太原科技大学综合性课程设计(上市公司内部控制分析报告)

1、综合性课程设计专业名称:会计班级:102206H学号及姓名：张虹吕 鑫李冰洁刘昊林王一宁赵丽娴指导教师:田丽娜田新翠上市公司内部控制评价及影响因素的分析报告一、引言在英美等资本市场高度发达的国家，内部控制质量信息已经成为上市公司报告中重 要组成部分，其在一定程度上能够向投资者传递除了财务信息以外的信息，这些信息一 方面有利于改善公司治理质量，另一方面更有助于投资者做出合理的投资决策。与英美等发达国家相比，我国上市公司对内部控制质量信息披露的起步较晚，近几年才不断地受到监管层的强制要求而陆续地对内部控制信息通过不同的方式和形式进 行披露。2006年上海和深圳证券交易所分别发布上市公司内部控制指引

2、，对上市公司内部控制建设和评价报告披露进行了规定。2008年6月，财政部、证监会、审计署、银监会、保监会联合发布我国第一部企业内部控制基本规范，这是我国上市公司监管领域的又一重大改革举措，标志着中国企业内部控制规范体系建设取得重大突破。内部控制及内控有效性成为国内外学术界研究的热点话题之一。内部控制是基于企业存在的风险而产生，与公司治理具有高度的相关性，企业内部控制的发展和完善成为企业经营管理的重中之重。上市公司的内部控制制度设计是否完 善，执行是否有效，正日益成为资本市场与投资者关注的焦点。（一）研究对象本次综合性课程设计主要以我国2011年度沪深两市的46家上市公司为研究对象。（二）研究目

3、标针对我国上市公司的年报和内部控制自我评价报告等披露的现象，对影响公司内部控制有效性的因素进行实证研究。（三）分析方法内部控制水平的评价采用打分法，分析报告内容运用World和Excel办公软件绘制 散点图、条形图和饼图结合上市公司实际情况作出分析。（四）资料来源上市公司的内部控制参考评价指标从年报中“公司治理”、“重要事项”一节和单独披露的“内部控制自我评估报告”中获取。其他指标信息从上市公司年报及有关证券交易所网站获得。二、上市公司内部控制评价我们小组对46家上市公司2011年的内部控制水平进行了打分，并对其进行统计分 析。表2.1内部控制水平总得分与是否披露内部控制自我评价报告代码公司内

4、部控制总分是否披露内内部环 境风险评 估控制活 动信息沟 通内部监 督部控制自我 评价报告600227赤天化359671269是600228*ST昌九12643732否600229青岛碱业271125651是600230沧州大化17730734否600231凌钢股份198231042否600232金鹰股份281006953否600233大杨创世2112341151否600234ST天龙2710351055否600235民丰特纸361235864否600236桂冠电力2314581666否:600237铜峰电子1912331552否600238海南椰岛2412441054否600239云南城投3

5、113541366否600240华业地产4313641480是600241时代万恒3411371469是600242中昌海运2310541355否600243青海华鼎291036755是600246万通地产21332938是600247成城股份12541931否600248延长化建13811629是600336澳柯玛19932639否600337美克股份42126101585是600338ST珠峰22828848否000608r阳光股份2412481159是000609绵世股份3412651168是000610西安旅游3110351261是000611时代科技259561257是000612焦

6、作万方34125101374是000613大东海221042947是000615湖北金环237461555是000616亿城股份3910381272是000617石油济柴248761762是000619海螺型材2914561468是000620新华联3611591273是000622岳阳恒立17522531是000623吉林敖东3210541061是000625长安汽车341354965是000626r如意集团196561248是000627天茂集团3311561065是000628咼新发展27944852是000629攀钢钒钛4313471077是000630铜陵有色29756956是000

7、631顺发恒业3010481062是000738中航动控276581359是000739r普洛股份165331138是000748长城信息301246961是（一）上市公司内部控制整体水平2011年我国上市公司的内部控制整体状况较好，但仍有较大的提升空间。我们对46家样本上市公司的内部控制得分区间绘制了条形图。具体情况见下图:本样总占 家：位单量数司公本样厂100以上r 80 - 90 70 - 80.60 - 70 50 60 40 50厂 30 40-20 30 20以下亦305 0 52 2 1V重比O5 O图2.1内部控制得分区间分布（二）上市公司内部控制自我评价水平企业内部控制基本规

8、范和企业内部控制配套指引等内部控制框架体系的颁布与实施，推动了我国上市公司积极建立健全自身的内部控制体系。我们所调查的46个公司中有31家上市公司在2011年披露了内部控制自我评价报告，占比 67.39%,我们发现 披露了内部控制自我评价报告的上市公司的内部控制水平优于未披露内部控制自我评 价报告的上市公司。目前关于内部控制指数的研究尚不够系统深入，已有的内部控制指数多以内部控制五要素为基础设置指数变量，对于指数的计算主要采用打分法，以此为基础设计出来的 指数存在一定的主观性，难以全面反映上市公司的内部控制水平。（三）上市公司内部控制得分评价 通过给46家上市公司的内控得分情况来看，最大值为

