浅谈担保事项预计负债的确认问题

1、浅谈担保事项预计负债的确认问题illli-案臼彷dqnb ueAU QM HM VJ 浅谈担保事项预计负债的确认问题林秋友近年来，一些上市公司控股股东或实际控制人公司及其子公司提供担保的贷款本金23000万元通过其控股地位，利用上市公司对其关联企业进行申，建行贷款本金1300万元，招商银行等贷款本金巨额贷款担保，将上市公司变成;提款机并利用21700万元。建行贷款本金1300万元担保事项中:(1) 会计规范给予的专业判断或会计规范存在的不合理A公司为B公司向建行借款人民币600万元及利息之处，操纵预计负债调节利润。因此，注册会计师正提供担保，本案目前正在审理申;(2) A公司为B确认识和处理担

2、保事项预计负债的确认问题，对于减公司向建行借款人民币500万元及利息提供担保，少和回避审计风险具有十分重要的意义。本文结合案本案目前正在审理申。招商银行等贷款本金21700例分析，对担保事项预计负债的确认问题进行探讨，万元担保事项的诉讼均已被判败诉，且承担连带清偿并提出审计中应注意的问题。责任。根据B公司2005年4月18日公布的2004年-、案例简介年度报告，B公司截止报告期末为A公司银行借款A公司2005年4月8日公布的2004年年度报人民币16000万元提供担保。告称:A公司截止2004年12月31日共为B公司及根据A公司和B公司的2004年年度报告，深其子公司贷款本金23000万元及相

3、关利息、诉讼费圳市X区投资管理有限公司为A公司和B公司的控等提供担保，截止2004年12月31日上述担保事项股股东，持股比例分别为12%和13%。均已被债权银行起诉至法院且大多己被判败诉。在A公司2006年4月22日公布的2005年年度编制2004年度会计报表时，A公司对建行贷款本金报告称:根据B公司巳公告的信息，B公司2004年1300万元计提了预计负债。度巨亏4亿多元，每股净资产从2003年的0.90元根据A公司的2004年年度报告，A公司为B下降到2004年的一0.80元。2005年10月又发布?741中国注册会计师2007/6 ?槖?汬?坛?彬?侣?lIll-J? 案伽巾，户daq u

4、 HU 公告预计，2005年全年净利润仍为负值，业会计制度X2001年胚走去(企业会计准则第13和财务状况进一步严重恶化。由于自公司的2004 (2006年)，对于预计负债的确认并没有度财务公告在后，A公司在编制2004年度会计报表给出一个具体的判断标准，而是给予了企业较大的专时无法依据其财务公告对扫保所承担的或有负债进行估计。因此.A公司在编制2005年度会计报表时，那么，企业是否可以随意确认预计负债呢?补预计负债13000万元，并对此事项进行了追溯调。笔者认为，虽然现行制度给予了企业较整，调;咸2004年度净利润13000万元，形成2004大的专业判断空间，企业不得滥用专业判断。在确120

5、00 认预计负债时，一方面应遵循谨慎性原则，用谨慎性原贝l二、黯例分析根据企业会计制度(2001年)、企业会计准则一()关于确认预计负债的判断标准基本准则(2006年)从上述案例可以看出，A公司确认预计负债的企业在进行会计核算肘，不得多计资产或收益、少计判断标准不统，主要表现在:(1 )建行贷款本金，但不得计操秘密准备;1300万元担保事项中600万元和500万元担保事项则是指企业应当按照交易或事项的经济实质进行会.A公司却金额予以确认预计负债。(2) 计核算，而不应当仅仅按照它们的法律形式作为会计21700万元担保事项的诉讼均核算的依据。已被判败诉且承担连带清偿责任，A公司编制2004上述案

6、例中，A公司在确认担保事项预计负债年度会计报表时，却以B公司的财务公告在屈，无时，就滥用了专业判断。法依据其财务公告对担保所承担的或有负债进行估l招商银行等贷款本金21700万元担保事项的计为理由，不予以确认预计负债。(3)A公司编制均已被判败诉且承担连带清偿责任，A2005年度会计报表时，以B公司2004年度臣号不予以确认预计负债，但对于正在审理中的建行贷4亿多元，每股净资产从2003年的0.90元下降到2004年的0.80元，以及B公司2005年度经营环境和财务状况进一步严撞恶化为理由，予以确认预计13000万元，并追溯调整2004年度。滥用了谨慎性原则。关于预计负债的确认条件，我国目前有

