收入、费用和利润(81).ppt

1、第10章 收入、费用和利润,收入、费用和利润,学习要点: 收入核算 费用核算 利润形成核算 所得税费用核算 难点： 利润形成核算 所得税费用核算,第10章 收入、费用和利润,第1节 收入,收入 是企业在日常活动中所形成的、会导致所有者权益增加的与投入资本无关的经济利益的总流入,一、收入概述及其特点,一）收入的概念,二）收入的分类,第10章 收入、费用和利润,第1节 收入,一、收入概述及其特点,二、销售商品收入 （一）销售商品收入的确认,第10章 收入、费用和利润,第1节 收入,第10章 收入、费用和利润,第1节 收入,二、销售商品收入 （二）销售商品收入的计量,企业应当按照从购货方已收或应收的

2、合同或协议价款确定销售商品收入金额，但已收或应收的合同或协议价款不公允的除外,第10章 收入、费用和利润,第1节 收入,主营业务收入” “主营业务成本” 等,二、销售商品收入 （三）销售商品收入的核算 1、一般商品销售业务的核算,核算企业确认的销售商品、提供劳务等主营业务的收入,科目设置,核算企业确认销售商品、提供劳务等主营业务收入时应结转的成本,第10章 收入、费用和利润,第1节 收入,二、销售商品收入 （三）销售商品收入的核算 1、一般商品销售业务的核算,销售商品或提供劳务实现的销售收入,借:银行存款 应收账款 应收票据 贷:主营业务收入 应交税费应交增值税（销项税额,第10章 收入、费用

3、和利润,第1节 收入,借：主营业务收入 贷：银行存款 应收账款 应交税费应交增值税（销项税额,二、销售商品收入 （三）销售商品收入的核算 1、一般商品销售业务的核算,发生销售退回,红字冲销,例10-1】 【例10-2,第10章 收入、费用和利润,第1节 收入,预收账款”、“主营业务收入” 等,二、销售商品收入 （三）销售商品收入的核算 2、预收款销售的核算,科目设置,采用预收款方式销售商品的，在发出商品时确认收入，预收的货款应确认为负债,第10章 收入、费用和利润,第1节 收入,二、销售商品收入 （三）销售商品收入的核算 2、预收款销售的核算,向购货单位预收货款时,借：银行存款 贷：预收账款,

4、产品销售实现时,借：预收账款（按售价） 贷：主营业务收入 应交税费应交增值税 （销项税额,第10章 收入、费用和利润,第1节 收入,购货单位补付的货款，作相反的会计处理,二、销售商品收入 （三）销售商品收入的核算 2、预收款销售的核算,借：预收账款 贷：银行存款,退回多收的货款,例10-3,第10章 收入、费用和利润,第1节 收入,长期应收款”、“未实现融资收益” 等,二、销售商品收入 （三）销售商品收入的核算 3、分期收款销售的核算,科目设置,分期收款销售 是指商品已交付，但货款分期收回的一种销售方式。 特点 销售的商品价值较大（汽车、房产、重型设备等） 收款期限较长；收取货款的风险较大,第

5、10章 收入、费用和利润,第1节 收入,二、销售商品收入 （三）销售商品收入的核算 3、分期收款销售的核算,企业采用递延方式分期收款、实质上具有融资性质的销售商品或提供劳务等经营活动产生的长期应收款，满足收入确认条件的,借：长期应收款 贷：主营业务收入 应交税费应交增值税（销项税额） 未实现融资收益（按其差额,例10-4,第10章 收入、费用和利润,第1节 收入,商业折扣 企业为促进销售而在商品标价上给予的扣除。采用净价法核算，即收入按折扣后的净值入账,二、销售商品收入 （三）销售商品收入的核算 4、销售折扣的核算,销售折扣 包括商业折扣和现金折扣,第10章 收入、费用和利润,第1节 收入,现

6、金折扣 企业采用赊销的方式销售货物或应税劳务后，为了及时收回货款而给予对方的折扣。 实际发生现金折扣计入财务费用； 企业发生销售退回和折让，冲减销售收入； 在税务机关允许的情况下还要冲减增值税销项税额,二、销售商品收入 （三）销售商品收入的核算 4、销售折扣的核算,例10-5】 【例10-6,第10章 收入、费用和利润,第1节 收入,销售折让 是指企业因售出商品的质量不合格等原因而在售价上给予的减让,借：主营业务收入 贷：银行存款、应收账款 应交税费应交增值税（销项税额）(红字,二、销售商品收入 （三）销售商品收入的核算 5、销售折让的核算,发生销售折让，应冲减的销售商品收入,例10-7,例题

