会计循环及会计账务处理流程.ppt

1、第七章 会计循环和会计账务处理程序 第一节 会计循环 企业将日常发生的经济业务，依据一定的步骤和方法加以确认，计量，计录，直到编制财务报表的整个过程，在每一个会计期间都会重复进行一遍，我们习惯上将这个过程称为会计循环,分析经济业务,过 帐,账 项 调 整,对账 和 结账,编制财务报表,日常业务,期末业务,原始凭证,记帐凭证,分类账,调整分录,结帐分录,或日记帐,编制会计分录,调整前试算平衡,调整后试算平衡,会计循环的基本步骤,第二节 账项调整,一、收付实现制 收付实现制又称现金制。按照收付实现制，每期收入和费用的确认，均以现金的实际收付为标准，即凡是本期收到现金的收入或付出现金的费用，不论是否

2、归属于本期，都作为本期的收入或费用，反之，凡本期未收到现金的收入或付出现金的费用，即使应归属于本期，也不作为本期的收入或费用处理,二、权责发生制 权责发生制又称应计制。它对收入和费用的确认，均以权利已经形成或义务、责任的真正发生为基础。凡是当期已经实现的收入和已经发生或应当负担的费用，不论款项是否收付，都应当作为当期的收入和费用；凡是不属于当期的收入和费用，即使款项已在当期收付，也不应当作为当期的收入和费用。 企业会计准则要求“企业的会计核算应当以权责发生制为基础,期末账项调整,企业应根据权责发生制原则，应将属于本报告期发生的一切收支账项全部调整入账，以正确计算本期损益，反映财务成果。 期末账

3、项调整的内容主要有： 1、应计收入的账项调整 2、应计费用的账项调整 3、预收收入的账项调整 4、预付费用的账项调整 5、期末的其他账项调整,一、应计收入的账项调整 应计收入是指那些已在本期实现、因款项尚未收到而未登记入账的收入。 凡属于本期限的收入，不管其款项是否收到，都应作为本期限收入，期末时将应确认但尚未收到的款项调整入账。如应收的租金等,例】甲公司2005年7月1日将办公楼一栋出租给乙公司，租赁期3年，月租金100000元，于每年6月30日和12月31日收取。甲公司712月每月应作如下调整分录： 借：其他应收款 100000 贷：其他业务收入 100000 年末收到款项时： 借：银行存

4、款 600000 贷：其他应收款 600000,二、预收收入分摊的账项调整 收入分摊是指企业已经预先收取的有关款项，但尚未完成销售商品或提供劳务，该项收入需在期末按本期已完成的商品销售或提供劳务的比例，分摊确认本期已实现收入的金额。如预收货款、预收租金等,例】甲公司2005年1月1日将办公楼一栋出租给乙公司，租赁期3年，年租金1200000元，于每年初一次收取租金。 甲公司年初收到款项时： 借：银行存款 1200000 贷：预收账款（其他应收款） 1200000 甲公司每月确认租金收入时： 借：预收账款（其他应收款） 100000 贷：其他业务收入 100000,三、应计费用的账项调整 应计费

5、用是指那些已在本期发生，因款项未付而尚未登记入账的费用。如应付银行借款利息、应付租金等,例】甲公司2005年1月份根据短期借款的金额和借款利率估计本月短期借款利息支出120000元，利息按季支付。甲公司1月末应作如下会计分录： 借：财务费用 120000 贷：应付利息 120000 季末实际支付一季度利息350000元。甲公司3月末应作如下会计分录： 借：应付利息 240000 财务费用 120000 贷：银行存款 360000,四、预付费用分摊的账项调整 费用分摊是指企业已经支付或发生的支出，但应在若干受益的会计期间内进行分摊的费用。如预付的租金、固定资产折旧等,例】甲公司年初以银行存款60

6、0000元，支付本年度财产保险费。 年初支付款项时： 借：预付账款 600000 贷：银行存款 600000 从1月份开始，每月分摊费用时： 借：管理费用 50000 贷：预付账款 50000,五、期末其他账项调整 1、坏账准备的计提 2、固定资产折旧的计提,调账后的试算平衡,就是根据“资 产=负债+所有者权益”这一会计等式的平衡关系，按照记账规则的要求，通过汇总计算和对比，来检查账户是否正错、完整的一种方法。包括发生额试算平衡和余额试算平衡两种,试算平衡公式 发生额试算平衡公式： 全部账户借方 全部账户贷方 本期发生额合计 = 本期发生额合计 余额试算平衡公式： 全部账户借方 全部账户贷方

