kj-非货币性资产交换

1、第十八章非货币性资产交换一、单选题1.在不涉及补价的情况下，下列各项交易中，属于非货币性资产交换的是（）。A.以应收票据换入专利权B.以应收账款换入一块土地使用权C.以可供出售权益工具投资换入固定资产D.以长期股权投资换入持有至到期投资【答案】C【解析】应收票据、应收账款与持有至到期投资属于货币性项目，所以选择A、B和D错误，选项C正确。2.A公司用投资性房地产换入B公司的一项专利权。A公司对该投资性房地产采用成本模式计量。该投资性房地产的账面原价为2 000万元，已提折旧200万元，已提减值准备100万元。A公司另向B公司支付补价100万元。该资产交换不具有商业实质，不考虑增值税等其他因素，

2、A公司换入专利权的入账价值为（）万元。A.2 000 B. 2 200 C.1 800 D.2 400【答案】C【解析】A公司换入专利权的入账价值=（2 000-200-100）+100=1 800（万元）。【非货币性资产交换影响损益的计算】3.A公司、D公司均为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17%，A公司以一台甲设备换入D公司的一台乙设备。甲设备的账面原价为220万元，已提折旧30万元，已提减值准备30万元，其公允价值为200万元,换出甲设备应交的增值税为34万元。D公司另向A公司支付补价20万元。两公司资产交换具有商业实质，假定不考虑增值税以外的其他相关税费，A公司换入乙设备应计入当

3、期收益的金额为（）万元。A.40 B.0 C.74D.-40【答案】A【解析】A公司换入乙设备应计入当期收益的金额=200-（220-30-30）=40（万元）。4.甲公司为增值税一般纳税人，2015年1月25日以其拥有的一项非专利技术与乙公司生产的一批商品交换。交换日，甲公司换出非专利技术的成本为80万元，累计摊销为15万元，未计提减值准备，公允价值无法可靠计量；换入商品的账面成本为72万元，未计提跌价准备，公允价值为100万元，增值税税额为17万元，甲公司将其作为存货；甲公司另收到乙公司支付的30万元现金。不考虑其他因素，甲公司对该交易应确认的收益为（）万元。A.0 B.22 C.65 D

4、.82【答案】D【解析】该非货币性资产交换具有商业实质，且换出资产的公允价值不能可靠取得，所以以换入资产的公允价值与收到的补价为基础确定换出资产的损益，甲公司对该交易应确认的收益=（100+17+30）-（80-15）=82（万元）。5.2015年3月2日，甲公司以账面价值为700万元的厂房和300万元的专利权，换入乙公司账面价值为600万元在建房屋和200万元的长期股权投资，不涉及补价。上述资产的公允价值均无法获得。不考虑其他因素，乙公司换入专利权的入账价值为（）万元。A.240 B.300 C.200 D.560【答案】A【解析】乙公司换入专利权的入账价值=（600+200）300/（70

5、0+300）=240（万元）。6、甲公司用账面价值为165万元，公允价值为192万元的长期股权投资和原价为235万元，已计提折旧100万元，公允价值为128万元的固定资产（不动产）与乙公司交换其账面价值为240万元，公允价值为300万元的库存商品一批（公允价值等于计税价格）。乙公司增值税税率为17%。乙公司收到甲公司支付的银行存款31万元，同时为换入固定资产支付相关费用10万元。在该项非货币性资产交换具有商业实质的情况下，不考虑其他相关税费，乙公司取得的长期股权投资和固定资产的入账价值分别为（）。A、192万元和128万元 B、198万元和132万元C、150万元和140万元 D、192万元和

6、138万元【正确答案】 D【答案解析】 换入长期股权投资的入账价值（300补价20）192/（192128）192（万元）；换入固定资产的入账价值（300补价20）128/（192128）10138（万元）。【提示】本题中甲公司换出资产公允价值总额192128320（万元），乙公司换出资产公允价值为300万元，所以补价为20万元。7、甲、乙公司均为增值税一般纳税人，适用的增值税税率均为17%，2010年5月，甲公司用一项账面余额为250万元，累计摊销为110万元，公允价值为200万元的无形资产，与乙公司交换一台生产设备，该生产设备账面原价为200万元，已使用1年，累计折旧为60万元，公允价值为

7、160万元。甲公司发生设备运输费5万元（不考虑运输费抵扣增值税的问题）、设备安装费10万元，收到乙公司支付的银行存款12.8万元。该项资产交换具有商业实质，则甲公司换入该设备的入账价值为（）。A、160万元 B、187.2万元 C、175万元 D、172.8万元【正确答案】 C【答案解析】 因该项非货币性资产交换具有商业实质且公允价值能够可靠计量，设备的入账价值200-收到的补价40510175（万元）。8、按企业会计准则规定，下列各项中，属于非货币性资产交换的是（）。A、以应收账款交换钢材B、以商业承兑汇票交换专利技术C、以预付账款交换纸笔等办公用品D、以准备持有至到期的债券投资交换厂房【正