7、,例题1】某工业企业销售产品每件110元，若客户购买200件（含200件）以上，每件可得到10元的商业折扣。某客户2008年12月10日购买该企业产品200件，按规定现金折扣条件为2/10，1/20，n/30。适用的增值税率为17。该企业于12月26日收到该笔款项时，应给予客户的现金折扣为（ ）元。假定计算现金折扣时考虑增值税。 A0 B200 C234 D220 【答案】C 【解析】应给予客户的现金折扣（110-10）2001.171234元,例题,例2】甲企业销售一批商品给乙企业，增值税专用发票注明售价100 000元，增值税17 000元。货到后乙企业发现商品质量问题，要求价格给予5%的

8、折让。经查明，乙企业要求符合原合同约定，甲企业同意并办妥相关手续,销售实现时,借：应收账款 117 000 贷：主营业务收入 100 000 应交税金增(销) 17 000,例题,发生销售折让时,借：主营业务收入 5 000 贷：应收账款 5 850 应交税金应交增值税(销) 850,收到货款时,借：银行存款 111 150 贷：应收账款 111 150,销售退回 是企业售出的商品由于质量、品种不符合要求等原因而发生的退货,企业本期发生的销售退回，应冲减销售商品收入和销售成本,第10章 收入、费用和利润,第1节 收入,二、销售商品收入 （三）销售商品收入的核算 5、销售退回的核算,例题,例3】

9、某企业2000年12月20日销售A商品一批，售价350 000元，增值税额59 500元，成本182 000元。买方于12月27日付款。2001年5月1日该批商品因质量出现严重问题被退回，该企业同意并办妥了有关手续，并将所收货款退回,例题解答,销售实现时： 借：应收账款 409 500 贷：主营业务收入 350 000 应交税费增(销) 59 500 借：主营业务成本 182 000 贷：库存商品 182 000 收到货款时： 借：银行存款 409 500 贷：应收账款 409 500,例题解答,销售退回时： 借：主营业务收入 350 000 贷：银行存款 409 500 应交税费增(销) 5

10、9 500 借：库存商品 182 000 贷：主营业务成本 182 000,7、代销商品的核算 代销商品是指委托方委托受托方代销商品的销售方式。 （1）委托方的会计核算 （2）受托方的会计核算,第10章 收入、费用和利润,第1节 收 入,科目设置,发出商品”、“库存商品” 等,科目设置,受托代销商品”、“代销商品款” 等,视同买断,收取手续费,内 容,例题,例题4】在采用收取手续费方式委托代销商品时，委托方确认商品销售收入的时点为( )。 A.委托方发出商品时 B.受托方销售商品时 C.委托方收到受托方开具的代销清单时 D.受托方收到受托代销商品的销售货款时 【答案】C,例题,例题5】企业对于

11、已经发出但不符合收入确认条件的商品，其成本应借记的科目是( )。（2007年考题） A在途物资 B发出商品 C库存商品 D主营业务成本 【答案】B 【例题6】企业已完成销售手续但购买方在月末尚未提取的商品，应作为企业的库存商品核算。（ ） （2007年考题） 【答案,例题,例题7】甲、乙两企业均为增值税一般纳税人，增值税税率均为17。2006年3月6日，甲企业与乙企业签订代销协议，甲企业委托乙企业销售A商品500件，A商品的单位成本为每件350元。代销协议规定，乙企业应按每件A商品585元（含增值税）的价格售给顾客，甲企业按不含增值税的售价的10向乙企业支付手续费。4月1日，甲企业收到乙企业交

12、来的代销清单，代销清单中注明：实际销售A商品400件，商品售价为200000元，增值税额为34000元。当日甲企业向乙企业开具金额相同的增值税专用发票。4月6日，甲企业收到乙企业支付的已扣除手续费的商品代销款,例题,要求根据上述资料，编制甲企业如下会计分录： （1）发出商品的会计分录。 （2）收到代销清单时确认销售收入、增值税、手续费支出，以及结转销售成本的会计分录。 （3）收到商品代销款的会计分录。 （“应交税费”科目要求写出明细科目及专栏名称，答案中的金额单位用元表示）（2006年考题,例题解析,1）借：发出商品 175 000 贷：库存商品 175 000 （2）借：应收账款 234 0