9、85,最小值为29,相差足足 56分，说明部分上市公司的内部控制水平较差，内部控制制度不健全或内部控制不能够 按照设计的内部控制程序有效地执行，无法为控制目标的实现提供合理保证。均值为 56.2826087，反映了我们所调查的46家上市公司的内部控制平均水平较低，良好的内 部控制体系建设有待加强。中位数为 56.5，稍稍大于均值，表现出这46家上市公司的 内控得分情况均匀分布。标准差为13.53042151,反映出内部控制得分比较分散，各上市 公司内部控制水平差异较大。（四）上市公司内部控制实施过程中存在的不足分析1. 内部环境方面的不足经过对46家上市公司内部控制水平进行打分，我们认为内部环

10、境是内部控制的基 础，是企业建设内部控制的土壤，是一切内控制度、流程、控制点得以实施的根本条件。 一个企业内控好坏，首先应该对其内控环境进行评价，如果环境不好，就需要更仔细和 深入的进行建设，换句话说，如果环境建设得好，具备良好的风险意识和内控文化，即 使一些小方面存在控制不足，也并不重要。有些上市公司的子公司已经破产或者注销， 如我们所调查的“ ST昌九”它的内部环境仅12分，它所披露的报告相对较少，可以说 明它内部控制制度不健全，内控水平低。经过调查研究我们发现这46家上市公司内部环境主要存在以下问题：（1）组织架构不尽合理。在内部控制体系中，董事会负责建立健全内部控制体系， 经理层负责组

11、织领导内部控制的日常运行。而许多公司组织结构权责不分，董事长与总 经理两个职务一肩挑，董事不“懂事”，监事成为一个虚职，缺乏相互制衡、监督、绩 效评估、约束和激励机制，导致内部控制系统名存实亡。（2）没有引起足够的重视。当前许多企业认为内部控制就是内部会计监督，产品的 成本和资产控制好就可以了。甚至有相当多的人把建立内部控制当成制订各种规章和办 法，把它们印在纸上，挂到墙上，并没有真正落到实处，更不用说监督了。（3）企业文化建设缺乏与员工素质低下。很多企业忽视企业文化建设，对企业文化 内容以及在内部控制体系中的重要性认识不够，很多情况是“作秀”，而且没有很好的 企业文化评估制度。对员工缺乏职业

12、化系统培训，内部约束和激励机制、业绩评价制度 不够完善等，直接影响到企业内部控制的效果。2. 风险评估方面的不足现代企业面临着激烈的市场竞争，经济无国界，“引进来，走出去”，企业将会面 临更多、更复杂的风险。提高企业的风险意识，强化风险评估水平不仅是增强企业经营 能力的必要手段，更是促进企业可持续发展的必要措施。风险评估作为内部控制的重要 组成部分，重要性不言而喻。经过调查研究我们发现这 46家上市公司风险评估主要存在 以下问题：（1）许多企业存在着对所处的形势和市场认识不足，各业务层面的目标不明确，没有结合企业风险偏好，确定相应的风险承受程度（2）没有根据关键业务或事项分析关键成功因素。（3

13、）全面风险管理没有得到足够的关注以及存在缺乏可行性研究的盲目扩张。（4）风险应对策略与企业文化不一致。忽视风险的存在或者对风险程度估计不足，加上没有建立起有效的风险识别、分析 和控制的机制，从而应变能力很差，更不用说抗风险能力。3. 控制活动方面的不足作为内部控制基本要素之一的控制活动，在内部控制中处于特殊的位置，是实现内 部控制目标的关键因素。企业内部控制理念需要通过控制活动体现出来。经过对46家上市公司控制活动的比较可以得知，总体说来这46家上市公司的控制活动分相差不大， 但也有得分很低的情况。风险评估得分高控制活动也相应好的公司特别少，在这里，我 们把其中“美克股份”作为典型代表，此公司

14、把风险评估和控制活动都抓的很好，为客 户持续地创造新价值，连续多年获得全国外商投资企业协会颁发的全国外商投资双优企 业称号。经过调查研究我们发现这 46家上市公司控制活动主要存在以下问题：（1）相当一部分公司尚未构建严密的内部控制体系、业绩评价机制、奖励和惩罚机 制，为了节约成本开支或是对内部控制的重要性认识不足而不愿意引进内部控制专业人 才，也不对员工进行内部控制理论知识的专业培训。（2）有些公司有内部控制制度，但多属于“救火式”规章和办法，缺乏系统化和科 学化，没有形成“人人知内控、人人学内控、事事有内控、人人受约束”的规范体系。 不相容职务没有适当分离，关键岗位权利过于集中，没有办法有效

