 为取得产出而由作业消耗的资源，而作业产出则是一项作业的结果或产品。然而，产出量指标不一定是 作业成本发生的根本原因，必须进一步进行动因分析，找出形成作业成本的根本原因。（二）作业分析思路：将每一项作业分为增值作业或非增值作业；明确增值成本和非增值成本；进一步确定如何将 非增值成本减至最小。1. 增值作业和非增值作业增值作业含义是那些顾客认为可以增加其购买的产品或服务的有用性

24、，有必要保留在企业中的作业。判定标准同时满足：该作业导致了状态的改变；该状态的变化不能由其他作业来完成；该作业使其他作业得以进行。非增值作业是指即便消除也不会影响产品对顾客服务的潜能，不必要的或可消除的作业。 一项作业不能同时满足增值作业的三个条件，可断定其为非增值作业。2. 增值成本和非增值成本增值成本即是那些以完美效率执行增值作业所发生的成本，或者说，是高效增值作业产生的成本。而那些增值作业中因为低效率所发生的成本则属于非增值成本；执行非增值作业发生的成本全部是非增值成本。3作业成本管理中进行成本节约的途径作业消除消除非增值作业或不必要的作业，降低非增值成本。作业选择对所有能够达到同样目的

25、的不同作业，选择其中取佳的方案。1作业减少以不断改进的方式降低作业消耗的资源或时间 。作业共享利用规模经济来提高增值作业的效率。(三)作业业绩考核要评价作业和流程的执行情况，必须建立业绩指标:财务指标主要集中在增值成本和非增值成本上，可以提供增值与非增值报告，以及作业成本趋势报告。非财务指标主要体现在效率、质量和时间三个方面，如投入产出比、次品率和生产周期等。【知识点二】责任成本管理一、含义责任成本管理，是指将企业内部划分为不同的责任中心，明确责任成本，并根据各责任中心的权、责、利关系来考核其工作业绩的一种成本管理模式。流程如图所示：二、责任中心及其考核按照企业内部责任中心的 权责范围以及业务

26、活动的不同特点，责任中心一般可以划分为:成本中心、禾叶润中心、投资中心(一)成本中心含义有权发生并控制成本的单位。成本中心一般不会产生收入，通常只计量考核发生的成本特点1.不考核收入，只考核成本。2.只对可控成本负责，不负责不可控成本。3.责任成本是成本中心考核和控制的主要内容考核指标预算成本节约额=实际产量预算责任成本-实际责任成本 预算成本节约率=预算成本节约额/实际产量预算责任成本【提示】可控成本条件：(1) 该成本的发生是成本中心 可以预见 的;(2) 该成本是成本中心 可以计量的；(3) 该成本是成本中心可以调节和控制的。(二)利润中心含义既能控制成本，又能控制收入和利润的责任单位分类自然利润中心自然形成的，直接对外提供劳务或销售产品以取得收入的责任中心|人为利润中心人为设定的，通过企业内部各责任中心之间使用内部结算价格结算半 成品内部销售收入的责任中心考核指标边际贝献销售收入总额-