电子商务在线交易的征税问题初探

1、电子商务在线交易的征税问题初探摘要 电子商务是一种建立在信息技术平台上的商务活动，是一种非常先进的活动方式，同时中国电子商务的发展也是非常有前景的。电子商务的蓬勃发展引起了政府的广泛关注，当然也制定了关于电子商务的税收方面的一些政策，努力的去完善现在的税收体制，以保证国家财政的收入稳定。电子商务毕竟是新发展起来的，在电子商务税收方面我国还没有多少经验，所以，我们要根据我国国情，充分借鉴发达国家在电子商务在线交易税收方面的先进经验，让我国的电子商务税收政策与国际接轨，从而维护国家主权和利益，推进电子商务更快更发展。本文先从电子商务的一些基本概念写起，分析了电子商务的发展现状以及现在电子商务征税遇

2、到的问题，并提出了相关的措施来解决电子商务征税方面遇到的问题，希望对电子商务在线交易的征税问题有所帮助。【关键词】电子商务 税收政策 主要问题及解决方案Abstract Electronic commerce is one kind based on information technology platform of business activity, is a kind of activity is very advanced, while the development of China electronic commerce is very promising. The rapid

3、development of e-commerce has attracted wide attention of the government, of course, also made some policies in respect of Taxation on e-commerce, to improve present tax system work, in order to ensure a steady income of finance of the state. Electronic commerce is a new development, Chinas e-commer

4、ce tax is not much experience, therefore, we must according to the situation of our country, draw on the advanced experience of the developed countries in the electronic commerce online transaction tax, let our electronic commerce tax policy in line with international standards, so as to safeguard n

5、ational sovereignty and national interests, to promote the development of e-commerce more quickly. This paper starts from the basic concept of electronic commerce to write, analyzed the current situation of the development of electronic commerce and the present E-commerce taxation problems, and puts

6、 forward some measures to solve the electronic commerce taxation problems, hoping to help the tax problems on electronic commerce online transactions.Key words Electronic commerce; tax policy; problems and solutions一、引言电子商务到现在为止还没有具体的定义，从广义上说，电子商务就是应用电子化的工具或手段的商务活动；狭义上说，电子商务就是以互联网或其他开放网络为基础的电子化商业活动。

7、1据报告显示，到2009年年底，我国的上网用户已经达到了3.84亿人，远远超过了美国，居世界首位，并且上网人数还在以飞快的速度增长着。2我国网络用户的快速增长将电子商务的规模扩展到了很广的范围，为我国带来了巨大的经济利益。电子商务在线交易已经成了人们日常交易的一种最重要的交易方式，交易额更是逐年在增加。但是由于我国现在电子商务方面的税收政策还不完善，电子商务为国家经济带来的经济收入并不乐观；另一方面，电子商务的发展必须要在国家的监控下，而最有效的监控手段就是税收，只有将电子商务方面的税收政策制定下来并按照政策实施才能实现电子商务健康快速发展的目的。所以，对电子商务在线交易的研究是非常有必要的，

8、不仅有利于促进电子商务的发展，还有利于为国家财政收入做贡献。本文主要研究了电子商务发展后所带来的税收问题，并对税收问题进行了深入的讨论，其目的在于分析出电子商务税收方面存在的问题，并根据问题提出相应的解决办法。一、在线交易和征税问题概述在线交易是指通过网络完成全部交易环节的一种新型交易形式，属于电子商务的一种形式。在线交易是与线下交易相对的一种交易模式，消费者通过在网店订单、支付价款，网店经营者通过电子传输方式交付产品或服务的过程。凡是能够完成电子传输的产品和服务都可以成为在线交易的客体，数字化产品是指信息、软件、视频、音频等可数字化表示并可用计算机传输的产品和劳务。本质上属于可以数字化的产品

9、和服务，它是数字经济时代的基本元素，无须通过载体形式提供。目前关于电子商务税收的政策有两种倾向，一种是免税政策，这种是以美国为代表的，她们的观点是对电子商务征税会阻碍这种电子商务的发展；另一种主张征税，主张公平，还保证税收不会流失。我国现在正在对电子商务方面税收方面立法，税务局和有关部门都在为电子商务征税问题做出努力，也正着手修订税法，征税方面讲有法可依。二、在线交易模型和流程（一）在线交易的经营形态在线交易的经营形态多样，既适合企业对企业的 B2B 模式、又适合企业对消费者的 B2C 模式、也适用于消费者对消费者的 C2C 的模式。经营者通过在线交易能够直接面对消费者，根据消费者的需求及时提