15、贯彻执行内部控制， 造成内部控制系统不能发挥应有的作用。（3）没有建立风险预警机制，相应的应急预案的处理程序和处理结果没有起到应有 的效果。4. 信息沟通方面的不足信息与沟通是及时、准确、完整地采集与企业经营管理密切相关的各种信息，并使 这些信息以适当的方式在企业有关层级之间、企业与外部之间进行及时传递、有效沟通 和正确使用的过程，是是管理的纽带，实施内部控制的重要条件。我们所调查的46家上市公司中，信息沟通做得最好的是“美克股份”和“焦作万方”，可以发现这两家公司的内控整体水平也很好。经过调查研究我们发现这46家上市公司信息沟通主要存在以下 问题：（1）许多企业结构松散、决策层次偏多，在信息

16、的向下沟通中，因为传递者的理解 偏差在转达时出现了信息的歪曲及遗漏。（2）由于信息反馈机制的不完善，向上沟通存在严重的阻塞，有些重要信息根本传不到管理层，处理的结果也不能及时传达到全体员工。（3）利用信息化程度不高，信息系统的网络安全系数不高。没有完善的信息收集、传递、报告以及反馈的机制，各方利益得不到协调，部门及 上层管理者不能第一时间知晓经营情况和组织中发生的控制活动。当风险来临的时候， 各职能部门由于没有进行必要的和有效的信息沟通，又不及时充分披露信息，最终导致 矛盾激化，陷入无法控制的混乱局面。5. 内部监督方面的不足内部监督作为内部控制的基本要素之一，对于内部控制的有效运行，以及内部

17、控制 的不断完善起着重要的作用，内部监督，是对内部控制有效性进行监督检查的过程，是 构建和实施有效内部控制必不可少的反馈环节。经过调查研究我们发现这46家上市公司的内部监督主要存在以下问题：（1）许多企业内部审计在本单位主要领导人直接领导下对其负责并报告工作，审计 工作缺乏应具有的独立性和客观性。（2）相当多的企业内部审计工作仍停留在对会计活动的复核和稽查上，简单地等同 于错误校正检查缺点，而在评估企业内部控制实施情况方面，却未能充分发挥应有的作 用。（3）日常监督用以证明内部控制的有效性没有渗透充分，监督人员缺乏客观性。三、上市公司内部控制影响因素的分析（一）企业规模51015202530企

18、业规模（年末总资产的自然对数）OOOOOOOOO987654321 分0分得总控内图3.2企业净资产收益率与内控总得分分布经过分析我们认为：净资产收益率越高，内部控制水平越高，但这种相关性不高。净资产收益率能够衡量上市公司盈利能力.企业净资产收益率越高，企业自有资本 获取收益的能力越强，运营效益越好，对企业投资人、债权人的保证程度就越好。已处 于亏损境地企业的净资产收益率变动，是沪深股票市场净资产收益率大幅下降的最主要 因素，其他因素虽有一定影响，但不够显著。净资产收益率通常被视为是评价一家上市 公司的关键指标，但它存在着时效性、风险性、价值性等方面的缺陷，仅靠它来评判上市公司发展潜力有可能走

19、入误区。上市公司内部控制水平与净资产收益率之间存在正相 关关系，也即内部控制好的上市公司给投资者回报也越多，但上图所示的这种正相关关 系不够明显，这可能是我们所取的样本不够多或者内控水平还受其他重要因素影响造成 的，我们应该综合一些其他重要指标来评判上市公司的内控水平。（三）每股收益90807A卜 *7U6U .50斗,*40PU20A C10-110-11II111分分得总控内-1.000 -0.500 0.0000.5001.0001.5002.0002.5003.0003.500每股收益（元）图3.3企业每股收益与内控总得分分布经过分析我们认为：每股收益与内部控制水平无明显关系。按照常理

20、基本每股收益因与内控水平正相关，基本每股收益又称普通股每股税后利 润。它能够测定股票投资价值，是分析每股价值的一个基础性指标，是综合反映公司获 利能力的重要指标，此指标越大，盈利能力越好，股利分配来源越充足，资产增值能力 越强。它是税后利润与股本总数的比率，该比率反映了每股创造的税后利润，比率越高, 表明所创造的利润越多。很多公司都没有很高的增长率，甚至是负增长。从与内控的得 分看，每股收益与内部控制水平并无明显关系，这可能受我们在对上市公司内控水平打 分时有主观因素影响，或者每股收益这项指标的高低受别的影响因素。（四）每股净资产80*i-w70 * *60OU50叫4U3020*l nIUi

21、 niiIiii0分得总控内-202468101214每股净资产（元/每股）图3.4企业每股净资产与内控总得分分布经过分析我们认为：每股净资产越高，内部控制水平越高。每股净资产是股东权益与总股数的比率。它反映每股股票所拥有的资产现值。每股 净资产越高，股东拥有的资产现值越多；每股净资产越少，股东拥有的资产现值越少。 通常每股净资产越高越好。每股净资产越高，则公司发展潜力与其股票的投资价值越大， 表明公司每股股票代表的财富越雄厚，通常创造利润的能力和抵御外来因素影响的能力 越强，投资者所承担的投资风险越小。从整体分析看，每股净资产高可以从某种程度 上说明企业内控做的好，因为每股净资产高的企业相对

