如何攻克合并会计报表编制的难点

1、如何攻克合并会计报表编制的难点专业与技术何农疙夺公针粮本锦喇份缎点朱晓宁合并财务报袤的原理并不复杂，按照教材k的硬套分录权投资余部转平(注意:必须是合并随围的位朋股权投资);很简单，但是在连续编制的情况下，第年的做完了，做第二树*少数股东权益是子公司的净资产与少数股权比例的乘坝，年的时候，甚至第二年的时候，长期股权投资、未分配利润等定耍计算准确俨*最后倒推出合并价盖。等，科目下面对应的数字就不知道从哪里来了，原因在于没有(2)将内部债权和内部债务相抵销理解透彻，只知其表，不知其望。比如在第一年做合并抵销分借:应付账款3创)()3)() 录时，先要求按权益法调整长期股权投资，就产生了疑虑，是贷:

2、应收账款否只调整本年被投资单位实现的净利润，跟投资时点上的那借:坏账准备15 个长期股权投资有无关系，第年做抵销分录时，长期股权投贷:管理费用15 资反映的数字是否是投资时点上没有调整过的数字加上调整内部债权债务在抵销时，借方是负债，贷方是债权，只有盾的本年数。这样才能将虚增的内部债权债务抵销。一、合并报褒正确编制的套路和重点分析(3)未提现内部销售利润的抵销(包括存货购销、固定资1.合并报表编制程序产交易、无形资产转让等)(1)编制合并工作底稿:将利搁在、利润分配表、资产负债如例3，2酬年母公司销售给予公司一批商品，销售收入表放到一个工作底稿中，可以互相平衡。要注意主点:按照和j拟则元(不含

3、增值税，增值税率179的，戚本140元，则母子公润表、利润分配表再到资产负债表的顺序排列是有道理的，即司的分录为:为在年终编表时，就是按照这一顺序进付的;在乎公司多于一母公词:个时，最好单列子公司汇总表，这样合并底搞清晰，有利于抵借:银行存款23400 销;实际工作中用电子版自动平衡，工作效率高。贷:主营业务收入2仪泊。(2)计算出母子公司个别报珑的汇总数。且在交税金-J1i.究增假税(销项税额)34 (3)编制抵销分录，这是最关键的一步，要将重要的撒复子公词:剧素都抵销。借:库存商品2创削(4)过入抵销分最，计算出合并数。由此可见，汇总报表是J1i.交税金一应交增值税(进项税额)3400 个

4、别报袤的简单相加，而合并报表则是在汇总报表的基础上，贷:银行存款234 抵销了重复性的因素闹得到的，这就是两者的眼别。合并抵销分录:(5)将合并数抄到臣表中去，就是合并报表。借:才三营业务收入2 2.在合并资产负债表、合并利润及利润分配表中，合并报贷:t.营业务戚本14m 表编制的一般原理，要求掌握8笔抵销分录:存货6000 (1)将母公日j长期股权投资与子公司所有者权益相抵销(4)内部销售收入和内部销售成本的抵销(包括存货购借:实收资本2仪削*销、回走资产交易、无形资产转让等)资本公积8以防巾借:t.营业务收入2C刷)()盈余公积1仪)()*贷:吏膏业务戚本14即未分配利润6)()* 存货;

5、阳2侃)()*树*合并价惹二、合并财务报表调酷的原则贷:长期股权投资3仪阴阳*般报表调整，往往是先调账并随之调袭，或者先调报少嫩股东权益7仪)()*囊，继而相J1i.调账，以保证调黯盾的账表相符。合并财务报我做这笔分录的技巧是，按顺序做分录。*先将子公司的净的调黯则不然，只调表、不调账，也不要求调整后的账表相符资产(多个予公司即为汇总数)抵销;树再将母公司的长期服(此处的;我专指合并财务报表或调整后的只供合并用的个86 ?2飞夺公止政策性辙迂份公针和公业所得税税务处1I稼衬罗现江财政部子2(刷年6月11日颁布企业合计准则解释第3号布的同税函(2009)118号配套使用，体现了财企(2佣5)12