10、供满意产品和服务，缩短了中间商的环节，节约了中间商代理成本，能够以极快的速度迅速完成扩展并形成该领域的垄断，因此在线交易比较适合 B2C 和 C2C 的经营者。（二）在线交易流程在线交易主要有中介主导型和卖家控制型两种类型，台湾的邱祥荣教授认为任何在线交易模式都存在四种流：交易的“商流”，转账支付的“金流”，信息传递的“信息流”以及税务局课税的“税流”。在线交易缺乏离线电子商务的“物流”，因为在线交易无需进行实物交付，仅仅通过电子交付即可实现买受人的目的。这“三流”都可以通过计算机和网络通信设备在线完成。邱教授所指的“商流”是接受订单、购买以及购买客体的交付等销售信息，“信息流”是商品信息，促

11、销打折信息。笔者认为在线交易的“商流”和“信息流”可以合二为一，统称“商流”。因为两者都是商品销售的工作内容，无法完全区分开而且也无如此细分之必要。在线交易流程中的“商流”和“金流”是把握课税的关键点。在中介主导型交易模式中，在线交易过程中会涉及到卖家、买家、第三方网络平台、银行四方。如果交易在卖方控制型的交易模式下完成，交易过程会涉及卖家、买家、银行，网络平台为自主平台，如京东商城、凡客等。无论是买家控制型交易模式还是中介主导型模式大多都是采用第三方支付平台来确保交易安全，防止买卖双方失信，保障交易能够顺利开展。因此两个模型的交易流程图具有相似性（三）在线交易特点在线交易是一种有别于传统交易

12、的新商业模式，与交易有关的网络因素如网页、服务器等都容易改变，具有不确定性。除此之外，在线交易与传统的商业模式相比较，它还具有以下特征：第一，在线交易具有全球性和无界性，这是在线交易的重要特征，不受地域限制，无远弗届，这也是产生大量跨国法律问题的根本原因所在。在线交易所依赖的网络空间是没有界限的，它的开放性使得任何国家和地区的人们都可以突破时间和空间的界限，及时的发生交易。交易双方同时也能随时可以改变在线交易课税的一些连接点。另外网络空间和现实的地理空间不具有对应的关系，使得各国税务机关课税变得复杂而困难。第二，在线交易的无纸化，在线交易以电子媒介取代了传统的纸质媒介，并以电子签名取代了传统的

13、书面签名。有时候以密码取代了签名，整个交易过程都在网络上进行，所有交易都可以快速、高效地完成。税务机关无法通过账簿或者销售纸质凭证来核查纳税情况。因此一些学者就此认为对网上在线交易课税存在证据方面困难，该观点有失偏颇。尽管没有传统的会计账册和销售凭证，税务机关并不是没有任何线索可以追查网上销售的情况。和传统交易相比，在线交易的全过程全部在网络上进行，网上卖家无法接触到银行和第三方支付平台之间的“金流”数据，整个活动产生的“金流”是无法进行篡改的，相比传统交易，在线交易的数据更真实可靠。税务机关可以从银行和第三方支付平台获得金流方面信息，同时与第三方网络平台获得商流信息比对，以此判定交易应课征的

14、税种和税率。第三，在线交易缺乏物流，只有金流和信息流，能够瞬间完成交易过程。传统的商业模式需要交易双方谈判，然后交付实物产品，出现物流和金流。而在线交易通过电子交付完成交易，简单而快捷。四、现行税收制度下电子商务征税所遇到的问题 电子商务在线交易，即在网络上直接完成一系列交易过程，所有流程都在网上完成，13不同于一般的交易活动，也因此产生了一系列税收方面的问题，下面是对现行税收制度下电子商务征税所遇到问题的具体阐述。（一）征税对象认定问题凡是征收流转税的国家的税法对那些有形商品的销售、应税劳务的提供以及特许权转让等都作了明确的划分,并根据不同的情况实施了不同的税收政策。但这些规定却非常不适用于

15、电子商务。当然，除了那些在网上购买的可见的使用商品除外，因为这种利用电子商务的交易方式的交易的交易行为和征税对象都是清清楚楚的，店铺该交增值税的较增值税，该交营业税的交营业税。我所指的电子商务在线交易征税对象模糊不清是指电子商务的网络信息技术可以将有形商品的销售直接转化为数字形式提供给大家,购买者只需在互联网上购买数据权就可以随时购买、游览或下载所需要的商品信息，这就导致了征税对象模糊不清，到底该征谁的税是个很难确定的问题。(二) 征税手段得不到统一和落实征税手段是指在税务缴纳时采取的将税收征集起来的方法。税务管理权是对一些部门的权力，帮助政府税收，税收是纳税人和领土主权存在的关系。基于个人的