22、有经济实力提高内控，这也 符合成本效益原则。（五）前十大股东股权集中度00 102030405060前十大股东股权集中度（%708090100OOOOOOOOO987654321分分得总控内图3.5企业前十大股东股权集中度与内控总得分分布经过分析我们认为：公司的前十大股东股权集中度越高，内部控制水平越高，但这 种相关性不是很明显。我国上市公司的股权结构对内部控制质量水平有着显著影响，股权集中度与企业内部控制质量呈正向关系：股权集中度越高，越有利于提高公司内部控制质量。良好而集 中的股权结构是企业内部控制制度实施的基础。 分散的股权结构往往难以引起投资者的 关注度，而且股权越分散，经营者侵犯投资

23、者利益的可能性越大，在低股权集中度状态 下，股东虽然会对管理层进行监督，但是由于股权分散，导致股权集中度较低，单一股 东所拥有的监督权有限，为保护其利益的行动显得十分困难，因此其获取的利益随之变 小。所以，股权越集中，股东对经营者的监督越有利，越有利于增加上市公司的信息供 给。但我们所采集的样本所体现出来的这种相关性不高，这可能受我们对公司内控水平 打分时有主观因素影响，或者还受其他因素的影响。（六）前三名董事会成员薪酬总额9080)70 分分 60 分50 得40 总30 控 内201000* , 一*XI1 iJii11234567前三名董事会成员新酬总额自然对数图3.6 （a）企业前三名

24、董事会成员薪酬总额自然对数与内控总得分分布表3.1企业前三名董事会成员薪酬总额分析前三名董事会成员薪酬前三名董事会成员薪酬前三名董事会成员薪酬取大值最小值均值吉林敖东 （430.51 ）赤天化（0） *ST昌九（0） 沧州大化（0） 咼新发展（0）93.2463%高于均值低于均值图3.6 (b)企业前三名董事会成员薪酬总额分布经过分析我们认为：前三名董事会成员薪酬总额的自然对数越高，内部控制水平越 高，我们分析的上市公司前三名董事会成员薪酬总额的自然对数大部分较低。上市公司高管薪酬水平及其形成机制、薪酬激励和股权激励是公司治理的重要内容。特别是国际金融危机爆发以来，高管薪酬问题在全球范围内成为

25、关注的热点。我国 上市公司高管薪酬具有两极分化严重的特点，我们分析的46家上市公司2011年高管薪酬具有两极分化严重的特点，前三名董事会成员薪酬最大值为吉林敖东的430.51万元,最小值为赤天化、*ST昌九、沧州大化、高新发展的0万元。上市公司高管薪酬之间差 异也很大。2011年，我国上市公司高管薪酬的平均值为 93.24万元，63.04%的上市公司 低于平均值。上市公司应该加强薪酬委员会建设，完善企业内部治理机制，按照市场标 杆有效设定薪酬的基本水平，充分考虑公司战略、文化、薪酬历史、发展阶段等因素。 应加强薪酬水平与业绩贡献挂钩，将高管薪酬与企业的经营管理目标结合起来，从而使 企业内部控制

26、有效实施(七) 上市时间图3.7企业上市时间与内控得分均匀分布经过分析我们认为：上市时间越长，企业内部控制水越低。上市公司内部控制水平与上市时间显著负相关，即上市时间越短，内控水平越好。 这可能是因为刚上市的公司规模还没有达到一定程度，各方面都比较完善，随着上市时 间的增长，企业业务、部门、人事等增多，使得管理效率降低，内部控制就会出现一定 的问题。但是从图中可以看到，上市时间为15年的企业内控也比较好，这可能是因为上市时间长，企业为了更好的发展，效益的提高，开始注重加强内部控制建设。（八）行业类型企业类型制造业 批发零售业 水电煤业口房地产业 农林牧渔业 -建筑业I社会服务业图3.8企业行业

27、类型与内控得分分布不同的行业有不同的业务经营特点，不同的经营风险，从而有不同的业务流程，进而 会影响不同控制要素的有效性。所以，行业特点可能会影响内部控制结构，影响企业内 部控制水平。经分析46家上市公司中，内部控制均分排名前三的行业为：水电煤业、房地产业和社会服务业，考虑到不同行业对控制环境和控制活动等的重视程度的不同，不能笼统的说内控好的行业发展就好，内部控制水平也应适应行业类型。（九）企业所属地区70分分均控内5534 57竺182口华北地区 东北地区 口华东地区 华中地区 华南地区 口西南地区 西北地区6050403020O企业所属地区图3.9企业所属地区与内控得均分分布按所属地区对上