8、确答案】 C【答案解析】 应收账款为货币性资产，所以选项A不属于非货币性资产交换；商业承兑汇票属于货币性资产，所以选项B不属于非货币性资产交换；预付账款、纸笔都属于非货币性资产，所以选项C属于非货币性资产交换；准备持有至到期的债券投资为货币性资产，所以选项D不属于非货币性资产交换。9、甲、乙公司均为增值税一般纳税人，经协商甲公司用一项长期股权投资交换乙公司的库存商品。该项长期股权投资的账面余额2300万元，计提长期股权投资减值准备300万元，公允价值为2440万元；库存商品的账面余额为1550万元，已提存货跌价准备50万元，公允价值为2340万元（含增值税），增值税税率17。乙公司向甲公司支付

9、银行存款100万元。假定不考虑其他税费，该项交易具有商业实质。乙公司换入资产的入账价值为（）。A、2340万元 B、2240万元 C、2440万元 D 、2400万元【正确答案】 C【答案解析】 本交易支付的补价2 440不含税的公允价值2 340/（117）440（万元）440/（2 000440）10018.0325，属于非货币性资产交换。乙公司换入资产的入账价值换出资产的公允价值2 000支付的补价4402 440（万元）乙公司相关分录：借：长期股权投资2 440贷：主营业务收入2 000应交税费应交增值税（销项税额） 340银行存款 100借：主营业务成本1 500存货跌价准备 50贷

10、：库存商品1 550甲公司会计分录：借：库存商品 2 000应交税费应交增值税（进项税额）340银行存款100长期股权投资减值准备300贷：长期股权投资2 300投资收益44010、甲公司以其持有的可供出售金融资产A股票，交换乙公司的原材料，换入后作为原材料核算。在交换日，甲公司的可供出售金融资产A股票账面余额为320 000元(其中成本为240 000元，公允价值变动为80 000元)，公允价值为360 000元。换入的原材料账面价值为280 000元，不含增值税的公允价值为300 000元，公允价值等于计税价格。增值税税额为51 000元，甲公司收到乙公司支付的银行存款9 000元。该交换

11、具有商业实质。假定不考虑除增值税以外的其他相关税费。根据上述资料，甲公司直接计入所有者权益的金额为（）。A、40 000元 B、120 000元 C、80 000元 D、0【正确答案】 C【答案解析】 可供出售金融资产原计入其他综合收益的金额80 000元，在该项金融资产处置时要转入投资收益，分录如下：借：其他综合收益 80 000贷：投资收益 80 00011、甲公司与乙公司均为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17%。2014年1月1日，甲公司以一批存货和一项管理用无形资产交换乙公司的一座办公楼和一台生产用设备。已知甲公司换出存货的账面价值为300万元，公允价值为400万元（假定等于计税

12、价格），无形资产的账面价值为500万元，公允价值为600万元。乙公司换出办公楼的账面价值为600万元，税务机关核定的营业税为35万元，生产用设备的账面价值为200万元，公允价值不能可靠计量。甲公司为换入生产用设备发生运杂费2万元，为换入办公楼发生手续费10万元。假设该项交换不具有商业实质，不考虑无形资产和设备的增值税。则甲公司换入办公楼和生产用设备的入账价值分别为（）。A、760万元，252万元 B、610万元，202万元 C、661万元，219万元D、632.5万元，209.5万元【正确答案】 C【答案解析】 由于交换不具有商业实质，所以应以换出资产的账面价值确定换入资产的入账金额，并在换入

13、资产之间进行分摊，因此换入资产应分摊的总成本30040017%500868（万元）。所以换入办公楼的入账价值868600/（600200）10661（万元）；换入设备的入账价值868200/（600200）2219（万元）。12、甲公司2011年5月1日以库存商品自丙公司手中换取乙公司80%的股权，甲公司、乙公司和丙公司同属一个企业集团，库存商品的成本为500万元，公允价值为800万元，增值税税率为17%，消费税税率为10%，当天乙公司相对于集团最终控制方而言的所有者权益账面价值为1 000万元，公允价值为1 200万元，甲公司将换入的股权仍作为长期股权投资处理，为换入长期股权投资支付的手续费