16、原则的连接因素确定居民税收管辖权是自然人或公司的居民身份。15现行法律对企业形象的建设单位具体的标准，意大利和中国规定，如果位于其居民位于国家的领土，就属于征税范围；英国和加拿大规定只要在该国的实际管理和控制中心，确定居民就是符合要求。16但这种规则的理论不适用于电子商务，从事电子商务的交易是基于网络站点，但网站是不特定的，是在虚拟空间中建设单位，和通常的地理标志是没有必然的联系的， 17总之，电子商务范围比较广，一般的征税手段不适用于电子商务，电子商务的征税手段得不到统一和落实，五、解决方案建议 因为互联网的高速发展，现在的世界已经进入信息化的时代，电子商务在线交易已经深入到了世界的各个角落

17、。对我国电子商务在线交易方面出现的税收问题，应及时解决，让电子商务更好更快发展，为我国经济发展贡献力量。（一）完善税收法律，确定征税对象。正因为我国关于电子商务在线交易税收方面的法律还不完善，才造成了我国电子商务在线交易方面不能像传统交易一样完成税收任务。在完善电子商务相关的税法的基础上，需要做到进一步改进，并与电子商务法相匹配，为电子商务提供有效的法律保护。18第一，完善金融和贸易立法，使电子货币法律，电子货币的流通制度与国际金融结算电子支付系统，提供相应的法律保障；19第二，完善会计法，保障电子图书、电子账单，识别恶意修改为非法行为，双方明确电子商务交易必须通过和银行结算和支付的电子商务运

18、营商网络，在银行的纳税人电子帐户必须办理税务登记，并使用真实身份证；20第三，要完善电信立法，防止垄断企业，制定合理的价格政策，促进新技术的发展和应用，创造电子商务发展的一个良好的市场环境；21第四，要完善计算机网络安全立法，规范和惩罚恶意行为。22总之，要完善与电子商务在线交易有关的法律，务必保证在执行电子商务在线交易税收活动时有法可依。因为我国在电子商务在线交易是最近才发展起来的交易方式，在这方面的税收经验很不足，所以在制定税收政策方面要借鉴发达国家的经验。23要注意的是，制定税务方面的法律法规时要全面思考，做到所指定的税种要全面，税率要合适，本着适应我国国情的原则，24实事求是，切不可忽

19、视国情胡乱规定。另一方面，针对征税对象不明确的方面，还要做出努力，将征税对象确定下来，严格按照规定的征税对象征收税务。（二）征税手段方面征税手段要想落实，就必须建立网上交易经营主体工商注册、税务等级制度，必要时还要建立电子商务税款代扣代缴制度。在线交易经营者有公司也有个人，所以在线交易所得税涉及企业所得税和个人所得税。对现有的扣缴税款的个人所得税的规定执行外，可以解决个体经营者的在线交易问题。25作为网上交易的交易和跨境交易。国内贸易税务机关征税权应是毫无疑问的。跨国在线交易经营者可以分为海外的数码产品销售到国内，国内运营商的数字产品的海外销售。国内运营商的数字产品的海外销售，在事实上，外国政

20、府将根据税收来源原则的观点，促进数字产品的国内产量，中国应采取免税或信用的外国税收措施对数字产品的产量。海外运营商可以通过网络传输提供数字产品，操作者可以直接面对最终消费者，不通过中介环节，缩短销售过程，降低了我国或公司如物理存在设立分支机构或代理。26由于税收成本，外国运营商将溶解在中国有一个常设机构。27根据经济合作与发展组织模式税权划分，因为没有需要在中国建立一个常设机构，没有纳税义务的中国。中国作为一个消费国的声明是不利的，相反，带来了有利的形势给运营商的国家。因此，中国的消费者，可以提出修改常设机构的概念，它可以适应电子商务在线交易类方面的税法，保护其作为数字化产品消费国的税收利益。

21、六、结论电子商务在线交易是社会生产力发展的必然结果28，是交易方式的新种类，为人们带来了很大的便利。但是，另一方面，因为对新事物没有完善的法律法规来给予规范，电子商务在线交易的发展并没有形成一定的规模，尤其是税收方面，造成了很大的流失。29所以，我们有必要对电子商务在线交易制度进行完善，并加强对电子商务在线交易的税收工作进行管理。30本文介绍了一些电子商务的基本知识，总结出了我国电子商务在线交易税收方面出现的问题，主要是征税对象认定和税收管辖权落实方面的问题，根据这些问题，提出了关于税收税种、税收管辖权以及完善税收法律法规方面的建议，希望对我国电子商务在线交易税收问题有所帮助，实现我国电子商务

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