28、市公司的内部控制水平进行分类统计，内部控制水平排名前三的地区分别是西南地区、东北地区、华中地区和西北地区。上市公司突破地域的限制进行发 展，加强区域之间合作来达到互相取长补短，是我国进行城市间的沟通往来，实现共同 盈利的经济举措，提高内部控制水平控势在必行。（十）本年审计意见类型标准的无保留意见带强调事项段的无保留意见审计意见类型70605040302010 分分均控内图3.10（a）企业所属行业审计意见类型与内控均分分布7分均控内是上年度是否亏损否o o o o o o O6 5 4 3 2 1口帯强调事【页段的无保留意见 标;隹的无保留倉见图3.10(b)企业所属行业审计意见类型分布经过分

29、析我们发现：内部控制水平和审计意见存在一定的相关性。按图、表所示，不同类型的审计意见与沪深两市的上市公司内部控制水平得分有关。审计意见类型为标准无保留意见的上市公司的内部控制水平总得分很高，审计意见类型为带强调事项段的无保留意见的上市公司的内部控制水平总得分相对较低。而且大部分上市公司的审计意见为标准无保留意见， 说明审计师认为被审计者编制的财务报表符合 相关会计准则的要求并在所有重大方面公允反映了被审计者的财务状况、经营成果和现 金流量。少数上市公司的审计意见为带强调事项段的无保留意见，他们存在需要说明的 事项，如对持续经营能力产生重大疑虑及重大不确定事项等。内部控制和审计意见存在 一定的相

30、关性。内部控制质量的高低直接影响着审计的程序，内部控制水平越低，内部 控制风险和财务风险就越高，审计风险越高，财务报告出现重大错报的可能性就越大， 审计失败的风险也就越大。(十一)上年度是否亏损图3.11企业上年度是否亏损与内控均分分布经过分析我们发现：盈利的公司比亏损的公司内部控制水平高我们分析的46家上市公司中，上年度亏损的企业内控得分均值为41.5,上年度盈利的企业内控得分均值为57.69，很明显，亏损的企业在内部控制上出现漏洞，需要完善， 但考虑到成本效益原则，企业因结合自身情况制定并实施有效的内部控制。（ 十二）交易所经过分析我们发现：所属深交所的上市公司内部控制水平较高。沪市的上市

31、公司内控均分为52.96，深市的上市公司内控均分为59.61。可以看出， 深市的上市公司企业内部控制水平较高， 这可能受不同交易所制定的内部控制制度等相 关政策的影响，沪市的上市公司需要坚强内部控制建设，以规范企业内部管理、提高经 济效益，保护单位财产，检查有关数据的正确性和可靠性，贯彻既定的管理方针。四、结论及建议我们小组对上市公司内部控制的影响因素和其高低产生的经济后果做了大量的实 证研究，我们发现企业规模、净资产收益率、每股收益、每股净资产、股权集中度、前 三名董事会成员薪酬总额、上市时间、行业类型、所属地区、本年审计意见类型、上年 度是否亏损企业内部因素，以及所属交易所均会对企业内部控

32、制产生一定影响。但是内 部控制水平的高低会同时受多种因素的影响，不能随某一项指标的大小或者好坏来对上 市公司内控好坏做出定论。（一）结论1. 上市公司的内部控制水平代表了我国企业内部控制的较高水平，但其现状同样不容乐观，存在内部控制信息披露不规范、内部监督和外部监督不明显等不足之处。2. 在我们所调查的46个上市公司中，我们发现ST公司（如ST昌九、ST天龙、ST朱峰） 的内控水平明显不如非ST公司，且公司治理结构相对不太完善，相比非ST公司，其在 内部控制信息披露方面也会存在较多问题，如披露内容简单，缺乏实质性内容等。3. 内部控制有效的公司，能够促使法制、道德与诚信观念被员工高度认同，促进

33、遵 纪守法和诚信经营成为一种自觉行为。因此，上市公司的合法合规目标实现的程度可以 用违法违规事项及诉讼事项来衡量，用以考察内部控制的缺陷。4. 完善上市公司内部控制制度，提高其内部控制水平，不仅要从上市公司内部着手 建立和完善相关内部控制，还要加强对上市公司内部控制的外部监督，加大对上市公司 内部控制建设的检查力度，强化外部监督约束机制。5. 现阶段的审计意见变量主要采用财务报表审计意见，即财务报表是否在重大方面公允地反映了被审计单位的财务状况、经营成果和现金流量。6. 依据企业经营效率和效果提升的程度可以检验内部控制能否帮助企业实现经营 目标。7. 企业制定何种战略目标，最终的目标都是为了确

34、立自身在市场中的定位，并据此 正确配置资源，从而形成可持续的竞争优势。因此，通过分析上市公司在行业中的竞争 优势，可以衡量上市公司战略目标的实现程度。8. 有些企业没有良好的企业文化，企业文化是企业在市场竞争中实践经验的沉淀和 升华，是企业员工实现自我、自我超越的核心支点，能够在激烈的市场竞争中提升企业 的管理水准。企业的内部控制制度是否有效，依赖于健康的企业文化。企业文化是对待 内部控制制度的一种态度，是企业管理行为在企业全体员工中形成的精神上的结果。如 果企业文化是积极、敬业、诚信的，与内部控制制度相协调，那么内部控制制度的制定 成本和执行成本就都会降低，执行效率也会提高。反之，消极的企业

