业务核算-1-筹资课件

1、1,第五章 主要经济业务的核算,第一节 工业企业主要经济业务核算的内容 第二节 资金筹集业务的核算 第三节 生产准备业务的核算 第四节 产品生产业务的核算 第五节 产品销售业务的核算 第六节 期间费用的核算 第七节 其他业务及营业外业务的核算 第八节 财务成果的核算,业务核算-1-筹资,2,一、企业生命阶段及其主要经济内容,企业筹建 企业生产经营 企业解散 考察前两阶段的资金变化： 货币资金(G ) 固定资金、储备资金 生产资金 成品资金 货币资金 (G,第一节 工业企业主要经济业务核算的内容,业务核算-1-筹资,3,现金等 货币资金,供应过程,生产过程,销售过程,机器设备 固定资金,工资和其

2、 他成本费用,制造企业资金运动流程图,购买,生产,完工,销售,业务核算-1-筹资,4,实收资本,银行存款,长期借款 （或短期借款,业务核算-1-筹资,5,原材料,生产成本,管理费用,固定资产,库存商品,累计折旧,应付职工薪酬,制造费用,应交税费（增,生产业务核算图,业务核算-1-筹资,6,库存商品 主营业务成本 主营业务收入 银行存款 应收票据 应收账款 应交税费 预收账款,销售业务核算图,业务核算-1-筹资,7,本年利润,收入类账户 （如主营业务收入 其他业务收入 营业外收入 投资收益,成本费用类账户 （主营业务成本 营业税金及附加 其他业务支出 管理费用 销售费用 财务费用 营业外支出,借

3、方余额： 亏损,贷方余额： 利润,1）将本年实现利润转入利润分配账户的贷方； （2）进行利润分配,业务核算-1-筹资,8,本年利润,收入类账户 （如主营业务收入 其他业务收入 营业外收入 投资收益,成本费用类账户 （主营业务成本 营业税金及附加 其他业务支出 管理费用 销售费用 财务费用 营业外支出,借方余额： 亏损,贷方余额： 利润,1）将本年实现利润转入利润分配账户的贷方； （2）进行弥补亏损、利润分配,业务核算-1-筹资,9,二、会计记账基础,收入和费用的确认标准,一）权责发生制：“应计制” 、 “应收应付制,二）收付实现制：“现金制”、“实收实付制,适用于追求盈利的会计主体,适用于不追

4、求盈利的非营利组织，如行政事业单位。 按“实际”收付来确认,理当”收入的权利和支出的义务是否属于本期,业务核算-1-筹资,10,第二节 资金筹集业务的核算,资金来源,负债,所有者权益,账户设置,2、短期借款、长期借款、应付债券、财务费用、在建工程等,1、实收资本、资本公积、银行存款、原材料、固定资产、无形资产等,业务核算-1-筹资,11,一、所有者投入资本的核算,一）概述,1. 注册资本： 有限责任、 资本保全、不得抽逃资金,2.分类： （1）实物资本、货币资本、无形资本； （2）国家、法人、外商、个人,原始投资和追加投资” 说明:(1)按投资各方认可数记入实收资本账户 (2)实物及无形资产的

5、投资应予以评估作价 (3)经营中的盈亏不得直接增减投入资本额 （4)如果是股份公司用“股本”账户,业务核算-1-筹资,12,是资产类账户，核算企业存入银行或其他金融机构的各种款项。可按开户银行和其他金融机构、存款种类等设置“银行存款日记账,本期增加额,本期减少额,期末余额（企业存在银行或其他金融机构的各种款项,期初余额,本期借方发生额合计,本期贷方发生额合计,业务核算-1-筹资,13,是所有者权益类账户，用来核算按照企业章程规定，企业投资人投入的资本，是企业在工商管理部门登记的注册资金。按投资人、投资单位设置明细分类账,本期减少额（本期投资人收回资本,本期增加额（本期实际收到投资人投入资本,期

