再议我国企业合并会计处理方法的选择问题

1、再议我国企业合并会计处理方法的选择问题N?黑附带YAN ?-躏蜗蹦酬梁?士?旗?，?侯?冬?梅?(?黄?河?水?利?职?业?技?术?学?院?，?问?南?开封?4?7?5?仪?)?(?)?营?的?假设?仍?然?适?用?，?因?此?不改?变?计?价?基?础?，?按?原?始的?账面?摘?要?:?我?国?企?业?合?并?后?会?计?处?理?方?法?应?在?大?方?向?上?以?购?价值人账。买?法?为?主?导?，?不?立?即?取?消?权益?结?合?法?，?严?格?限?制?权?益结?合?二?是?是?否确?认?购?买?成?本?和?商?誉?。?购买?法?下?，?将?合并?视?法?使?用?条?件?。?为?一项?

2、如?同?购?买?普?通?资?产?一?样?的?购?买?交?易?，?因?此?，?合?并方?关键词:企业合并;购买法;权益结合法;选择?必?须确?定?购?买?成?本?作?为?支?付?购?买?价?款?的?依?据?，?并?据?此确?认?中图分类号:F231.3文献标识码:A?反?映?企?业合?并?的?交?换?价?值?。?购?买?成?本?与?所?取?得?的?净?资?产?的?文章编号:1005-913X(2012)08-0102-01公?允价?值?的?差?额?确?认?为?合?并?后?企?业?的?商?誉?。?权?益?结?合?法?下?，?企?业?合并?被?视?为?一?种?股?权?的?联?合?，?而?不?发?生?

3、购?买?交?易?，?本?文?拟?通?过?对?购?买?法?和?权?益?结?合?法?的?比?较?，?结?合?我?国?自?然?无?购?买?成?本可?言?，?因?此?对?投?资?没?有?反?映?。?同时?因?为?无?国?情?和?现?实?考?虑?，?给?出?我?国?企?业?合?并?的?会?计?处?理方?法?的?选?购?买?成?本?，?故?权?益?结合?法?下?不?存?在?商?誉?。?择建?议?。?三?是?合?并前?收?益?及?留?存?收?益?的?处?理?。?在?购?买?法?下?，?被?-、?购?买?法?和?权?益?结?合?法的?特?点?并企?业在?合并?之?前的?收?益?及留?存收?益?作?为?合?并?

4、企?业?购?买?(?一?)?购?买?法?的?特点?戚?本?的?一?部?分?，?而?不?纳?入?合?并?企?业?的?权?益?及?留?存?收?益?;?在?购?买?法?是指?母?公?司?为?了?取?得?对?子?公司?的?控?制?权，?用?现?权?益?结?合?法?下?，?对?于?被?并?企?业?的?收?益?及?留?存?收?益不?分?合并?金?、?其?他?资?产?、?票?据?以?及?发?行?债?券?或?优先?股?，?甚?至?一?部分?普?前?后?均?反?映?在?合?并?后?企?业?的?报?表?中?。?通?股?，?按?商?定?的?购?买?价?格?收购?对?方?股?份?时?，?所?采?用?的?会计?四?是?

5、合?并?费?用?的?处?理。?对?于?在?合?并过?程?中?发?生?的?各?种?方?法?。?它?是?将企?业?合?并?视为?一?个?企?业?取得?被?并?企?业?净?资?产?直?接?和?间?接?费?用?，?在?购?买法?下?，?直?接?费?用?增?加购?买?成?本?，?间?的?一?项购?买交?易，?注重?合并?完?成?日?资?产?和?负?债?的?实?际?价?接?费?用?计?入?期?间?费?用?;?而?在?权益?结?合?法?下?，?不?管?是?直?接费?值?。?有?以?下?特?点?是?实?施?合?并?的?企?业?要?按?公?允?价?值?记?录?用?还?是?间?接?费?用?一?律?计?入?期?间?

6、费?用?。?所?收?到?的?资?产?并?承?担?债?务?。?二?是?购?买?成?本?超?过?所?取?得?净?资?2?两?种?方?法?对?合?并?报?表?产?生?的?不?同?影?响?产?公?允?价值?的?差?额?记为?商?誉?。?三?是实?施?合?并?企?业?的?留?存?收?因为对于合并业务的会计处理不同，必然造成据以编益?包括?当?年?本?身?实?现?的?留?存?收?益?和?被?并?企?业?合?并?日?后?所?制?的?合并?报?表?所?反?映?的?财?务?状?况?也?不?间?，?具?体?从?报?表的?几?实?现?的?留?存?收?益?。?个?要?素?做?以?下?分?析?。?(?二?)?权?益?结