13、00 贷：主营业务收入 200 000（400500） 应交税费应交增值税（销项税额）34 000 借：销售费用 20 000 （40050010%） 贷：应收账款 20 000 借：主营业务成本 140 000 贷：发出商品 140 000 （350400） （3）借：银行存款 214 000 贷：应收账款 214 000,例题,例题8】甲上市公司为增值税一般纳税人，库存商品采用实际成本核算，商品售价不含增值税，商品销售成本随销售同时结转。207年3月1日，W商品账面余额为230万元。207年3月发生的有关采购与销售业务如下： (1)3月3日，从A公司采购W商品一批，收到的增值税专用发票上注

14、明的货款为80万元，增值税为13.6万元。W商品已验收入库，款项尚未支付。 (2)3月8日，向B公司销售W商品一批，开出的增值税专用发票上注明的售价为150万元，增值税为25.5万元，该批W商品实际成本为120万元，款项尚未收到。 (3)销售给B公司的部分W商品由于存在质量问题，3月20日B公司要求退回3月8日所购W商品的50。经过协商，甲上市公司同意了B公司的退货要求，并按规定向B公司开具了增值税专用发票(红字)，发生的销售退回允许扣减当期增值税销项税额，该批退回的W商品己验收入库。 (4)3月31日，经过减值测试，W商品的可变现净值为230万元,例题,要求： (1)编制甲上市公司上述(1)

15、、(2)、(3)项业务的会计分录。 (2)计算甲上市公司207年3月31日W商品的账面余额。 (3)计算甲上市公司207年3月31日W商品应确认的存货跌价准备并编制会计分录。(“应交税费”科目要求写出明细科目和专栏名称，答案中的金额单位用万元表示)。（2007年考题,例题解析,1） 借：库存商品 80 应交税费应交增值税(进项税额) 13.6 贷：应付账款 93.6 借：应收账款 175.5 贷：主营业务收入 150 应交税费应交增值税(销项税额) 25.5 借：主营业务成本 120 贷：库存商品 120 借：主营业务收入 75 贷：应交税费应交增值税(销项税额) 12.75 应收账款 87.

16、75 借：库存商品 60 贷：主营业务成本 60,例题解析,2)207年3月31日W商品账面余额=230+80-120+60250(万元) (3)207年3月31日W商品应确认的跌价准备 25023020(万元) 借：资产减值损失 20 贷：存货跌价准备 20,三、提供劳务收入 （一）提供劳务收入的确认,第10章 收入、费用和利润,第1节 收 入,二）提供劳务收入的计量,第10章 收入、费用和利润,第1节 收 入,计量,企业取得不跨年度劳务收入时，企业应当按合同或协议价款确定提供劳务收入总额,企业取得跨年度劳务收入时，企业在资产负债表日提供劳务交易结果能够可靠估计的，应当采用完工百分比法确认收

17、入,三）提供劳务收入的核算,第10章 收入、费用和利润,第1节 收 入,科目设置,主营业务收入”、“劳务成本” 、“主营业务成本”等,例10-15,例题,例题9】企业劳务的开始和完成分属不同的会计期间，且在资产负债表日提供劳务交易的结果能够可靠估计的，应采用完工百分比法确认劳务收入。 ( ) （2007年考题） 【答案,例题,例题10】甲企业自2008年4月1日起为乙企业开发一项系统软件。合同约定工期为两年,合同总收入为100000元,2008年4月1日乙企业以存款支付项目价款50000元,余款于软件开发完成时收取。该项目预计总成本为40000元。其他相关资料如下,例题,该项目于2010年4月

18、1日完成并交付给乙企业,但余款尚未收到。甲企业按开发程度确定该项目的完工程度。假定为该项目发生的实际成本均用银行存款支付。 要求:编制甲企业2008年至2010年与开发此项目有关的会计分录。(答案中的金额单位用元表示,例题解析,2008年4月1日预收款项： 借：银行存款 50000 贷：预收账款 50000 2008年实际发生成本 借：劳务成本 16000 贷：银行存款 16000 确认2008年收入和费用 收入1000004040000元 费用400004016000元 借：预收账款 40000 贷：主营业务收入 40000 借：主营业务成本 16000 贷：劳务成本 16000,例题解析,

