云南绿大地2009年度财务报告分析.ppt

1、云南绿大地财务造假审计案件分析,2009年度,中审亚太会计师事务所有限公司 中审亚太审【2010】020150号 审计报告 云南绿大地生物科技股份有限公司全体股东： 我们审计了后附的云南绿大地生物科技股份有限公司（以下简称绿大地公司）财务报表，包括2009年12月31日的合并资产负债表及资产负债表，2009年度的合并利润表及利润表、合并现金流量表及现金流量表和合并所有者权益变动表及所有者权益变动表以及财务报表附注。 一、管理层对财务报表的责任 按照企业会计准则的规定编制财务报表是绿大地公司管理层的责任。这种责任包括：（1）设计、实施和维护与财务报表编制相关的内部控制，以使财务报表不存在由于舞弊

2、或错误而导 致的重大错报；（2）选择和运用恰当的会计政策；（3）作出合理的会计估计。 二、注册会计师的责任 我们的责任是在实施审计工作的基础上对财务报表发表审计意见。除本报告“三、导致保留意见的事项”所述事项外，我们按照中国注册会计师审计准则的规定执行了审计工作。中国注册会计师审计准则要求我们遵守职业道德规范，计划和实施审计工作以对财务报表是否不存 在重大错报获取合理保证,审计报告,审计工作涉及实施审计程序，以获取有关财务报表金额和披露的审计证据。选择的审计程序取决于注册会计师的判断，包括对由于舞弊或错误导致的财务报表重大错报风险的评估。在进行风险评估时，我们考虑与财务报表编制相关的内部控制，

3、以设计恰当的审计程序，但目的并非对内部控制的有效性发表意见。审计工作还包括评价管理层选用会计政策的恰当性和作出 会计估计的合理性，以及评价财务报表的总体列报。 我们相信，我们获取的审计证据是充分、适当的，为发表审计意见提供了基础。 云南绿大地生物科技股份有限公司2009年年度报告全部报送数据 三、导致保留意见的事项 1、由于受审计手段的限制，我们无法获取充分适当的审计证据对绿大地公司部分交易是否属于关联交易以及交易的真实性、公允性进行判定。这些交易可能对2008年和2009年度的财务报告造成重大影响； 2、2009年度绿大地公司依据中联资产评估有限公司中联评报字（2010）第274号评估报告，

4、对马龙县月望基地土地使用权和文山广南林地使用权计提了无形资产减值准备 58,300,500.00元；依据退回苗木统计表、死亡苗木现场勘验记录，确认2009年苗木销售退回 192,013,330.00元（其中属2010年退回的2009年苗木销售108,231,890.00元），确认2008 年苗木销售退回23,485,195.00元（全部为2009年退回的2008年苗木销售）；依据死亡苗木现场勘验记录，确认2009年发生的苗木损失155,082,643.25元并列入营业,审计报告,外支出。由于无法取得与上述事项相关的充分、适当的证据，我们无法判断上述资产余额及净值以及交易事项的准确性和合理性。

5、四、审计意见 我们认为，除上述事项可能造成的影响外，绿大地公司财务报表已经按照企业会计准则的规定编制，在所有重大方面公允反映了绿大地2009年12月31日的财务状况以及2009年度的经营成果和现金流量。 五、强调事项 我们提醒财务报表使用者关注，如财务报表附注“十二、其他重要事项”所述，2010年3月17日，绿大地公司收到中国证券监督管理委员会的调查通知书（监稽查总队调查通字 10006号），绿大地公司因涉嫌信息披露违规，中国证券监督管理委员会正对绿大地公司立案调查，截止本报告日稽查仍在进行中。本段内容不影响已发表的审计意见。 中审亚太会计师事务所有限公司中国注册会计师：方自维 中国注册会计师

6、：刘蓉晖 中国北京二一年四月二十九日,审计报告,趋势分析（20072009,资产负债表分析,一、资产 由资产负债表中可看出，其中一些会计科目存在以下重大异常变动 1）、预付账款：主要为向供应商外购商品预付的金额,存在问题：在现金流极具紧张的时候为什么要大批量的增加预付账款 2）、应收账款,公司解释为绿化工程大幅增长，可能存在虚增收入 3）、在建工程,公司解释为北京智能温控工程项目结转 4）、存货,干旱导致大批死亡，第四季度云南大旱影响了主要的两个基地，但是否完全没有抗旱能力，即使真的干旱，那因此多外购的树苗的成本是否与营业成本相匹配 5）、其他应收款,成都198项目履约保证金，重庆桃花园广场工

7、程启动资金-需要函证 二、负债 重大异常变动 1）、长期借款,08年长期借款为4500万全部提前偿还，长期借款余额为零，需查证 2）、短期借款,增加了3亿元的短期负债，其用途和原因交代不明，需查证 3）、预计负债,解释为工程后期管养费,4）、其他应付款,5）、应交税费,应交税费的增加与营业收入的增加不匹配,利润表分析,重大异常变动： 1）、资产减值损失,资产减值损失数额很大同时变动很大，比2008年增加了66401642.45元，同比增长2832.83%,这对利润的影响很大，需查证 2）、营业外支出,营业外支出数额很大同时变动很大，比2008年增加了156390563.34元，同比增长1903