7、余额合计 = 余额合计,总分类账户发生额及余额试算平衡表,试算平衡表的编制如下,对账和结账,登记账簿包括三个工作环节,对账,对账，简单讲就是核对账目，具体讲就是定期地对各种账簿记录进行核对，做到账证相符、账账相符和账实相符，以保证账簿记录的真实性和正确性，保证会计报表数据的真实可靠,账证核对：会计账簿记录与原始凭证、记账凭证（时间、凭证字号、内容、金额、记账方向） 账账核对：不同会计账簿之间的账簿记录是否相符。（总分类账簿有关账户的余额、与所属明细分类账簿、与序时账簿核对以及明细分类账簿之间的核对） 账实核对：是指各项财产物资、债权债务等账面余额与实有数额之间的核对,账证核对,总账与相关的记账

8、凭证相互核对,明细账与相关的记账凭证 及所附的原始凭证相互核对,现金、银行存款日记账与相关 的收款凭证、付款凭证相互核对,账账核对,总账自身的核对,总账与明细账核对,总账与（现金、银行 存款）日记账的核对,账实核对,现金日记账账面余额与库存现金数额是否相符,银行存款日记账账面余额与银行对账单的余额是否相符,财产物资明细账账面余额与财产物资的实有数额是否相符,债权债务明细账账面余额与对方单位的账面记录是否相符,结 账,结账，简单地说就是结清账目，是指在将本期所发生的经济业务全部登记入账的基础上，结算出各账户的本期发生额合计和期末余额，并将余额结转下期或转入新账,将本期发生的经济业务全部登记入账；

9、 按照权责发生制原则，编制期末账项调整的记账凭证，并据以登记入账； 结转有关账项，结平所有损益类账户； 结转“本年利润”和“利润分配”账户 计算、登记各类账户本期发生额和期末余额，并结转下期,结账的方法,1)月结 月份终了进行结账，先在本月发生额最末一行数字下面通栏划一条红单线，再将本月借贷方发生额和累计数加计总数，用蓝字写在红线下面，在摘要栏内加盖“本月合计”或“本月累计”的戳记，在本月合计或累计数下面通栏划一条单红线,2 购入材料 200 30 6000 1000 30 30000,4 购入材料 150 30 4500 1150 30 34500,4 生产领料 700 30 21000 4

10、50 30 13500,30 本月合计 350 30 10500 700 30 21000 450 30 13500,1 期初余额 800 30 24000,1 期初余额 借 84000,2 购入材料 6000 借 90000,4 购入材料 28500 借 118500,4 生产领料 93000 借 25500,30 本月合计 34500 93000 借 25500,结账的方法,2)季结 在当季季末最后一月月结数字的红线下面一行，除结计本月合计数外，将本季度三个月的借贷方月结数加总，再加计累计数用蓝字填入，并在摘要栏内加盖“本月合计”、“本季合计” 或“本季累计”戳记；同时，在累计数下面划一条

11、红线,结账的方法,3)年结 结计12月份当月合计数以及第四季度合计数，再加计累计数用蓝字填入，在摘要栏内加盖“本月合计”、“本季合计”和“本年累计”戳记，在累计数下划双红线，表示全年账户结账。然后再在年结线下摘要栏内加盖“结转下年”戳记,结账的方法 月结、季结：上端和下端均画单红线。 年结：下端划两道红线,年结：指年末时对本年账簿记录所进行的总结,会计科目：主营业务收入,总 账,本季合计 200000 200000 平 0,本年合计 900000 900000 平 0,封账,总 账(新,上年结转,结转下年,总 账(旧,账务处理程序的概念,账务处理程序，它是指会计凭证、账簿组织、记账程序和记账方

12、法有机结合的方式和步骤,会计凭证,会计账簿,会计报表,账务处理程序以账簿组织为核心，把会计凭证、会计账簿和会计报表与记账程序和记账方法有机结合起来，形成严密的核算体系,二、账务处理程序的意义,1.可以使会计核算的日常工作规范化，减少不必要的环节和手续，节约人力、物力和财力，提高工作效率,2.可以保证会计信息迅速形成，为会计信息使用者提供真实、可靠、有用的会计信息,3.通过会计凭证、会计账簿和会计报表之间合理的联系方式和牵制作用，实现会计工作的合理分工，明确会计人员各自的职责，完善会计岗位责任制,记账凭证账务处理程序,科目汇总表账务处理程序,汇总记账凭证账务处理程序,三、 账 务 处 理 程 序