35、文化使员工对企业 存在侥幸心理，游离于制度之外，导致内部控制的实施效率低下，成本提高。9. 有些企业缺乏内部控制评价机制，任何制度的完善都需要有反馈的支持。内部控 制评价机制是完善内部控制的必要工具，是保证内部控制顺利实施，起到应有效果的机 制。我国上市公司大多都有较为明确的内部控制制度，但对其执行效果和制定标准却没 有一个准确的评价机制。究竟内部控制执行的情况如何，内部控制的制定是否合理，如 果这些都不得而知，那么内部控制的完善进程将相当的缓慢。（三）建议1. 建议上市公司，特别是国有上市公司，将上市公司的内部控制水平和风险管控能 力作为董事会成员的一个绩效考核指标，使董事会成员更加关注内部

36、控制建设，从而提 升上市公司的内部控制水平；实施股权激励能够使管理层以股东的身份参与公司决策、 分享利润和承担风险，能为上市公司的管理层建立健全内部控制体系提供动力，从而提 升上市公司的内部控制水平，最终实现保证企业可持续发展。2. 要确保上市公司内部控制制度良好地执行， 就应该结合其自身的经营特点和实际 情况，对内部控制过程进行恰当的监督，建立和完善上市公司内部监督检查体系，保证内部控制的有效实施。3. 各分子公司应进一步加强对管控流程的学习，同时，集团公司各职能部门要加大 对各分子公司对口部门培训和指导的力度，进一步健全和完善内控体系，强化制度执行 力度，强化逐级问责机制。通过不断的自检自

37、查，及时查找不足和缺漏，并加以完善和 改进。内部控制建设是长期工作，公司应通过不断发展而持续优化内控体系。4. 应该通过培训、宣传等方式增强上市公司管理层对内部控制的重视，促使其从思 想上对内部控制的认识，切实改变其对内部控制的肤浅认识，帮助其树立企业内部控制 的系统观和整体观。5. 关于企业内部控制中五要素的建议（1）内部环境：合理分散股权，确立股东大会在公司治理中的核心地位；确立独立 董事在董事会中的地位与作用；建立良好的公司文化并建立企业文化评估制度；建立真 正意义上的公司法人治理结构；建立健全反舞弊机制；建立合理的组织机构；加强内部 审计的作用，同时转化内部审计的主要职能；实施以人为本

38、的人事政策；加大对上市公 司会计信息失真的处罚力度，从而增加上市公司会计信息失真的成本。（2）风险评估：风险管理必须有公司决策机构、职能部门、具体业务控制单位的全 面参与，可以向外部专家寻求适当的支持。通过建立风险预警机制、风险分析机制、风 险管理机制和风险责任机制合理地识别、分析和管理自身面临的相关风险，合理地应对 风险。企业风险管理必须贯穿并渗透于企业控制的全过程，在进行内部控制时不仅需要 将评估与监督检查相结合，建立规避风险机制，而且要充分了解自己的优、劣势的同时 关注外部的机会、威胁。（3）控制活动：加强对业务活动的控制，对业务流程中相关不相容职务进行全面系 统的分析，进而对不相容职务

39、作适当的分离，确定相应的权责，从制度上杜绝不相容职 务的兼任，可以阻止种种故意或无意的差错，实现必要的约束和制衡。构建严密的内部 控制体系，建立健全企业内部控制制度，使内部控制制度覆盖企业生产经营管理活动的 方方面面以及企业的每一个角落。（4）信息沟通：企业为确保信息系统运行有效，必须对信息系统建立严格的控制措 施，明确内部控制相关信息的收集、处理和传递程序，确保信息及时有效沟通，促进内 部控制有效运行。通过信息与沟通，达到“人人知内控、人人学内控、事事有内控、人 人受约束”，内部员工能够清楚地知道自己应该承担什么责任，并可以及时获取和交流 他们在控制活动中所需要的信息。 公司应该建立一个系统

40、的信息网络以方便从内外部各 种渠道收集和分析公司的相关信息，并按规定渠道、程序上报，主要信息及时向董事会、 监事会报告。公司通过完善的信息系统提升信息传递的效率。（5）内部监督：内部审计和外部审计相结合。管理层必须增强内部审计意识，变“要 我审”为“我要审”，内部审计实质上是对企业内部控制体系中其他各项控制的再控制。董事会及其下属的审计委员会负责领导公司的内部控制自我评价工作，内部审计部门应当由非经理人员组成，以保持其独立性，负责内部控制监督与评价的具体工作，评估内 部控制的有效性，直接向审计委员会报告。内部审计人员是专业人士，不仅可以监督企 业内部控制执行情况，还可以在设计内部控制过程时充当