19、2009年实际发生成本 借：劳务成本 18000 贷：银行存款 18000 确认2009年收入和费用 收入10000085-4000045000元 费用4000085-1600018000元 借：预收账款 45000 贷：主营业务收入 45000 借：主营业务成本 18000 贷：劳务成本 18000,例题解析,至2010年4月1日实际发生成本 借：劳务成本 7000 贷：银行存款 7000 确认2010年收入和费用 收入100000-40000-4500015000元 费用41000-16000-180007000元 借：预收账款 15000 贷：主营业务收入 15000 借：主营业务成本

20、7000 贷：劳务成本 7000,四、让渡资产使用权收入,第10章 收入、费用和利润,第1节 收 入,一）让渡资产使用权收入的确认 让渡资产使用权收入同时满足下列条件的，才能予以确认： （二）让渡资产使用权收入的计量,第10章 收入、费用和利润,第1节 收 入,计量,利息收入金额，按照他人使用本企业货币资金的时间和实际利率计算确定,使用费收入金额，按照有关合同或协议约定的收费时间和方法计算确定,三）让渡资产使用权收入的核算 1、利息收入 2、使用费收入,第10章 收入、费用和利润,第1节 收 入,科目设置,应收利息”、“利息收入” 等,企业让渡资产使用权的使用费收入，一般作为其他业务收入处理；

21、让渡所计提的摊销额等，一般作为其他业务成本处理,五、其他业务收入,第10章 收入、费用和利润,第1节 收 入,科目设置,其他业务收入”、“其他业务成本” 等,例题,例题11】企业出售原材料取得的款项扣除其成本及相关费用后的净额，应当计入营业外收入或营业外支出。 ( ) （2007年考题） 【答案,第10章 收入、费用和利润,第2节 费 用,一、费用概述 （一）费用的概念 费用是指企业在日常活动中发生的、会导致所有者权益减少 的、与向所有者分配利润无关的经济利益的总流出。 费用只有在经济利益很可能流出从而导致企业资产减少或者负 债增加、且经济利益的流出额能够可靠计量时才能予以确认,二、期间费用的

22、核算 （一）销售费用,第10章 收入、费用和利润,第2节 费 用,销售费用”属损益类科目。 企业在销售商品过程中发生的包装费、保险费、展览费和广告费、运输费、装卸费等费用，借记“销售费用”，贷记“现金”、“银行存款”科目,概 念,二）管理费用,第10章 收入、费用和利润,第2节 费 用,管理费用”属损益类科目。 企业行政管理部门等发生的不满足固定资产准则规定的固定资产确认条件的日常修理费用和大修理费用等固定资产后续支出，也在本科目核算,管理费用,三）财务费用,第10章 收入、费用和利润,第2节 费 用,财务费用”属损益类科目。本科目核算企业为筹集生产经营所需资金等而发生的筹资费用，包括利息支出

23、(减利息收入)、汇兑差额以及相关的手续费、企业发生的现金折扣或收到的现金折扣等,概 念,例题,例题12】下列各项中，应计入销售费用的有( )。 A随同商品出售不单独计价的包装物成本 B随同商品出售单独计价的包装物成本 C已分期摊销的出租包装物成本 D分期摊销的出借包装物成本 【答案】AD 【例题13】下列各项费用，应通过“管理费用”科目核算的有（ ）。（2007年考题） A诉讼费 B. 研究费用 C业务招待费 D日常经营活动聘请中介机构费 【答案】ABCD,例题,例题14】下列各项中，不应计入管理费用的是（ ）。 A企业生产车间发生的固定资产修理费用等后续支出 B企业行政管理部门发生的固定资产