6、末余额（投资人投入企业的资本总额,期初余额:累计收到的投入资本数,本期借方发生额合计,本期贷方发生额合计,业务核算-1-筹资,14,二）会计核算,借：银行存款 原材料 固定资产 无形资产等 贷：实收资本（或“股本”） 资本公积 “股本”：适用于股份有限公司 “实收资本”：适用于有限责任公司,业务核算-1-筹资,15,例1】收到投资者投入企业的资本20万元，存入银行,借：银行存款 200 000 贷：实收资本 XXX 200 000,例2】收到某单位投入的全新运输汽车一辆，经投资各方确认价值为25万元；投入专利权一项作价10万元,借：固定资产汽车 250 000 无形资产专利权 100 000

7、贷：实收资本某单位 350 000,业务核算-1-筹资,16,例3】企业将资本公积（或盈余公积）中的30 000元转增为资本金,借：资本公积（盈余公积） 30 000 贷：实收资本 30 000,例4】企业收到一客户捐赠的机器一台，无发票，市价为110 000元，评估确认价值70 000元,借：固定资产机器 70 000 贷：营业外收入XXX捐赠 70 000,业务核算-1-筹资,17,例5】鹏达公司发行股票100 000股，每股1元，发行价格为2元，股款已全部存入银行。 借：银行存款 200 000 贷：股本 100 000 资本公积股本溢价 100 000,业务核算-1-筹资,18,二、借

8、入资金的核算,一）概述,1.向金融机构借款： “还本付息,分类,1）短期借款（1年）：临时借款 （2）长期借款（1年,2. 发行公司债券： “还本付息,业务核算-1-筹资,19,该账户是流动负债类账户，用来核算企业向银行或其他金融机构借入的期限在1年以下（含1年）的各种借款本金的借入与归还。按贷款单位和贷款种类设置明细分类账,本期减少额（归还的短期借款本金,本期增加额（取得的短期借款本金,期末余额（尚未归还的短期借款本金,期初余额,本期借方发生额合计,本期贷方发生额合计,业务核算-1-筹资,20,该账户是长期负债类账户，用来核算企业向银行或其他金融机构借入的期限在1年以上（不含1年）的各种借款

9、的本金和利息的变化。按贷款单位和贷款种类设置明细分类账,本期减少额（归还的长期借款本金及利息,本期增加额（取得的长期借款的本金及应由本期负担的利息,期末余额（尚未归还的长期借款本金和利息,期初余额,本期借方发生额合计,本期贷方发生额合计,业务核算-1-筹资,21,核算企业为筹集生产经营所需资金等而发生的筹资费用，包括利息支出（减利息收入）、汇兑损益以及相关的手续费、企业发生的现金折扣或收到的现金折扣等。可按费用项目进行明细核算,本期增加额（本期发生的 各种财务费用，如融资费用、利息支出、汇兑损失,本期减少额（本期发生的应冲减的财务费用、期末转入“本年利润”账户的财务费用,本期借方发生额合计,本

10、期贷方发生额合计,期末应无余额,业务核算-1-筹资,22,应付债券”是长期负债类账户，核算企业因发行公司债券而导致债券的本金和利息的变化。可按债权人进行明细核算,本期减少额（发行企业债券的折价和偿还应付债券的本金、利息,本期增加额（发行企业债券的面值、溢价和应计利息,期末余额（尚未偿还的应付债券的本金和利息,期初余额,本期借方发生额合计,本期贷方发生额合计,业务核算-1-筹资,23,二）会计核算,1）短期借款,借入时,借：银行存款 贷：短期借款,到期时归还本息,借期1个月： 借：财务费用 （1个月的利息） 短期借款 （本金） 贷：银行存款 （本息,业务核算-1-筹资,24,借：财务费用 （第3