14、等必要支出为5万元，假定该交换不具有商业实质。则甲公司换入资产的入账价值为（）。A、800万元 B、960万元 C、965万元 D、805万元【正确答案】 A【答案解析】 甲公司换入资产的入账价值1 00080%800（万元）；由于甲、乙、丙同属一个企业集团，那么本题属于同一控制下形成的企业合并，应按照同一控制下企业合并的原则进行处理，长期股权投资的入账价值为享有的被合并方所有者权益账面价值的份额，为800万元。甲公司的账务处理为：借：长期股权投资乙公司（1 00080%） 800贷：库存商品 500应交税费应交增值税（销项税额）（80017%）136应交消费税 80资本公积股本溢价 84借：

15、管理费用 5贷：银行存款 5提示：本题中投资方取得被投资方80%股权，已经达到企业合并，适用企业合并准则，不再适用非货币性资产交换准则，所以这里不是按照换出资产的价值进行核算的，而是按照同一控制下企业合并的原则进行的，且将有关的手续费计入管理费用中。13、甲、乙公司均为一般纳税人，增值税税率17。甲公司本期以自产A产品交换乙公司的B产品，甲公司的A产品成本300万元，公允价值和计税价格均为270万元，已计提存货跌价准备30万元。乙公司的B产品成本230万元，公允价值和计税价格均为280万元，消费税税率5，交换过程中甲公司向乙公司支付补价10万元。该交换不具有商业实质，且假定不考虑其他税费。甲公

16、司换入B产品的入账价值是（）。A、278.30万元 B、280万元C、276.80万元 D、249.81万元【正确答案】 A【答案解析】 甲公司换入B产品的入账价值（30030）10+27017%28017%278.3（万元）。相关分录：借：库存商品 278.3应交税费应交增值税（进项税额）47.6存货跌价准备 30贷：库存商品A 300应交税费应交增值税（销项税额） 45.9银行存款 10提示：虽然该交换不具有商业实质，但增值税上是视同销售的，要按市价计算销项税，入账价值仍然是按14、甲公司经协商以其拥有的一项生产设备与乙公司持有的可供出售金融资产进行交换，假定该项交换具有商业实质且其换入或

17、换出资产的公允价值能够可靠地计量。交换日资料如下：（1）甲换出：固定资产成本600万元；已提折旧120万元；公允价值650万元；（2）乙换出：可供出售金融资产账面价值500万元（其中成本300万元，公允价值变动200）；公允价值600万元。（3）甲公司收到银行存款160.5万元。甲公司适用的增值税税率为17%。针对上述资料，甲公司因非货币性资产交换影响损益的金额为（）。A、59.5万元 B、170万元C、60.5万元 D、220万元【正确答案】 B【答案解析】 本题考查的知识点非货币性资产交换的计量。甲公司因非货币性资产交换影响损益的金额650（600120）170（万元）；账务处理为：借：固

18、定资产清理 480累计折旧 120贷：固定资产 600借：可供出售金融资产成本 600银行存款 160.5贷：固定资产清理 480应交税费应交增值税（销项税额） 110.5营业外收入 17015、A、B公司均为一般纳税人，增值税税率17。A公司本期以自产M产品交换B公司的固定资产N，A公司的M产品成本200万元，公允价值（不含增值税）为250万元，已计提存货跌价准备30万元。B公司的固定资产N原价230万元，公允价值（不含增值税）为230万元，交换过程中B公司向A公司支付银行存款23.4万元。该交换具有商业实质，且假定不考虑其他税费。A公司换入固定资产N的入账价值是（）。A、230万元 B、2

19、42.5万元C、226.6万元 D、249.81万元【正确答案】 A【答案解析】 B公司向A公司支付的补价25023020（万元）；A公司换入固定资产N的入账价值25020230（万元）。A公司的账务处理：借：固定资产 230应交税费应交增值税（进项税额）39.1银行存款23.4贷：主营业务收入 250应交税费应交增值税（销项税额） 42.5借：主营业务成本 （200-30）170存货跌价准备 30贷：库存商品 20016、甲公司以一批原材料换入乙公司持有的一项可供出售金融资产。换出原材料的账面余额为1 800万元，已计提资产减值损失800万元，公允价值为1 200万元。交换日，可供出售金融资

20、产公允价值为1 500万元，甲公司支付乙公司银行存款96万元，同时为换入可供出售金融资产支付相关税费5万元。该交换具有商业实质。适用的增值税税率为17%。甲公司换入可供出售金融资产的入账价值为（）。A、1 505万元 B、1 638万元 C、1 138万元 D、1 538万元【正确答案】 A【答案解析】 甲公司换入可供出售金融资产的入账价值1 20030051 505（万元）；或者：甲公司换入可供出售金融资产的入账价值1 2001 20017%9651 505（万元），甲公司的账务处理为：借：可供出售金融资产成本 1 505贷：其他业务收入 1 200应交税费应交增值税（销项税额）204银行存