24、修理费用等后续支出 C预计产品质量保证损失 D诉讼费 【答案】C？ 【例题15】下列各项，属于期间费用的有（ ）。 A.董事会费 B.劳动保险费 C.销售人员工资 D.制造费用 【答案】ABC,第10章 收入、费用和利润,第3节 利 润,一、利润概述,利润,企业在一定会计期间的经营成果,内 容,二、利润总额的构成,第10章 收入、费用和利润,第3节 利 润,三、利润的核算 （一）资产减值损失,第10章 收入、费用和利润,第3节 利 润,资产减值损失”属损益类科目。是指企业根据资产减值等准则计提各项资产减值准备所形成的损失。企业应设置“资产减值损失”科目核算发生的资产减值损失,概 念,二）公允价

25、值变动损益,第10章 收入、费用和利润,第3节 利 润,公允价值变动损益”属损益类科目。是指企业交易性金融资产、交易性金融负债，以及采用公允价值模式计量的投资性房地产、衍生工具、套期保值业务中公允价值变动形成的应计入当期损益的利得或损失以及指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产或金融负债公允价值变动形成的应计入当期损益的利得或损失,公允价值变动损益,三）投资收益,第10章 收入、费用和利润,第3节 利 润,投资收益”属损益类科目。是指企业根据长期股权投资准则确认的投资收益或投资损失，企业处置交易性金融资产、交易性金融负债、指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产或金融负债

26、、可供出售金融资产实现的损益，企业的持有至到期投资和买入返售金融资产在持有期间取得的投资收益和处置损益，证券公司自营证券所取得的买卖价差收入,投资收益,四）营业外收入,第10章 收入、费用和利润,第3节 利 润,营业外收入”属损益类科目。是指企业发生的与其经营活动无直接关系的各项净收入，主要包括处置非流动资产利得、非货币性资产交换利得、债务重组利得、罚没利得、政府补助利得、确实无法支付而按规定程序经批准后转作营业外收入的应付款项、捐赠利得、盘盈利得等,营业外收入,五）营业外支出,第10章 收入、费用和利润,第3节 利 润,营业外支出”属损益类科目。是指企业发生的与其经营活动无直接关系的各项净支

27、出，包括处置非流动资产损失、非货币性资产交换损失、债务重组损失、罚款支出、捐赠支出、非常损失等,概 念,例题,例题16】企业销售商品交纳的下列各项税费，计入“营业税金及附加”科目的有( )。（2007年考题） A消费税 B增值税 C教育费附加 D城市维护建设税 【答案】ACD 【例题17】某企业207年2月主营业务收入为100万元，主营业务成本为80万元，管理费用为5万元，资产减值损失为2万元，投资收益为10万元。假定不考虑其他因素，该企业当月的营业利润为( )万元。（2007年考题） A. 13 B15 C18 D23 【答案】D 【解析】营业利润=100-80-5-2+10=23（万元,例

28、题,例题18】下列各项，影响当期利润表中利润总额的有（ ）。（2007年考题） A固定资产盘盈 B. 确认所得税费用 C对外捐赠固定资产 D无形资产出售利得 【答案】ACD,例题,例题19】下列各项中，经批准计入营业外支出的是（）。 A.计算差错造成的存货盘亏 B.管理不善造成的存货盘亏 C.固定资产盘亏 D.出售原材料结转的成本 【答案】C 【例题20】下列交易或事项，不应确认为营业外支出的是（ ）。（2007年考题） A. 公益性捐赠支出 B无形资产出售损失 C固定资产盘亏损失 D固定资产减值损失 【答案】D,第10章 收入、费用和利润,第4节 所得税的核算,一、所得税费用概述 所得税是根

29、据企业应纳税所得额的一定比例上交的一种税金。 企业每一期间的所得税费用是以资产、负债的计税基础为前提 的，企业在取得资产、负债时，应当确定其计税基础。 （一）资产、负债的计税基础,1、资产的计税基础 资产的计税基础:指企业收回资产账面价值的过程中，计算应纳税所得额时按照税法可以自应税经济利益中抵扣的金额，即该项资产在未来使用或最终处置时,允许作为成本或费用于税前列支的金额,即 资产的计税基础=未来可税前列支的金额 例：某项环保设备，原价为1000万元，使用年限为10年，会计处理时按照直线法计提折旧，税收处理允许加速折旧，企业在计税时对该项资产按双倍余额递减法计列折旧，净残值为0。计提了2年的折