8、4.36%，对利润的影响很大，导致利润由盈利变为亏损。是重大的风险点，需查证,各基地土地使用权的账面价值与减值测试评估价值,月望基地土地减值情况说明,各基地土地使用权的账面价值与减值测试评估价值如下,月望基地土地减值情况说明,月望基地为公司首次公开发行募集资金投资项目实施地，根据原来公司募投项目的规划，原计划募投项目实施地是在云南省马龙县旧县镇，2008年1月2日，公司接到马龙县人民政府关于建议云南绿大地股份有限公司暂停在旧县基地进行新的投资及建设的通知，马龙县委县政府拟在旧县镇规划建设云南太阳山谷项目，建议公司暂停在旧县基地进行新的投资和建设，并协调了马龙县月望乡猫猫洞村的两块各4,500亩

9、共9,000亩的集体荒山地给公司实施募投项目建设，转让价格为9,300元/亩，转让总价款8,370万元，当时由于公司公开发行股票募集资金已经到位，且招股说明书已承诺了项目实施的时间安排，时间紧迫，公司急需进行该项目的开发，由于该地块下埋藏有铁矿石，地块周边是铁矿石开采区，出让方出让该地块的要价为9,300元/亩。2010年3月，公司在资产清查时委托中联资产评估有限公司广西分公司对该地的价值进行减值测试评估，评估方法为（农业-林业用途）未来收益法,经评估，月望基地土地评估价值为12,036.02万元，减值金额为4,285.24万元,广南基地林地减值情况说明,为扩大基地规模，扩充产能，经公司董事会

10、同意，2009年7月1日，公司在云南省文山州广南县莲城镇以9,000元/亩的价格购买了12,234.5亩林地，用于绿化苗木基地建设，购买总价款为11,011.05万元,因2009年秋季以来遭遇了遭遇了百年一遇的罕见严重干旱天气，公司绿化苗木受损严重，绿化苗木种植业务的自然灾害风险日益明显，公司拟进行战略调整，由原来的绿化苗木种植与销售为主逐步调整为绿化工程为主，2010年3月，公司委托中联资产评估有限公司广西分公司对该林地使用权进行评估，评估方法为（农业-林业用途）未来收益法,根据评估结果，该地块评估价值为9,465.14万元，减值金额为1,544.81万元,无形资产：是指企业拥有或者控制的没

11、有实物形态，且为企业带来多少经济利益具有较大不确定性的可辨认经济资源,无形资产会计中最主要的也是最难的问题是无形资产价值的确认与计量，其主要原因是无形资产的无实体性、寿命期不肯定性和未来收益的高度不确定性，这也是与货币资产、实物资产的根本区别，从而形成价值差异,该企业当年计提无形资产减值准备较高，针对土地使用权的性质，企业出现大额土地使用权减值准备意味着什么,2009 年度公司的资产减值损失科目增长数额很大，增长幅度异常，而 公司对此做出的解释仅限于管理层声明。根据管理层的声明，此次 战略调整的原因是 2009 年秋季的严重干旱天气。 企业出现大额土地使用权减值准备，说明原来取得的土地成本高了

12、，达不到未来现金流量的现值，所以做无形资产减值准备。做了减值后，以后不得转回。 这意味着企业企图通过会计处理而人为调节年度利润,广南基地林地仅仅购入半年以后就出现减值，你如何看待,异常天气给公司生产经营带来不利影响 发生减值的原因主要是由于严重干旱，土壤僵硬化结块，地下水下降，种植绿化苗木的风险加大，影响了绿化苗木利能力，在采用未来收益评估的情况下，评估价值也受到了影响 公司转型可能带来短期收益大幅下降，策略的选择不当可能对公司带来经营风险。 同时两种不同类型的收入可能造成会计处理的差错： 绿化工程周期较长， 收入与成本的确认和计量方法的选择以及两种不同类型的业务收入成本的合理 分配。行业初期

13、投入大、资金回笼周期长，对于上市公司来说，达到投资者期望 值更加困难,注册会计师所指出的不同意见折射出什么问题？你认同其意见吗？请阐述你的观点并说明理由,折射出公司可能存在造假情况，及可能存在关联方交易 认同；理由： 2009年公司实现的营业收入比上一年度增加44.32%，增幅过大，有虚增收入的嫌疑； 资产减值损失科目增长数额很大，增长幅度异常，尽管有管理层声明，然而由于管理层声明是来自于内部的一种证据，本身不能构成充分、适当的审计证据； 2009年的营业外支出（存货的减值/销售退回）同比增长19034.36%，主要来自于流动资产的减值损失，公司对死亡苗木及退回死亡苗木情况交待不清，可能在价存格或数 量上的不实，或者可能存在数量和 损失的夸大； 管理层并未在财务报 表附注中发表声明将筹集到的大额短期借款用到什么地方，此外，该公司一年内到期的长期借款还没有到偿还期就全部偿还了； 应收账款的增长速度 明显高于主营业务收入的增长速度，这是会计舞弊的标志之一，结合当年发生的 大额销售退回，我们认为这里可能存在虚增销售收入的重大错报风险 关联方 公司与其关联方之间存在两笔交易,请关注并分析该公司2010年以后的财务走势。你有何启发,从2010