21、款 （965）101借：其他业务成本 1 000存货跌价准备 800贷：库存商品 1 80017、甲公司与乙公司为两个互不关联的独立企业，经协商，甲公司用专利权与乙公司拥有的生产性设备进行交换。甲公司专利权的账面价值为300万元(未计提减值准备)，公允价值和计税价格均为420万元，不考虑专利权的相关税费；乙公司生产用设备的账面原价为600万元，已计提折旧170万元，已提减值准备30万元，公允价值为400万元，在资产交换过程中发生设备搬迁费2万元；乙公司另支付20万元给甲公司，甲公司收到换入的设备作为固定资产核算。假设该项交易具有商业实质，在此项交易中甲公司确认的损益金额是（）。A、0 B、99

22、万元 C、120万元 D、141万元【正确答案】 C【答案解析】 甲公司确认的损益金额420-300120（万元）。19、A企业2010年10月10日将一批库存商品换入一台设备，并收到对方支付的银行存款15.85万元。该批库存商品的账面价值为120万元，不含增值税的公允价值为150万元，计税价格为140万元，适用的增值税率为17；换入设备的原账面价值为160万元，计税基础等于公允价值均为135万元。假定该交换具有商业实质，不考虑其他因素，A企业因该项非货币性资产交换影响损益的金额为（）。A、140万元 B、150万元 C、120万元 D、30万元【正确答案】 D【答案解析】 该项交易具有商业实

23、质。该A企业的会计处理为：A企业收到的补价金额15013515（万元）。A企业换入资产的入账价值15015135（万元）借：银行存款15.85固定资产135应交税费应交增值税（进项税额）22.95贷：主营业务收入150应交税费应交增值税（销项税额）23.8借：主营业务成本120贷：库存商品120从上面的会计分录可以看出，该企业影响损益的金额15012030（万元）。20、甲乙公司均为增值税一般纳税人，适用的增值税税率均为17%。205年5月1日，甲公司以一项无形资产换入乙公司的一批产品和一项生产设备。换出的无形资产的成本为800万元，已计提摊销400万元，未计提减值准备，公允价值不能可靠计量。

24、乙公司换出的产品的成本为180万元，已计提跌价准备30万元，公允价值为200万元，换出设备的账面原值为400万元，已计提累计折旧100万元，计提减值准备50万元，公允价值为300万元。甲公司将换入的设备作为固定资产核算，交换中的增值税通过银行存款支付。假定该项交换具有商业实质，则甲公司应确认的换入产品和固定资产的入账价值分别为（）。A、200万元；300万元B、150万元；250万元C、160万元；240万元D、234万元；351万元【正确答案】 A【答案解析】 换出资产的公允价值不能可靠计量，此时应按照换入资产的公允价值确定换入资产的入账价值。换入资产的入账价值总额200300500（万元）

25、，换入产品的入账价值500200/（200300）200（万元），换入固定资产的入账价值500300/（200300）300（万元）。21、长城公司以一栋办公楼换入一台生产设备和一辆汽车，换出办公楼的账面原价为600万元，已计提折旧为360万元，未计提减值准备，公允价值为300万元。换入生产设备和汽车的账面价值分别为180万元和120万元，公允价值分别为200万元和100万元。该交换具有商业实质，且假定不考虑相关税费。该公司换入汽车的入账价值为（）。A、60万元 B、100万元 C、80万元 D、112万元【正确答案】 B【答案解析】 换入资产入账价值总额为300万元，换入各项资产入账价值换入

26、资产入账价值总额换入各项资产公允价值换入资产公允价值总额300 100（200100） 100（万元）。22、2010年10月，甲企业用一台生产经营用的机器设备换入乙企业的两种原材料A和B，设备的账面价值为150 000元，公允价值为130 000元，材料A的公允价值为40 000元，材料B的公允价值为70 000元，增值税税率为17，计税价格等于公允价值，甲企业收到银行存款23 400元。假定不考其他因素，则原材料的入账价值总额为（）。A、91 300元 B、110 000元 C、128 700元 D、131 300元【正确答案】 B【答案解析】 甲企业的处理应是：借：固定资产清理 150

27、000贷：固定资产 150 000借：原材料A110 00040 000/（40 00070 000）40 000原材料B110 00070 000/（40 00070 000）70 000应交税费应交增值税（进项税额） 18 700营业外支出处置固定资产损失 20 000银行存款 23 400贷：固定资产清理150000应交税费应交增值税（销项税额） 22 100乙企业的账务处理：乙企业换入机器设备的入账价值40 000+70 000+20 000130 000（万元）借：固定资产 130 000应交税费应交增值税（进项税额） 22 100贷：其他业务收入 110 000应交税费应交增值税（