7、如下规2. A公司和B公司的控股股东均为深圳市区(1 )(企业会计制度(2001年)第141条规定:投资管理有限公司，而且A公司和B公司之间相互如果与或有事项相关的义务同时符合以下条件，企业提供臣额担保。可见A公司和8公司关系密切，A负债:该义务是企业承担的现时义务;公司实质上应该知道B公司2004该义务的履行很可能导致经济利益流出企业;该义务财务状况。另外，B公司与A公司的2004年年度报内hA-.相制止由叮他叫汕且符合上述确认条件的负债，业/入企旧问ft7ft7拍电垂10天。但是，A公司却以B公应当在资产负债表中单列项目反映。(2)(企业会计司的财务公告在后，无法依据其财务公告对担保所承准

8、则第13号一或有事项(2006年)第4条规定:，对已被判决败诉且承与或有事项相关的义务同时满足下列条件的，应当确21700万元的担认为预计负债:该义务是企业承担的现时义务;履行，全都不予以确认预计负债。很显然，A该义务很可能导致经济利益流出企业;该义务的金额的上述做法违背了实质望于形式原则的精冲。能够可靠地计量。从这些规定可以看出，无论是企为什么上述案例中A公司确认预计负债的判断?THE CHI町?捡?却?呈捈?捅?采?剔獥?畤?乔?祟?侦?珳?十?Ill-ttlIll-案相dqmb ueWAU cu HM VY 标准极不统一呢?笔者认为，A公司是根据公司自身10号文上述规定中第二种情况，A公

9、王司应该将担保，操纵预计负债进行利润调节，表现在以损失13000万元直接计入2005年度的损益。下两方面:A公司套用了财政部2003年1。中第一种情况，将相保损失130002004 1. A公司2004年度净利润为1000万元。如2004年度确认预计负债21700万元，贝IJ将导致年度的损益O2004年度出现巨帘，由盈利变成亏损。因此，A公三、结论与启示司2004年度仅对建行贷款本金1300确认预计负债，而对招商银行等贷款本金21700万上述案例中，A公司2004至2005年期间确认兀担保事项却不予以确认预计负债。担保事项预计负债的做法，其实质是A公司为2、A公司2005年度净利润为6000万

10、元。如自身利益而利用会计规范给予的专业判断或会计规果2005年度确认预计负债13000万元，则范的漏洞进行的利润操纵行为。2005年度由盈利变成号损，且出现巨亏。于是，A审计此类上市公司时，面临较大的审计风险。对此，公司虽予以确认预计负债13000万元，但追溯调整注册会计师应注意以下问题:至2004年度，对2005年度的利润并不造成影响。1.在判断被审计单位是否正确确认预计负债时，(二)关于上年度应计未计担保损失应遵循谨慎性原则和实质重于形式原则的要求。财政部关于执行企业会计制度和相关会计准则有关问题解答(工)(以下简称财政部2003处理方法和程序，充分预计可能发生的损失和费用;10号文)有如

11、下规定:(1 )企业在前期资产负债，在经济业务的实质和经济现实与其外在形日，依据当式相背离的情况下，应以实质和经济现实作为核算和够合理估计并确认和计量因担保诉讼所产生的损失，反映的依据，以保证会计倍息的相关性。但企业所作的估计却与当时的事实严重不符(2.在滥用遵循谨慎性原则的同时，理预计损失或不恰当地多计或少计损失)，应当视为计单位是否滥用谨慎性原则，计提;秘密准备;(预滥用会计估计，计处理。(2) 期资产负债表日，依据当时的担保事项预计负债，为扭亏年度减轻;包袱以实际情况和所掌握的证据，确实无法合理确认和计量实现扭亏为盈，或者为降低下年度的成本费用，从，因而增加下一年度的利润。贝IJ在该项损失实际发生的当期，直接计人当期营业外3.当被审计单位担保事项预计负债发生重大会支出或营业外收入。财政部2003年10，财政部2003年10号文的上述规定中，号文的有关规定，以权责发生制或滥用会计估计为理第一种情况与第二种情况在实际操作上很难区分。但由，将成本费用i阜溯调整至以前年度。不过财政部的会计处理却大相径2006年发布的新企业会计准则中，权责发生