存货补充内容

1、一、存货按计划成本核算的计价 1.账户设置,2.原材料计划成本法核算要点-同步练习P50-51,1）支付货款时 借：材料采购（实际成本） 应交税费应交增值税（进项税额） 贷：银行存款 （2）材料入库时 借：原材料（计划成本） 贷：材料采购（实际成本） 材料成本差异（节约差异,例,某一般纳税企业的在建工程领用库存原材料，金额60 000元，生产车间领用库存原材料，金额50 000元。原材料适用增值税税率为17%，采用实际成本法核算。会计分录如下： （1）借：在建工程 70 200 贷：原材料 60 000 应交税费应交增值税（进项转出）10 200（2）借：生产成本 50 000贷：原材料 50

2、 000,例,某企业采购甲材料1000吨，每吨单价100元，货款10万元，增值税1.7万元.运输途中合理损耗1吨，发生运输等费用3000元。甲材料计划单价110元/吨。货款及运费未付。 （1）采购时 借：材料采购 103000 应交税费应交增值税（进项税） 17000 贷：应付账款 110000,2）入库时： 入库材料实际成本=103000 入库材料计划成本=999*11=109890 入库材料成本差异=103000-10989=-6890（节） 借：原材料 109890 贷：材料采购 10300 材料成本差异 6890 P同步练习606,2.原材料计划成本法核算要点,3）发出材料时 第一步：

3、计算月末发出材料成本差异率,本月收入材料成本差异,月初结存材料成本差异,月初结存材料的计划成本,本月收入材料的计划成本,材料成本差 异率（a）,其中：材料成本差异 正数：表示超支差异（“材料成本差异”期末余额在借方） 负数：表示节约差异（ “材料成本差异”期末余额在贷方） 材料成本差异率为正数表示超支差异率；负数表示节约差异率,本月发出材料应负担差异,发出材料的计划成本,材料成本差异率,第二步：计算月末发出材料成本差异额F,a,F,B,2.原材料计划成本法核算要点,第三步：编制会计分录： A、企业领用原材料，先按计划成本入帐：（重）借： 生产成本（生产用原材料） 制造费用（车间用原材料） 销售

4、费用（销售用原材料） 管理费用（行政管理用原材料） 贷：原材料（计划成本=领用数量*计划成本单价）B B、月末分摊发出材料成本差异额，调整为实际成本P108 借/贷： 生产成本（生产用原材料）制造费用（车间用原材料） 销售费用（销售用原材料） 管理费用（行政管理用原材料） 借/贷：材料成本差异（=B*a） a-材料成本差异率（a0,借“材料成本差异”） B-发出原材料的计划成本=领用数量*计划成本单价,发出材料的实际成本 = B（发出材料计划成本）- B*a（材料成本差异额） =B*(1+a)(注：a可能为负数，即为节约差异率) 结存材料实际成本 =“原材料”帐户期末余额+/-“材料成本差异”

5、帐户期末余额 注：材料成本节约差异（贷方）-，超支差异+（借方,例,企业月初“原材料”账户借方余额24 000元，本月收入原材料的计划成本为176 000元，本月发出原材料的计划成本为150 000元，“材料成本差异”月初贷方余额300元，本月收入材料的超支差4 300元，则本月发出材料应负担的材料成本差异为（）元。A.-3 000B.3 000C.-3 450D.3 450,实际法发出材料的核算,企业领用原材料，按实际成本入帐：借： 生产成本（生产用原材料）制造费用（车间用原材料） 销售费用（销售用原材料） 管理费用（行政管理用原材料） 贷：原材料（实际成本） -（先进/个别/加权） 注：

6、当基建工程领用原材料时会计分录为 借：在建工程 贷：原材料 应交税费应交增值税（进项税额转出,计划成本法与实际成本法的区别,1、主要帐户设置：计划成本法,计划成本法与实际成本法的区别,1、主要帐户设置：实际成本法,2、实际成本法购进货物的账务处理,3、计划成本法购进货物的账务处理,2）以后料到：借：原材料（计） 借或贷：材料成本差异 贷：材料采购（实,2）同时，借：原材料（计） 借或贷：材料成本差异 贷：材料采购（实,4、存货发出的账务处理,2）按成本差异率分摊材料成本差异 借：生产成本（生产用） 制造费用（车间用） 销售费用（销售用） 管理费用（行政管理用） 贷：材料成本差异,CASE,某工