28、销项税额）18 700银行存款23 400借：其他业务成本（题目没有给出相关的金额）贷：原材料23、2010年5月，甲公司为适应经营业务发展的需要，经与乙公司协商，将其一栋厂房和一项土地使用权与乙公司的在建工程和长期股权投资进行交换。甲公司厂房原价为1200万元，已提折旧750万元；土地使用权账面原价为450万元，已摊销金额为270万元。乙公司在建工程截止到交换日的成本为600万元；长期股权投资的账面余额为200万元。以上各项资产的公允价值均不能可靠计量。则甲公司换入长期股权投资的成本为（）。A、157.5万元 B、200万元 C、472.5万元 D、630万元【正确答案】 A【答案解析】 换

29、入资产账面价值总额600200800（万元）换出资产账面价值总额（1 200750）（450270）630（万元）换入资产总成本换出资产账面价值总额630（万元）长期股权投资占换入资产账面价值总额的比例20080025%长期股权投资成本63025157.5（万元）24、下列非货币性资产交换中，不具有商业实质的是（）。A、甲公司以自身的存货换入乙公司一项固定资产，换入资产与换出资产未来现金流量的时间、风险均不同B、甲公司以一项投资性房地产换入乙公司一项长期股权投资，换入资产与换出资产未来现金流量的时间、金额相同但风险不同C、甲公司以一项可供出售金融资产换入乙公司一批存货，换入资产与换出资产的预计

30、未来现金流量现值不同，且其差额与换入换出资产的公允价值相比重大D、甲公司以一项无形资产换入乙公司一项无形资产，换入资产与换出资产的预计未来现金流量现值在时间、风险、金额均相同【正确答案】 D【答案解析】 本题考查知识点：商业实质的判断。根据非货币性资产交换准则的规定，符合下列条件之一的，视为具有商业实质：（1）换入资产的未来现金流量在风险、时间和金额方面与换出资产显著不同；（2）换入资产与换出资产的预计未来现金流量现值不同，且其差额与换入资产和换出资产的公允价值相比是重大的。因此，选项D不符合具有商业实质的条件。25、下列资产中，属于货币性资产的是（）。A、预付账款 B、长期应收款C、可供出售

31、债券投资 D、交易性金融资产（债券）【正确答案】 B【答案解析】 选项ACD，均属于非货币性资产。提示：如果单独表述为可供出售金融资产（包含可供出售债券投资、可供出售股票投资），它属于非货币性资产。但若表述为外币可供出售金融资产，则要分情况。外币可供出售债务工具（即债券类投资）属于外币货币性项目，外币可供出售权益工具（即股票类投资）属于外币非货币性项目。26、下列交易或事项中，属于非货币性资产交换的是（）。A、甲公司以公允价值为100万元的交易性金融资产换入一项公允价值为75万元的固定资产，并收取不含税补价25万元B、甲公司以公允价值为4 000万元的投资性房地产换入一项公允价值为5 000万

32、元的土地使用权，同时支付补价1 000万元C、甲公司以公允价值为1 000万元的可供出售债券投资换入一项公允价值为800万元的持有至到期投资，同时收取补价200万元D、甲公司以公允价值为300万元的存货换入一批账面价值为400万元的原材料，同时支付不含税补价100万元【正确答案】 B【答案解析】 选项A，补价所占比例25/100100%25%，属于货币性资产交换；选项B，补价所占比例1 000/（4 0001 000）100%20%，属于非货币性资产交换；选项C，持有至到期投资属于货币性资产，因此不属于非货币性资产交换；选项D，补价所占比例100/（300100）100%25%，属于货币性资产

33、交换。27、下列交易中，属于非货币性资产交换的是（）。A、以100万元应收债权换取可供出售金融资产B、以持有至到期的公司债券换取一批存货C、以不含税公允价值为100万元，增值税销项税为17万元的一批存货换取一台设备并支付20万元补价D、以公允价值为200万元的房产换取一台运输设备并收取50万元补价【正确答案】 C【答案解析】 选项A中的应收债权和选项B中的持有至到期的公司债券均属于货币性资产，因此，选项AB不属于非货币性资产交换；选项C，支付补价比例20/（20100）100%16.67%，小于25%，故属于非货币性资产交换；选项D，补价比例50/200100%25%，等于25%，故属于货币性

34、资产交换。28、甲、乙公司均为增值税一般纳税人，适用增值税税率为17，2010年5月，甲公司用一项账面余额为250万元，累计摊销为110万元，公允价值为200万元的无形资产，与乙公司交换一台生产设备，该项生产设备账面原价为200万元，已使用1年，累计折旧为60万元，公允价值为160万元。甲公司发生设备运输费5万元（不考虑运输费抵扣增值税的问题）、设备安装费10万元，收到乙公司支付的银行存款12.8万元。该项资产交换具有商业实质，则甲公司换入该设备的入账价值为（）。A、160万元 B、187.2万元 C、175万元 D、172.8万元【正确答案】 C【答案解析】 本题考查知识点：换入资产成本的计