41、顾问，发现内部控制缺陷及时 制定整改措施并落到实处。聘请外部的审计机构对内部控制进行鉴证，并在年报中充分 披露。内部审计和外部审计双重监督，确保企业内部控制有效运行。经理层成立内部控 制评估项目组，对内部控制系统日常执行过程中的控制活动定期或不定期地进行评估， 发现执行过程中存在的工作偏差，及时调整，朝内部控制目标方向努力。企业应将内部 控制实施的效果纳入考核评价体系，适当进行激励和约束，在持续的考核中实现内部控 制体系的健全与完善，提高执行效果。五、感想张虹：经过两周的综合性课程设计，我们对 46家上市公司的内部控制水平及内部 控制影响因素进行了调查分析，我们发现上市公司在内部控制信息披露的

42、过程中存在较 大的随意性和选择性，我国已经制定的内部控制规范对于内部控制的评价体系没有给予 足够的重视，上市公司内部控制的目标仅仅是防止会计信息的失真，内部控制仅仅是从 内部会计控制的角度来对公司的经营进行规范。 评价上市公司内部控制的有效性的标准 又太过主观。实际上，上市公司的内部控制的有效性是可以通过其市场业绩表现出来的，例如公司的客户满意度、市场价值以及持续的获利能力等。具体来说就是，公司的法人治理结构不完善，内部控制组织形同虚设，风险管理缺 失，控制活动往往流于形式，部分上市公司的管理层没有树立相应的风险管理意识 ，相 关的内部控制制度不落实、不执行，使制度的设立形同虚设，并不能发挥应

43、有的监督和 制约作用。信息传递不畅通、不及时，信息时效性差、信息质量不高的问题，信息的传递手段落后,管理层和员工之间的沟通机会较少，沟通方式单一。上市公司的内部审计也 不完善，内部审计机构不健全，审计的内容单一，审计机构缺乏独立性和权威性。很多 的企业没有充分认识到内部审计的作用，在审计人员的配备上，一般由企业的会计人员 兼任或者是由专业水平不高的人员担当，这样就使得内部审计的作用无法真正发挥。内 部控制对上市公司极为重要，但内部控制理论有着自身难以克服的缺陷，即使设计的再 完美，仍难以保证绝对预防或察觉所有不正常现象的发生。本次综合性课程设计，提高我们的团队协、调查分析的能力，使我们对课堂上

44、学习 的理论知识有了更深的认识，本次最大的收获是我们对上市公司有了初步了解，学会了 看年报、看内部控制评价报告，分析财务数据等，知道了内部控制对上市公司的重要性， 这为我们将来要开设的专业课提前做了准备，也为将来毕业后能更快的投入会计工作或 者管理工作打下了坚实的基础。赵丽娴：两周的综合性管理实课程设计虽然短暂却让我受益良多，不仅培养了我独 立思考、动手操作的能力，也让我对会计知识实际应用方面有了更为深刻的了解，此次 设计将是我毕业之后从学校转向社会的一个基石。综合性课程设计的第一天我一丝头绪都没有，怀着忐忑不安的心情进入了一家上市公司的年报，我用了整整一天的时间来对一家企业的年报进行通读，了

45、解其结构，分析 其内容，最终在对年报进行全面了解后，按照老师所给指标比对企业年报，内部自我评 价报告，社会责任报告等，对我所负责的八家企业打分，在打分的过程中，我深深地感 受到了各个企业内部控制水平高低与差距，我国上市公司目前虽建立了内控制度，却不 能保证有效的执行。接下来，我将各个企业的影响因素从年报中查出并绘制出表格，结合各企业内控得 分在excel中绘制出散点图，柱形图以及饼图， 让我们更对内控得分与各个变量因素有 了更为清楚的认识，促使我们更好地得出结果 ：企业内部控制制度与其影响因素存在必 然联系,企业内控对于促进我国企业经营管理水平的提高，保证会计信息的质量、完善 公司治理结构和信

46、息披露制度，保护投资者的合法权益并保证资本市场的有效运行有着 非常重要的意义。在两周的时间里，在会计知识上，我了解到了年报中所包含的内容以及它对一个企 业的重要性，我也反思，如果让我写我又该如何写呢？同时，在计算机应用上，我充分 掌握了 word、excel，从字体设置到图表的设计和插入。在综合性管理实习中，锻炼了 我们团队协作能力，团结就是力量，只有互相之间默契融洽的配合才能换来最终完美的 结果。这些对于即将走入社会的我们是非常重要的，因为我们的羽翼还没真正强壮结实。在此次综合性管理实习中我也发现了许多不足之处，但是在我们反复思考后终于一 一解决，在今后社会的发展和学习实践过程中，我也一定要

47、不懈努力，继续发挥自身的 长处，认真改正存在的缺点，加强学习，多虚心求教，多动脑思考，不断充实自己、完 善自己，不能遇到问题就想到要退缩，只有这样，才能在今后的道路上劈荆斩棘，收获 成功的喜悦。通过这次综合性管理实习，激发了我对会计学研究的兴趣，这将对我以后的学习产 生积极的影响，在今后的学习生活中我要结合我此次所学到的 ，并将其灵活运用。只有 将理论知识与实践相结合，才能全面地提升自身综合素养，更好的与社会接轨。王一宁：经过大概两周的综合性课程设计，从所调查的46家中国上市公司内部控制评价及影响因素的分析，我充分体会到了理论与实践相结合的意义。这次综合性管理 实习，我们小组分配的特别好，有分