7、?合?法?的?特点?一是?对资?产?的?不?同?影响?。?在?一?般?情况?下?，?通?货?膨胀?的?权?益?结?合法?是?指?母公?司?为?了?取得?对?子公?司?的?控?制?股?存?在?会?造?成?资?产?的?公?允?价?值?大?于?账?面?价?值?，?同?时?购?买法?下?权?，?完?全?用?自?己?的?普?通?股去?交?换?对?方?普?通?股?，?按?双?方?权益?的?的?合并?商?誉?通常?被?确?认?为?无?形?资?产?，?这?两?个?方?面?一?并导?致?账?面?价?值?入?账?，?这?时?在?会?计?处?理?上?采?用?的?方?法?称?为?权益?结?了?购买?法?下?合?并?资

8、?产总?额?的?增?加大?于?权?益?结?合?法?。?这?就?揭?合?法?。?它?视?企?业?合?并?为?经?济?资?源?的?联?合?，?是原?有?企?业所?有?示?了?购?买?法?下?可?通?过?对?各?项?增?值?的?后?期?摊?销?，?人为?的?控?制?者?风?险?和?利?益?的?联?合?。?权?益?结?合?法?有?如?下?特?点?:?一?是参?加?合?并?后?各?期?的?盈?亏?状?况?。?合并的企业的资产、负债和所有者权益，均按账面价值人?二?是?对利?润?的?不同?影响?。?由?于购?买?法?下?将?合?并?日?前?的?账，而不管其公允价值。二是由于企业合并不是购买行为，?收?益?

9、及留?存?收?益?作?为?购?买?成?本?的?组?成?部?分?，?而?权?益?结合?法?不?存?在?购?买?价?格?，?也?不?存?在?商?誉?确?认?及?其?摊销?问?题。?三?是?将?这?部?分?收?益?及?留?存?收?益?纳?入?合?并?企?业?的?报?表?，?因?此?权?益?企业合并发生在会计年度的哪一时点，参与合并企业的整结?合?法?下?的?利?润?大?于?购?买?法?，?这?就?说?明?权?益?结合?法有?人?为?个?年?度的?损?益?要?全?部?包?括?在?合?并?后?的?企?业?。?四?是参?与?合?并?操?纵?当?期?利?润?的?可?能?，?造?成?虚?假?的?盈?利?现?象

10、?。?企业的会计方法不一致，应予以追溯调整，以保持合并企三是对净资产回报率的影响。由于上述对资产和利润业?会?计?方?法?的?一?致?性?。?同?时?，?应?重?新?编?制?前?期?财?务?报?表?。?的?不同?影?响?，?必?然?导?致?权?益?结?合?法?下?的?净?资?产?收?益率?高?于?(?三?)?购?买?法?和?权?益?结?合?法?的?比较?购买法，这就是一些上市公司为向外界提供有利信息而利?1两?种?方?法?在?会?计?处?理?过?程?中?主?要?差?异?用?权?益?结?合?法?进?行?合?并?的?动?机?所?在?。?一是?企?业?合?并?业?务?的?会?计?处?理?中?是?否?

11、产?生?新?的?计?价?基?3?.?两?种?方法?下?提?供?的?会计?信?息?质?量?差?异?础。计价基础即对被并企业的资产和负债是按其账面价值?一?是?会?计信?息?的?相?关性?。?购?买法?根?据?净?资?产的?公?允?价?入账，还是按其公允价值计账。产生不同的计价基础是由?值?计?入?合?并?报?表?，?提?供?了?关?于?资?产?和?负?债?的?公?允?价?值的?信?于其所依据的会计假设不同:购买法认为被并公司的持续?息?，?便?于?投?资?者?预?测?未?来的?现?金?流?量?，?使?决?策?的?相?关性?大?经营受到影响，该假设已经不适用了，所以要对资产和负?大?提?高?。?债

12、进行重新估价，按其公允价值人账。权益结合法认为被?二?是?会?计信?息?的?可?靠性?。?在?市场?不?完?善?、?资产?的?公?允?并公司的所有者权益仍然存在，所有者没有变化，持续经(?下?转?第?1?0?4?页)?收?稿?日?期?:?2?01?2?-0?7?-1?2? ?作者简介:梁士旗(1973一)，男，河南南阳人，助教，硕士，研究方向:审计、会计电算化;侯冬梅(1976-)?，?女?，?辽?宁?抚?顺人?，?助?教?，?硕?士?，?研究?方?向?:?财?务?会?计?，?成?本?会?计?。?lD1III嚣黯?盟?第8?期?-翩翩_(?，r;冲rN?黯黯黯精Y?ADE(?不应有的损失。如果