35、算因该项非货币性资产交换具有商业实质且公允价值能可靠计量，公式一：换入资产的成本=换出资产的公允价值+支付的补价（减去收到的补价）+应支付的相关税费（不含增值税），即设备的入账价值200收到的补价40510175（万元）；公式二：换入资产成本换出资产含税公允价值支付的银行存款（收到的银行存款）可抵扣的增值税进项税额应支付的相关税费，即设备的入账价值200 - 收到的银行存款12.8-可抵扣的增值税进项27.2+相关税费15=175（万元）。甲公司相关分录：借：固定资产175累计摊销110应交税费应交增值税（进项税额）27.2贷：无形资产250银行存款2.2营业外收入6029、下列关于非货币性资

36、产交换的说法，不正确的是（）。A、非货币性资产交换具有商业实质且公允价值能够可靠计量的，无论是否发生补价，只要换出资产的公允价值与其账面价值不相同，均应确认非货币性资产交换损益B、非货币性资产交换中，不具有商业实质情况下，增值税会影响换入资产的入账价值C、涉及多项非货币性资产交换的，若交换资产的公允价值不能可靠计量，应当按照换入各项资产的原账面价值占换入资产原账面价值总额的比例，对换入资产的成本总额进行分配，确定各项换入资产的成本D、非货币性资产交换具有商业实质且公允价值能够可靠计量的，换出资产公允价值与其账面价值的差额计入营业外收支【正确答案】 D【答案解析】 本题考查的知识点为非货币性资产

37、交换。不是所有换出资产的公允价值与账面价值的差额均是计入营业外收支。若换出的是固定资产、无形资产的，那么公允价值与账面价值的差额计入营业外收支。30、甲公司以其生产的一批应税消费品换入丙公司的一台设备，产品的账面余额为420 000元，已提存货跌价准备10 000元，计税价格等于不含增值税的市场价格500 000元，增值税税率为17，消费税税率为10。交换过程中甲公司支付给丙公司银行存款11 700元。设备的原价为800 000元，已提折旧220 000元，已提减值准备20 000元，设备的公允价值为510 000元。该交换具有商业实质。假定不考虑除增值税、消费税以外的其他相关税费。则甲公司换

38、入设备的成本为（）。A、510 000元B、600 000元C、610 000元D、590 000元【正确答案】 A【答案解析】 甲公司向丙公司支付的补价510 000500 00010 000（元）甲公司换入设备的成本500 00010 000510 000（元）借：固定资产 510 000应交税费应交增值税（进项税额）86 700贷：主营业务收入 500 000应交税费应交增值税（销项税额） 85 000银行存款 11 700借：主营业务成本 410 000存货跌价准备 10 000贷：库存商品 420 000借：营业税金及附加50 000 贷：应交税费应交消费税50 00031、甲公司2

39、011年5月1日以银行存款800万元自丙公司手中换取乙公司60%的股权，甲公司、乙公司和丙公司同属一个企业集团，当天乙公司相对于集团而言的所有者权益账面价值为1 000万元，公允价值为1 200万元，甲公司将换入的股权仍作为长期股权投资来处理，为换入长期股权投资支付的手续费等必要支出为10万元，则甲公司换入资产的入账价值为（）。A、600万元 B、810万元 C、720万元 D、730万元【正确答案】 A【答案解析】 甲公司换入资产的入账价值1 00060%600（万元）；由于甲、乙、丙同属一个企业集团，那么本题属于同一控制下形成的企业合并，应按照同一控制下企业合并的原则进行处理，长期股权投资

40、的入账价值为享有的被合并方所有者权益账面价值的份额，为600万元。甲公司的账务处理为：借：长期股权投资乙公司（1 00060%） 600资本公积资本溢价 200贷：银行存款 800借：管理费用 10贷：银行存款 1032、2010年9月，甲公司以公允价值为250万元的机器设备换入乙公司公允价值为220万元的交易性金融资产，另从乙公司收取补价30万元。甲公司换出固定资产的账面原价为300万元，已计提折旧20万元，已计提减值准备10万元。乙公司换出的交易性金融资产账面余额为210万元。假定不考虑相关税费，甲公司换入的交易性金融资产入账价值为（）。A、225万元 B、220万元 C、239万元 D、