11、个月的利息） 应付利息 （前2个月的利息） 短期借款 （本金） 贷：银行存款 （本息,借入时,借：银行存款 贷：短期借款,到期归还本息时,借期3个月，每个月计算一次利息，到期一次还本付息,第1、2个月计提利息时,借：财务费用 贷：应付利息（1个月的利息,业务核算-1-筹资,25,例1】由于季节性储备材料需要，企业于2012年3月3日，临时向银行借入5万元。借款期限为3个月，借款年利率为7%。 3个月到期，企业归还短期借款本金5万元，同时支付借款利息。（平时每个月计提1次利息，最后一次还本付息,2012-3-3，借：银行存款 50 000 贷：短期借款 50 000,2012-6-3，借：短期借

12、款 50 000 应付利息 583.34（前2个月的利息=291.67*2） 财务费用 291.66（最后1个月的利息=875-583.34） 贷：银行存款 50 875,每个月的利息=（50 0007%）12 291.67（元,2012-4-3，借：财务费用 291.67 2012-5-3， 贷：应付利息 291.67,3个月的利息=（50 0007%）123 = 875（元,业务核算-1-筹资,26,例2】 若上例改为期限6个月，企业平时每个月确认一次应支付的利息，到期归还短期借款本金5万元，同时支付借款利息。（一次还本付息,到期还本付息2012-9-3： 借：短期借款 50 000 应付

13、利息（前5个月的利息费用） 1 458.35 财务费用（倒求最后1个月的利息费用）291.65 贷：银行存款 51 750,平时（通常于每个月3日）： 借：财务费用 291.67 贷：应付利息 291.67,业务核算-1-筹资,27,2）长期借款,借入时,借：银行存款 贷：长期借款本金,计算利息时,借：财务费用 在建工程 贷：长期借款应计利息,到期归还本息,借：长期借款本金 应计利息 贷：银行存款,借款用于日常经营 -借款利息费用化,为购建固定资产的专项借款 -借款利息资本化,业务核算-1-筹资,28,例3】2011年1月1日，某企业因进行基建工程需要，向银行借入长期借款 12万元存入银行，借

14、款期限为2年，年利率为5%，到期一次还本付息。当日将所借款项已投入在建工程使用，利息支出符合资本化的条件,借：银行存款 120 000 贷：长期借款本金 120 000,借：在建工程 120 000 贷：银行存款 120 000,2011-1-1，确认借款及其使用,业务核算-1-筹资,29,2011-12-31，计算并记录第一年的应计未付利息,借：在建工程 6 000 贷：长期借款-应计利息 6 000,120 000 5% = 6 000（元,2012-12-31，计算并记录第二年的应计未付利息,120 000 5% = 6 000（元,借：在建工程 6 000 贷：长期借款应计利息 6 0

15、00,业务核算-1-筹资,30,2013-1-1，归还本金和二年的利息,120 000（本金） 6 000 2（2年的利息） 132 000（元,借：长期借款本金 120 000 应计利息 12 000 贷：银行存款 132 000,思考： 如果该笔借款的期限是3年，工程2年就完工了，又该如何做会计处理,业务核算-1-筹资,31,答：若借期3年，工程建设期2年，第一、二年末记录应付未付利息，应资本化处理,借：在建工程 6 000 贷：长期借款应计利息 6 000,2013-12-31，第三年末，记录应付未付利息，应费用化处理,借：财务费用 6 000 贷：长期借款应计利息 6 000,业务核算-1-筹资,32,2014-1-1，归还本金和三年的利息,120 000（本金） 6 000 3（3年的利息） 138 000,借：长期借款本金 120 000 应计利息 18 000 贷：银行存款 138 000,业务核算-1-筹资,33,应付利息与应计利息的区别,应付利息是短期负债，指1年及1年以下的时间内应偿付的利息。如半年或1年到期付息的利息。 应计利息是长期负债，指1年以上的时间内应偿付的利息。如2年后到期一次还本付息的利息