13、需先离后审，也应明确先离岗、再审计、四?)?审?计?中?必?须?注?重?五?个?结合?后?认?命?的?组?织?程?序?，?切?实?做到?未?经?审?计?不?得?解?除?经?济?责?任?。?1.企业自审与经济责任审计相结合。审计组在实施审?2?客?观?公?正?、?实?事求?是?的?原?则?。?经?济?责?任?审?计?实?践?中?，?计前应要求被审计企业对资产负债损益情况进行自审，审?在?如?何?处?理?遗?留?问?题?上?，?离、?接?任?双?方?一?般?都?存?在着?两?种?计组依据企业自审资料及对企业内控测评中掌握的失控?截?然?不?同?的?态?度?。?对?此?，?审?计?人?员?必?须?坚

14、?持?;?客?观?公?正?、?实?点确定审计内容和重点。?事?求?是?;?的?原?则?。?在?界?定?经?济?责?任?上?必?须以?审?计?取?证的?数?据?2.任中审计与任期审计相结合。任中审计每年进行一?作?为?基?本?依?据?，?如?实?反?映?实?际?状?况?，?分?清?职?责?、?不?偏?不?倚?。?次，一方面为企业主管部门监督企业领导履行经济责任，?3.?依?法?审?计?、?分?清?责?任?的?原?则?。?只?有?依?法?审?计?才?能对?离?达到防患于未然的目的;另一方面把审计中发现的问题反?任?者任?期?内?应?承?担?的?经?济?责?任?作?出?公?正?评?价?。?要?达?到

15、?这?一?馈给被审企业领导，把问题消灭在萌芽状态，同时为人事?点就?必?须?依?法?界?定?以?下?两?项?经?济?责?任?归?属?:?一?是界?定?任?期?部门考核和任用干部提供客观依据。?责?任?与?前?任?责任?归?属?。?即?企?业领?导?任?期?内?应承?担?的?经?济?责?3.审计查证与调查分析相结合。为客观公正评价领导?任?，?包?括?延?伸?到?下?任?才?见?分?晓?的?以?及?对?前?任?遗留?的?除不?良?干部应负的经济责任，应采取以会计资料为主，审计查证?资?产?以?外?的?应?收?款?项?的?催?收?等?等?，?应?负?的?职?责均?属?任期?责?与调查研究分析相结合

16、的方法，掌握重点，有的放矢地进?任?;?而?前任?领?导?的?经?济?活?动?延?伸?到?本?期?所?造?成?的?遗?留?问?行审计查证，为摸清账外经济问题提供线索和依据。?题?，?应?归?属?前?任?责?任，?在?审?计?评?价?中?可?予?以?剔?除?或附?加?说?4.详查与抽查相结合。实际操作中可根据审计需要，灵?明?。?二?是?界?定?直?接?责任?与?间?接责?任?归?属?。?即?企?业?领?导?对?任?活运用各种审计方法，如审阅法、核对法及现代审计技巧，?期内?直接?决?策?的?事?项?所?造?成?的?问?题?属?主?管?责?任?或?直?接?责?必要时可采取详查与抽查相结合的方法，

17、也可根据审计目?任?;?而?对?未?经?其?审?批?或?下?属?在经?济?行?为?的?问?题?，?应归?属?为的和要求以及所掌握的线索和依据，运用抽查方法审查重?次?要?责?任?或?间?接?责?任?。点资料、事项和活动，同样可以收到预期效果。?4?.?综合?分?析?、?公?正?评?价?的?原?则?。?开?展?审?计?评?价?必?须?从定?5.经济责任审计与离任交接审计相结合。只有把经济责?任?审?计?与?离?任?交?接?审?计?有?机?结?合?起?来?，?在?这?个?交接?点?上?也?性?和?定?量两?个?方?面?综合?进?行?分?析?。?定?性?分?析?必须?紧?密?围?绕?经济?责?任?进

18、?行?。?如?企?业?内?控?制?度?、经?济?管?理?、?执?纪?情?况?等?，划一个界线，才能公正区分双方应承担的经济责任。交接?审?计?的?重?点?:?一?是?交?接?手续?健?全?合?法?;?二?是?交?接?内?容真?实?评?价中?要?注?意?把?握?;?客?观?性?、?全?面?性?、?历?史?性?定?量分?析应?可?靠?;?三?是?交?接?事?项?全?面完?整?;?四?是?交?接?后?各自?应?负的?经?针?对不?同?企?业?的?同?类?问?题?建?立?统?一?的?评?价?标?尺?，?有量?化?指?济责?任?明?确?合?理?。?标的?尽?量?采?用?具?体?数?据?，如?经?营?规?