41、242万元【正确答案】 B【答案解析】 甲公司换入的交易性金融资产入账价值25030220（万元）33、2010年10月，甲公司以自己生产经营用的华山牌客车和货车交换乙公司生产经营用的未来牌客车和货车（该交换不具有商业实质），有关资料如下：甲公司换出华山牌客车原值100万元，已计提折旧16万元，公允价值80万元；华山牌货车原值80万元，已计提折旧26万元，公允价值60万元。乙公司换出未来牌客车原值50万元，已计提折旧10万元，公允价值30万元；未来牌货车原值130万元，已计提折旧20万元，公允价值116万元。假设本题不考虑增值税等相关税费，则甲公司取得的未来牌货车的入账价值为（）。A、111万

42、元 B、126万元 C、101.2万元 D、98.8万元【正确答案】 C【答案解析】 甲公司换出资产的账面价值100168026138（万元）；换入未来牌货车的入账价值138110（40110）101.2（万元）。34、2011年3月2日，甲公司以账面价值为200万元的厂房和账面余额为300万元的专利权（已摊销50万元），换入乙公司账面价值为100万元的在建房屋和账面价值为100万元的长期股权投资，不涉及补价。上述资产的公允价值均无法获得。不考虑其他因素，甲公司换入在建房屋的入账价值为（）。A、100万元 B、300万元 C、250万元 D、225万元【正确答案】 D【答案解析】 本题考查的知

43、识点是非货币性资产交换的计量。因为换入资产和换出资产的公允价值不能够可靠计量，所以换入资产的入账价值为换出资产的账面价值。甲公司换入资产的入账价值金额200（30050）450（万元），甲公司换入在建房屋的入账价值450100/（100100）225（万元）。35、下列关于商业实质的说法中正确的是（）。A、关联方之间的非货币性资产交换不具有商业实质B、关联方之间的非货币性资产交换具有商业实质C、关联方之间的非货币性资产交换可能不具有商业实质D、非关联方之间的非货币性资产交换一定具有商业实质【正确答案】 C【答案解析】 非关联方之间的非货币性资产交换可能不具有商业实质，企业应当关注各交易方之间的

44、关联方关系。非关联方之间的非货币性资产交换并不一定具有商业实质，要进行具体的判断。36、企业的下列交易而确认的资产中，属于非货币性资产的是（）。A、企业购入的债券投资，打算持有至到期B、企业收到的转账支票C、企业收到的银行本票D、企业购入的债券投资，不打算持有至到期【正确答案】 D【答案解析】 选项A、B、C属于货币性资产。提示：在非货币性资产交换章节，货币性资产的定义是：指企业持有的货币资金和将以固定或可确定的金额收取的资产。所以选项D，无论是划分为交易性金融资产还是可供出售金融资产，都属于为非货币性资产。37、下列交易或事项而确认的资产中，属于非货币性资产的是（）。A、预付给客户的购货款B

45、、收到客户开出的商业承兑汇票C、收到客户交付的银行承兑汇票D、外埠存款【正确答案】 A【答案解析】 选项B、C属于应收票据，属于货币性资产，选项D，属于货币性资产。选项A，预付账款通常是预付的货款或设备款，最终收到的并非是货币而是实物资产，所以是属于非货币性资产。38、下列交易中，属于非货币性资产交换的有（）。A、以市价400万元的股票和票面金额200万元的应收票据换取公允价值为750万元的机床B、以账面价值为560万元，公允价值为600万元的厂房换取一套电子设备，另收取补价140万元C、以公允价值为300万元的工程物资换取一项无形资产，并支付补价120万元D、以一项公允价值200万元，账面价

46、值260万元的应收账款换取一批原材料，并支付补价38万元【正确答案】 B【答案解析】 选项A：200/75010026.67，大于25，不属于非货币性资产交换；选项B：140/60010023.33，小于25，属于非货币性资产交换；选项C：120/(300120)28.57%，大于25%，不属于非货币性资产交换；选项D，应收账款属于货币性项目，故不属于非货币性资产交换【您的答案】 您未答题【该题针对“2015非货币性资产交换的认定”知识点进行考核】【评价】【查看视频讲解】 39、下列关于非货币性资产交换的处理中，说法不正确的是（）。A、在交换具有商业实质的情况下，当换出资产的公允价值不能可靠计

47、量而换入资产的公允价值能够可靠时，应按照换入资产的公允价值为基础确定换入资产的入账价值B、当交换不具有商业实质但是换入或换出资产的公允价值能够可靠计量时，应采用公允价值计量换入资产的入账价值C、当交换具有商业实质且换出资产的公允价值能够可靠计量时，应采用公允价值计量换入资产的入账价值D、当交换具有商业实质但是换入或换出资产的公允价值均不能可靠计量的时，应采用账面价值计量换入资产的入账价值【正确答案】 B【答案解析】 当交换不具有商业实质但是换入或换出资产的公允价值能够可靠计量时，应采用账面价值计量换入资产的入账价值。40、甲乙公司均为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17%。204年2月1日