7、厂原材料采用计划成本法核算，2008年4月期初余额如下：“原材料”50000元，“材料采购”700元，“材料成本差异”（贷）518元，本月发生的有关业务如下： 1、9日用银行存款购入原料一批，实际成本30000元，计划成本29500元，已验收入库； 2、12日用银行存款购入原料一批，实际成本12000元尚未入库； 3、16日上月在途材料700元到达，并已验收入库，计划成本750元； 4.24日，生产领用原料5000元（计划成本） 要求： （1）编制上述会计分录（上述业务均不含增值税，增值税税率为17%） （2）计算发出材料实际成本,二、委托加工物资的核算,为了核算委托加工物资的实际成本，企业应

8、设置“委托加工物资”科目,委托加工物资的有关账务处理,1.发给外单位加工的物资，在实际成本法下：借：委托加工物资贷：原材料若在计划成本法下：借：委托加工物资（实）贷：原材料（计） 借或贷材料成本差异,委托加工物资的有关账务处理,2.支付加工费用、应承担的运杂费、增值税等： 借： 委托加工物资应交税费应交增值税（进项税） 应交税费=加工费用（含消费税，不含增值税）*17%贷：应付账款,委托加工物资的有关账务处理,3.支付其由受托方代收代交的消费税 （1）收回后直接用于销售的，应将受托方代收代交的消费税计入委托加工物资成本： 借：委托加工物资贷：应付账款,委托加工物资的有关账务处理,3.支付其由受

9、托方代收代交的消费税 （2）收回后用于连续生产、按规定准予抵扣的，按受托方代收代交的消费税： 借：应交税费应交消费税贷：应付账款,委托加工物资的有关账务处理,4.加工完成验收入库的物资和剩余的物资，按加工收回物资的实际成本和剩余物资的实际成本： A、若实际成本法： 借：原材料（继续加工）/库存商品（产成品）贷：委托加工物资 B、计划成本法 借：原材料（继续加工）/库存商品（产成品）-计划贷：委托加工物资-实际借或贷：材料成本差异,例,甲企业委托乙企业加工物资一批（属于应税消费品）。原材料成本为20000元，支付的加工费为7000元（含消费税，不含增值税），委托加工消费税为3000元，材料加工完

10、成并验收入库，加工费用等已经支付。双方适用的增值税税率为17。甲企业按实际成本核算原材料，有关账务处理如下,1）发出委托加工材料 借：委托加工材料 20000 贷：原材料 20000 （2）支付加工费用和税金 委托方代收代交的消费税税额3000（元） 应交增值税税额7000171190（元） 甲企业收回加工后的材料用于连续生产应税消费品时 借：委托加工物资 7000 应交税费应交增值税（进项税额） 1190 应交消费税 3000 贷：银行存款 11190,甲企业收回加工后的材料直接用于出售时 借：委托加工物资（70003000） 10000 应交税费应交增值税（进项税额） 1190 贷：银行存

11、款 11190 （3）加工完成，收回委托加工材料 甲企业收回加工后的材料用于连续生产应税消费品时 借：原材料 （20000+7000） 27000 贷：委托加工材料 27000 甲企业收回加工后的材料直接用于出售时 借：原材料 （20000+10000） 30000 贷：委托加工材料 30000,三、周转材料-包装物和低值易耗品发出计价,1、周转材料-低值易耗品 共性同属劳动资料 与固定资产相比 核算与管理 、 易损坏,区别,价值低,使用期限较短,P82,一次摊销法(一次转销法、一次计入法,领用时： 借： 制造费用（生产用） 管理费用（管理用） 销售费用（营业或销售部门用） 贷: 周转材料低值