19、模?、?经?营?成?果?、?盈?利?能?力?、?(?五?)?坚?持?审?计?原?则、?分?清?经?济?责?任?偿债?能?力?等?。?总?之?，?评?价?必须?紧?密?围?绕?经?济?责?任?进?行?，?对?审?1离?任?必?审?、?先?审?后离?的?原?则?。?如?果?离?任?不?审?，?形?成的?计过?程?中?涉?及?经?济?责?任?以?外?的?事?项?不?予?评?价?，?这?既?是规?范?损失?就?会?职?责?不?清?，?无?法?追?究?;?如?果?先?离后?审?，?就?会?对离?任?经?济?责?任?审?计?的?要?求?，?也?是?提?高?审?计?效?果?的?需?要?。?领?导?缺?乏?约

20、?束?力?，?往?往?使审?计?流?于?形?式?，?势?必?给?企?业带?来?责?任?编辑?:?谭志?远?呵.-+-;呵-.+卢;-+-;-+. +-;-斗-+-幡(?上?接?第?10?2页?)?价?值?无?法?确?切?计?量?时?，?权?益?结?合?法?贯?彻?持?续?经?营?的?假?设?，?间，?我?国?合?并?会?计?规?范?不?应立?即?取?消?权?益?结?合?法?。?实?际?上?，?使?用?历?史?戚?本?反?映?合?并?后?的?主?体?信?息?，具?有?较?高?的?可?靠?性?;?在?中?国?当?企?业?采?用?换?股?合?并?时?，?难?以?采?用?购?买?法?，?而?更?适?而

21、?在购?买?法?下?，?由?于?使?用?公允?价?值?，?往?往?会?产?生?大?量的?诸如?宜于?权?益?结?合?法?。?这?是?因?为?:?中?国?的?资?本?市?场?还?不?成?熟?，?评?商?誉?的?准?备?账?户?，?给?人?为的?调?节?利?润?留?下?了?很?大?的?空?间?。?估?业?务?还?不?发?达?，?若?采?用?购?买法?，?在?换?股?合?并?时?很?难?取得?三?是?会?计?信息?的?可?比?性?。?可?比?性?是?指?两?个?或?几?个?信?息?被并?企?业?净?资?产?的?公?允?价?值?，?而?权?益?集?合?法?按?账面?价?值计?之间?关?系?的?特?征?

22、，?对?于?购?买?法?所?编?制?的?合?并?报?表?所提?供?的?量，?可?以?解?决?这?一?难?题?。?与?发?达国?家?相?比?，?我?国?经?济?仍以?传?信息?在?科?学?确?定?公?允?价?值?的?前?提?下?，?合?并?信?息与?按?市价?取?统?产?业?为?主?，?有?形资?产?所?占?比?例?较?大?，?审?计?处?于?发?展?阶?段?，?得资?产?和?产?生?负?债?所?采?用?的?会?计?处?理?是?一?致?的?，?这?有?利于?存在?会?计?信?息?严?重?失?真?的?情?况?，?短?期?内?不?适?宜全?部?采用?难?企业?之?间?的?横?向?比?较?，?但?同?

23、时?新?的?计?价?基?础?使?得它?与?合?并?度?较?大?的?购?买?法?。?前的?会?计?数?据?的?比?较?变?得?困?难?;?权?益?结?合?法?则由?于?未改?变?(?三?)?中?国?必?须?严?格?限?制?权?益?结?合?法?使用?条?件?计?价?基?础?而?有?利?于?会?计?报?表?前?后?期?的?比?较?，?但?对?于不?同?企?由?于?我国?资?本?市?场?目?前?存?在?较?大?制?度?性?因?素?的?影?响?，?业?间?的?横?向?比?较?则?变?得?困?难?。?所?以?许?多?上?市?公?司?大?多?偏?好?于?确?认?较?高?的?会?计?利?润?，?其?目?四?是

24、?会?计?信?息的?成本?效?益。?在购?买?法?下由?于?公?允?价?值?的?在于?可?以?以?较?高?的?价?格?发?行?，?获?得?配?股?资?格?或防?止?亏?损?和?购?买成?本?的?确?定?及?分?摊?均?需?花?费?较?高?的?代?价?，?所?以?购?买?摘?牌?等?。?因此?，?中?国?必?须?严?格?限?制?权?益?结?合法?使?用?条?件?。?笔?法?的?信?息?成?本?较?高?。?者认?为?，?我?国?合?并?会?计方?法?应?该?是整?体?上?以?购?买?法?为?主?二?、?我?国?企?业?合?并?后?会?计?处?理?方?法的?选择?导，?目?前?允?许?符?合?条?件的?企?业合?并?采?用?权?益?结?合?法?，?但