48、工有合作，充分利用了上海证券交易所与深圳证券 交易所提供的年报，内部控制自我评价报告以及公司各种公告。由于是第一次接触这些 我们学习中从未涉足的公司实况，我们感到特别新奇，看着年报一项一项地给公司打分，汇 总数据，比较分析，从中有了自己对中国上市公司内部控制情况的浅薄见解。如今，内部控制信息已经成为公司报告的有机组成部分，它的发展关系到上市公司 信息披露的未来。高质量的信息披露，无论是财务报告信息还是内部控制信息都是资本 市场所需要的。上市公司上市之初一般都是基础较好的企业，即便是先天不足的企业，经过近几年 不断改进，也大体符合国家法令法规的要求。然而，一些原本不错的企业，却有面临摘牌危险的情

49、况，原因固然是多方面的，但我以为，除了政府有关部门监督不力、中 介机构严重失职之外，与上市公司缺乏完善而有效的内部控制体系有很大关系。组织结构、公司治理、企业文化和信息与沟通为企业内部控制信息披露限定了一个 理想的“控制环境”，如果连控制环境都存在问题或缺陷的话，高质量的内部控制信息 披露就无从谈起，内部控制报告也失去了存在的意义。内部控制信息披露不是政府规制部门强加给上市公司的一套枷锁，而是一个水到渠成、自然而然的过程。然而，理论与实际是有差距的，只有观念上的改变才是最重要、 最彻底的改变。如果上市公司意识到，向投资者披露高质量的信息是上市公司义不容辞 的责任，其披露高质量信息的动机便会加强

50、。因而，上市公司披露政策的改变实际上是 一种披露态度的转变，即从被动遵从向主动服务的转变。通过对中国上市公司内部控制评价及影响因素的分析，对于会计专业的我有很大的好处，加强了自己对 Word以及Excel的各项功能运用，为学习会计电算化提供了一定基 础。同时有效而经济地构建自己的知识体系，增加了对企业内部控制及风险管理工作的 了解，开阔了眼界，有助于进一步认识审计、内部控制、风险管理等工作的内在联系， 为走向社会奠定了一定基础。刘昊林：通过我们小组对上市公司内控制度的调查分析，我不仅从中学到了许多在 课本上学不到的东西，更深刻地认识到一个企业的内控制度对一个企业有多么重要。内部控制是影响公司经

51、营状况和会计信息可靠性的重要因素， 愈演愈烈的造假丑闻 使我国监管机构已经意识到上市公司内部控制信息披露的重要性。 通过对我国上市公司 内部控制信息披露的情况调查，我发现我国上市公司内部控制信息披露的形式化严重。我们在对内部控制信息披露原因的分析中， 我们可以看到我国上市公司内部控制信 息披露的规定没有得到切实有效地执行，一方面是由于相关的内部控制信息披露规定本 身还存在不完善的地方，另一方面还在于上市公司自愿披露内部控制信息的动力不足。 内控警钟的频频敲响显示出我国上市公司内部控制的薄弱。我国目前的状况是监管机构如果不对内部控制信息做出强制性披露的要求，多数上市公司没有自愿披露的积极性， 一

52、般性上市公司缺乏自愿披露的动机，披露往往只有简单的一句话。为了加强我国上市公司内部控制信息披露的真实完整，我提议，内部控制报告作为 完善我国上市公司内部控制信息披露的一种方式，不仅仅要在概念上的改变，更要从公 司内部控制的角度来提高财务报告质量的新理念。在两周的综合性课程设计过程中，我们通过小组合作的形式，不仅加强了我们本身 对我国上市公司的认识，也锻炼了我们协调合作的能力，让我对会计学和经济学有了更 深的兴趣，为以后的工作打好基础。李冰洁：在为期两周的综合性课程设计中，我们以小组分工的形式对中国上市公司 的企业内控和影响因素做了评价分析。 我们具体的了解了企业内部控制制度的制定和实 施，以及

53、各上市公司可能出现的纰漏和弊端，深刻体会了企业内部控制对上市公司经营 管理的重要性。对以后会计工作的从业生涯起到了深远的影响。我们选取了泸、深交易所的46家上市公司作为研究样本，对样本公司 2011年度的 内部控制建设情况进行评价。从统计分析可以看出，我国上市公司目前建立了内控制度， 却不能保证有效的执行，更没有形成完整的监督和纠正机制，使内部控制的效果大打折 扣。随着经济时代的到来，市场经济的竞争越来越激烈，导致部分企业过分追求企业竞 争的优势地位而忽略自身内部控制管理与风险的防范，造成企业破产或者信誉受损的严重后果。因此，内部控制的合理制定和严格执行是保护企业单位的资金安全、提高会计信息质量、确保相关法律法规以及