12、易耗品 若采用计划成本时： 领用时： 借：制造费用/管理费用/销售费用-实际成本 贷: 周转材料低值易耗品计划成本 借/贷：材料成本差异（按借贷记账法确定） （节约差异借；超支-贷,例,某企业基本生产车间本月领用生产工具一批，计划成本为600元，本月材料成本差异率为4,五五摊销法,特点：领用低值易耗费品时，摊销其价值的一半，报废时再摊销其价值的另一半。 明细账设置： “在库” “在用” “摊销,账务处理,1）领用低值易耗品成本为A： 借：周转材料低值易耗品在用 A 贷：周转材料低值易耗品在库 A （2）摊销价值A的一半： 借：制造费用/管理费用/销售费用 A/2 贷：周转材料低值易耗品摊销 A

13、/2 （3）报废的低值易耗品成本为B，摊销价值的另一半 借：制造费用/管理费用/销售费用 B/2 贷：周转材料低值易耗品摊销 B/2 同时，按报废周转材料的残料价值：借：原材料/银行存款等贷：制造费用/管理费用/销售费用 同时注销： 借：周转材料低值易耗品摊销 B 贷：低值易耗品在用 B,例,某企业低值易耗品采用实际成本法核算，并按五五摊销法进行摊销。该企业生产车间3月10日从仓库领用工具一批，实际成本10 000元。6月30日该批工具全部报废，报废时的残料价值为500元，作为原材料入库。该企业有关此项低值易耗品领用、摊销和报废的会计分录为,3月10日领用时，借：周转材料低值易耗品（在用） 1

14、0 000贷：周转材料低值易耗品（在库） 10 000借：制造费用 5 000贷：周转材料低值易耗品（摊销）5 0006月30日报废时，借：制造费用 5 000贷：周转材料低值易耗品（摊销）5 000借：原材料500 贷：制造费用500借：周转材料低值易耗品（摊销） 10 000贷：周转材料低值易耗品（在用）10 000,2、包装物,为包装本企业产品而储备的、随同产品出售、出租或出借的各种包装容器,贷： 周 转 材 料,P82,注意：领用随同产品出售单独计价的包装物,视同材料销售 收到款项时 借：库存现金、银行存款 贷：其他业务收入 结转成本 借：其他业务成本 贷：周转材料包装物,三、库存商品

15、的核算,工业企业生产完成验收入库的产成品，按实际成本(记住)借：库存商品贷：生产成本等对外销售产成品，结转销售成本时借：主营业务成本贷：库存商品,四、存货清查的核算,一）存货数量的确定方法企业确定存货的实物数量有两种方法：一种是实地盘存制；另一种是永续盘存制。 注意掌握两种方法的原理及优缺点（简答,二、存货清查的账务处理（重）-永续盘存制,为核算企业在存货清查过程中查明的各项存货盘盈、盘亏和毁损的价值，企业应设置“待处理财产损溢待处理流动资产损溢”科目进行核算,1、存货盘盈,报经批准处理后，冲减当期管理费用,2、存货盘亏,报经批准处理后，分别以下情况进行会计处理,1）属于定额内自然损耗造成的短

16、缺，计入管理费用,2）属于收发计量差错和管理不善等原因造成的短缺或毁损，将扣除可收回的保险公司和过失人赔款以及残料价值后的净损失，计入管理费用,3）属于自然灾害或意外事故等非常原因造成的毁损，将扣除可收回的保险公司和过失人赔款以及残料价值后的净损失，计入营业外支出,谁批准,具体核算如下： （特别重要,A、审批前 1.盘盈的各种存货： 借：原材料/库存商品等贷：待处理财产损溢待处理流动资产损溢 2.盘亏、毁损的各种存货：借：待处理财产损溢待处理流动资产损溢贷：原材料/库存商品应交税费应交增值税（进项税额转出,B、盘盈的存货审批后：借：待处理财产损溢待处理流动资产损溢贷：管理费用 盘亏、毁损的存货审批后： 借：其他应收款 管理费用营业外