48、，甲公司将一项固定资产和一项无形资产换入乙公司一批商品和一批原材料。甲公司换出固定资产的账面价值为450万元，其中账面原值为600万元，已计提折旧100万元，已计提减值准备50万元，公允价值为500万元；换出无形资产的账面价值为400万元，其中账面原值为500万元，已计提摊销100万元，未计提减值准备，公允价值不能可靠计量。乙公司换出的商品的成本为500万元，未计提跌价准备，计税价格为600万元，换出的原材料的成本为300万元，未计提跌价准备，计税价格为400万元。甲公司另向乙公司支付银行存款100万元。假设该项交换不具有商业实质，不考虑固定资产的增值税。则甲公司换入的商品和原材料的入账价值分

49、别为（）。A、487.5万元；292.5万元B、593.75万元；356.25万元C、500万元；300万元D、468万元；312万元【正确答案】 A【答案解析】 由于该项交换不具有商业实质，所以应按账面价值计量的非货币性资产交换的处理。换入资产总成本45040010060017%40017%780（万元）。则甲公司换入商品的入账价值780500/（500300）487.5（万元）；换入原材料的入账价值780300/（500300）292.5（万元）。41、甲公司用账面价值为165万元，公允价值为192万元的长期股权投资和原价为235万元，已计提累计折旧100万元，公允价值128万元的固定资产

50、(不动产)与乙公司交换其账面价值为240万元，公允价值为300万元的库存商品一批(公允价值等于计税价格)。乙公司增值税税率为17。乙公司收到甲公司支付的银行存款31万元，同时为换入固定资产支付相关费用10万元。在该项非货币性资产交换具有商业实质的情况下，不考虑其他相关税费，乙公司取得的长期股权投资和固定资产的入账价值分别为（）。A、192万元和128万元 B、198万元和132万元C、150万元和140万元 D、192万元和138万元【正确答案】 D【答案解析】 本题考查知识点：涉及多项资产的非货币性资产交换换入长期股权投资的入账价值(300补价20)192/(192128)192(万元)；换

51、入固定资产的入账价值(300补价20)128/(192128)10138(万元)。【提示】本题中甲公司换出资产公允价值192128320(万元)，乙公司换出资产公允价值300万元，所以补价为20万元。甲公司的分录：借：固定资产清理 135累计折旧 100 贷：固定资产 235借：固定资产清理 6.4贷：应交税费 -应交营业税 6.4 （128*5%）借：库存商品 300 应交税费-应交增值税（进项税额） 51 （300*17%） 营业外支出-处置固定资产损失 13.4 （141.4128）贷：固定资产清理 141.4（135+6.4） 长期股权投资 165投资收益 27 （192-165） 银

52、行存款 31 乙公司的分录：借：长期股权投资 192（300+5131）*192/（192+128）固定资产 138（300+5131）*128/（192+128）+10银行存款 21 （31-10）贷：主营业务收入 300（公允价值）应交税费-应交增值税（销项税额） 51 （300*17%）借：主营业务成本 240贷：库存商品 24042、下列有关非货币性资产交换的说法中，不正确的是（）。A、非货币性资产交换可以涉及少量补价，通常以补价占整个资产交换金额的比例低于25作为参考B、当交换具有商业实质并且公允价值能够可靠计量时，在不涉及补价的情况下，应当以换出资产的公允价值和应支付的相关税费作为

53、换入资产的成本C、不具有商业实质的交换，在不涉及补价的情况下，应当以换出资产的账面价值、相关税费和为换入资产支付的相关税费作为换入资产的成本（不考虑增值税）D、收到补价时应确认收益，支付补价时不能确认收益【正确答案】 D【答案解析】 本题考查的知识点是非货币性资产交换的内容。非货币性资产交换在具有商业实质且公允价值能够可靠计量时，可以确认资产转让损益，而与收支补价无关。二、多选题1、下列交易中，不属于非货币性资产交换的有（）。A.以100万元应收账款换取生产用设备，同时收到补价10万元B.以持有的一项土地使用权换取一栋生产用厂房C.以持有至到期的公司债券换取一项长期股权投资D.以一批存货换取一项公允价值为100万元的专利权并支付50万元补价【答案】ACD【解析】应收账款和持有至到期的公司债券属于货币性资产，选项A和C不属于非货币性资产交换；50100100%=50%不小于25%，选项D不属于非货币性资产交换。【换入资产入账价值考虑的因素】2.在不具有商业实质、不涉及补价的非货币性资产交换中，确定换入资产入账价值时应考虑的因素有（）。A.换出资产公允价值B.换出资产计提的减值准备C.应支付的与换入资产相关税费D.换出资产账面价值与其公允价值的差额【答