13、 的 种 类,按登记总账的依据不同,一、记账凭证账务处理程序的特点,记账凭证账务处理程序是指直接根据记账凭证逐笔 登记总分类账的一种账务处理程序。 直接根据记账凭证逐笔登记总分类账,记账凭证,会计账簿,订本三栏式,订本三栏式,活页或卡片三栏式或数量金额式或多栏式,记账凭证账务处理程序,特点,概念,记账凭证和会计账簿的种类及格式设置,记账凭证账务处理程序的步骤,1.经济业务发生后，根据审核无误的原始凭证或汇总原始凭证编制记账凭证,2.根据涉及现金和银行存款的记账凭证中的收款凭证和付款凭证，序时、逐笔地登记现金日记账和银行存款日记账,3.根据记账凭证及所附原始凭证或汇总原始凭证，序时、逐笔地登记各

14、种明细分类账,4.根据记账凭证逐笔登记总分类账,5.期末，将现金日记账、银行存款日记账及各种明细分类账的余额，分别与总分类账中相关账户的余额进行核对,6.期末，根据核对无误的总分类账和明细分类账记录，编制会计报表,总分类账,明细分类账,会 计 报 表,总分类账上能够比较详细地反映出经济业务的发生情况。 整个核算程序简单明了，总分类账登记方法易于掌握,当经济业务量较大时，逐笔登记总分类账的工作量较大。 预留总分类账账页有难度,适用范围,一般适用于生产经营规模较小，经济业务量较少，记账凭证不多的企业。但在会计电算化条件下，并非如此,记账凭证程序的优缺点及适用范围,优点 缺点,在电算化下已不是问题,

15、科目汇总表账务处理程序,科目汇总表账务处理程序，它是将所有记账凭证定期编制科目汇总表,再根据科目汇总表登记总分类账的一种会计账务处理程序,一、科目汇总表核算程序的特点,定期将记账凭证编制成科目汇总表，根据科目汇总表登记总分类账,概念,特点,记账凭证,会计账簿,订本三栏式,订本三栏式,活页或卡片三栏式或数量金额式或多栏式,科目汇总表,记账凭证和会计账簿的种类及格式设置,科目汇总表帐务处理程序的步骤,1.经济业务发生后，根据审核无误的原始凭证或汇总原始凭证编制记账凭证,2.根据涉及现金和银行存款记账凭证中的收款凭证和付款凭证，序时、逐笔地登记现金日记账和银行存款日记账,3.根据记账凭证及所附原始凭

16、证或汇总原始凭证，序时、逐笔地登记各种明细分类账,4.根据记账凭证定期汇总编制科目汇总表,6.期末，将现金日记账、银行存款日记账及各种明细分类账的余额，分别与总分类账中相关账户的余额进行核对,7.期末，根据核对无误的总分类账和明细分类账记录，编制会计报表,总分类账,明细分类账,会 计 报 表,5.根据科目汇总表登记总分类账,科 目 汇 总 表,注意：科目汇总表核算程序下的账簿登记，除总分类账的登记与记账凭证核算程序不同外，其日记账和明细分类账的登记与记账凭证核算程序相同,科目汇总表的编制,科目汇总表 年 月 科汇字 号,基本步骤： 1.将汇总期内各项经济业务所涉及的会计科目填制在“会计科目”栏

17、。 2.根据汇总期内的全部记账凭证，按会计科目分别加总借方发生额和贷方发生额，并将其填列在相应会计科目行的“借方金额”和“贷方金额”栏； 3.将汇总完毕的所有会计科目的借方发生额和贷方发生额汇总，进行发生额的试算平衡。 注意：科目汇总表编制的时间，应根据经济业务量的多少而定，可选择3天、5天、10天、15天或1个月,三、科目汇总表的编制,2008 1 1 1 10,1,库存现金,银行存款,其他应收款,材料采购,原 材 料,固定资产,短期借款,应付账款,应交税费,应付职工薪酬,其他应付款,生产成本,制造费用,实收资本,管理费用,合 计,1,200,40,100,329,100,329,101,529,100,369,200,000,150,000,250,000,58,500,490,975,117,000,43,000,100,329,350,000,1,059,804,3,44