6、3号(以下简称财会(2酬)8号)，其中对企业收到政府给予的搬迁文未提及的企业重景新剧定资产可以抵减政策性搬迁补偿收补偿款应当如何进行会计处理进行了解释。该文是在财企入的企业所得税优惠政策。企业会计准则解释第3号中涉及政(25)123号基础上，为适应27年开始实施的新会计准则而策性搬迁补偿的合计处现规定和国税函(29)118号文的要颁布的。点如下:国家税务总局于2009年3月12日颁布了关于企业政策性()会计处理搬迁或处置收入有关企业所得辄处理问翩的通知)<以下简称1.政府从财政预算直接拨付给企业的政策性搬迁补偿，俞国税函(2仰)118号)，对财政部、国家税务总局关于企业政斗业才能通过;专

7、项应付款;科目核算。政府通过诸如;政府拆迁策性搬迁收入有关企业所得聪处理问题的通知)(以下简称财开发公司;的第2方支付给企业的政策性搬迁补偿，通过;递税(2佣17)61号)进一步地进行了明确和重新宪摄表述，以函件蜒收藏;科目核算。形式对地方国税初地税进行工作指导。2.实践中，搬进补偿敏在实际收到时，企业难以对在搬迁笔者在实际业务中接触了家进行政策性搬迁的企，和囊建过程中发生的回走资产和无形资产损失、有关费用性从中发现了国家对政策性搬迁企业扶持政策的最新变化以及支出(包括职工安置费)、停工损失及搬迁后拟新建资产进行合计和税法在处现t的整异之处。本文将结合具体案例对企补偿的各项金额进行准确的划分。

8、所以，会计准则解释第3号业政策性搬迁的最新会计处理和企业所得税税务处理进行一对在递延收益核算的搬迁补偿款，按照企业会计准则第16号些探讨。一政府补助进行会计处理，即搬迁补偿款项应当分解为、企业政策性搬迁涉及的会计和税务处理主要文件的两部分:对于原有资产报废处置或收回的损失，以及其他相盛点关费用给予补偿的部分，为与收益相关的政府补助;搬迁补企业合计准则解释第3号是会计处理的最新文件，凡已实偿款超过与收益相关政府补助的部分，应视为政府对于新资施新会计准则的上市公词和拟上市公司均应施行，它与新颁产购建成本趟过原有资产的补偿，应界定为与资产相关的政-1胁;叫;叫仲-i胁;叫;叫.叫轩w付胁-i伽伽.叶

9、协-i叫叫份叫仲吵幽御响份制啕伽伽呻胁-+份叫啕伽-i勘幽咛-i阳;叫问扣;付帐;咛盼-i怕;咛胁W付W幡叫轩胁咛w伽付阳;叫仲叶协-俐盼-i胁仰叫1-叫1-.叶险制付胁;叶胁;叫俨叫萨阳;咱别财务报表)。隶，凡涉2是损益项目的内容，应放在表的米分配利润项目中调由于只调表、不调账，调整后下年度个别报表仍按禾调整整;用于调整合并利润表的调整分录，凡涉及资产负债表项目的金额填报，因此下期合并报表仍常普普再次调整，或将上期调的，应放在;净利润;项目中调整。整的数据包含在本期合并报表工作底梢t.调整。比如涉及子调整顺序。本文列举的合并报表抵销前的报表调整，不少公司资产负债公允价值的调踵，对于企业合并中

10、子公司(被购项目有先后因果关系，比如调整母、子公司合计政策、会计期买方)资产负债公允价值与其账面价值的盏额，合并脂每期合间盏异的调整后个别报表金额，是调整其他事琐的基础;而调并报表时都必须按相同分策进行调整;对于上述差额中涉及整子公司资产负债公允价值与其账面价值盏异涉皮的损益事固定资产折旧、无形资产摊销的.每期合并时均要将前期调整项的调整后净利润，应作为按权益挂调整母公司对予公词伏的累计折旧、累计摊销与本期J?ll调鹦余辆合并对资产项目进期股权投资的计童基础。行调整。此外，除涉及母、予公司会计政策和会计期间不一致总之，笔者认为合并业务最难的还不是编制合并会计报而进行的调整外，这些调整都只在合并报漠的工作底稿上调表.最难的是因为合并会计报表是调表不调账的业务，所以对攘，不调擦母、子公司的个别财务报表。基础资料的准确性要求就比较高，一般而霄，合