30、旧后，会计期末，企业对该项固定资产计提了80万元的固定资产减值准备。 账面价值100010010080720万元 计税基础1000200160640万元,第10章 收入、费用和利润,第4节 所得税的核算,2、负债的计税基础 负债的计税基础,指其账面价值减去该负债在未来期间可予税前列支的金额,即: 负债的计税基础=账面价值-未来可税前列支的金额 一般负债的确认和清偿不影响所得税的计算，差异主要是因自费用中提取的负债。 例:企业因销售商品提供售后服务等原因于当期确认了100万元的预计负债。税法规定，有关产品售后服务等与取得经营收入直接相关的费用于实际发生时允许税前列支。假定企业在确认预计负债的当期

31、未发生售后服务费用。 预计负债账面价值100万元 预计负债计税基础账面价值100万可从未来经济利益中扣除的金额100万0,第10章 收入、费用和利润,第4节 所得税的核算,可抵扣暂性差异: 将导致在销售或使 用资产或偿付负债 的未来期间内减少 应纳税所得额,递延所得税资产,应纳税暂时性差异: 将导致在销售或使用 资产或偿付负债的未 来期间内增加应纳税 所得额,递延所得税负债,二）暂时性差异,第10章 收入、费用和利润,第4节 所得税的核算,二）暂时性差异: 资产 负债 账面价值 应纳税暂时性差异 可抵扣时间性差异 计税基础 (递延所得税负债) (递延所得税资产) 账面价值 可抵扣暂时性差异 应

32、纳税暂时性差异 计税基础 (递延所得税资产) (递延所得税负债,第10章 收入、费用和利润,第4节 所得税的核算,三）所得税费用核算科目的设置,第10章 收入、费用和利润,第4节 所得税的核算,科目设置,递延所得税资产”、“递延所得税负债,二、所得税费用的核算 企业在计算确定当期当期应交所得税以及递延所得税费用 （或收益）的基础上，应将两者之和确认为利润表中的 所得税费用（或收益）。 （一）当期所得税的计算 应纳税所得额是企业每一纳税年度的收入总额，减除不征税收入、免税收入、各项扣除以及允许弥补的以前年度亏损后的余额。 企业当期企业所得税的计算公式为,第10章 收入、费用和利润,第4节 所得税

33、的核算,例题,例题21】某企业207年度利润总额为315万元，其中国债利息收入为15万元，当年按税法核定的全年计税工资为250万元，实际分配并发放工资为230万。假定该企业无其他纳税调整项目，适用的所得税税率为33。该企业207年所得税费用为（ ） 万元。（2007年考题） A92.4 B99 C105.6 D181.5 【答案】B 【解析】该企业207年所得税费用=（315-15）33%=99（万元,例题,例题22】某企业2008年发生亏损100万元，2009年实现税前会计利润600万元，其中包括国债利息收入50万元；在营业外支出中有税收滞纳金罚款70万元；所得税税率25，不考虑其他因素。则

34、企业2009年的所得税费用为( )。 A.130 B.171.6 C. 155 D. 520 【答案】A 【解析】2009年企业的所得税费用(600-100-50+70)25130万元,例题,例题23】甲企业2008年度利润总额为900万元，应纳税所得额为1000万元。该企业适用的所得税税率为25。甲企业递延所得税资产年初数为200万元，年末数为300万元；递延所得税负债年初数为100万元，年末数为300万元。 要求： （1）计算甲企业2008年度应交所得税额。 （2）计算甲企业2008年递延所得税。 （3）计算甲企业2008年度所得税费用。 （4）编制甲企业2008年所得税的会计分录。 （5

35、）计算甲企业2008年度实现的净利润。 （6）编制甲企业年末结平“所得税费用”科目的会计分录。 （答案中的金额单位用万元表示,例题解析,1）2008年度应交所得税额100025%250万元 （2）2008年递延所得税=（300-100）-(300-200)=100万元 （3）2008年度所得税费用=250+100=350万元 （4）借：所得税费用350 递延所得税资产 100 贷：应交税费应交所得税250 递延所得税负债 200 （5）2008年度实现的净利润900-350=550万元 （6）借：本年利润350 贷：所得税费用 350,案例,案例24】甲企业206年12月31日资产负债表中部分

36、项目情况如下： 项目 账面价值 计税基础 差异 应纳税 可抵扣 交易性金融资产 26000002000000 600000 存货 2000000022000000 2000000 预计负债 1000000 0 1000000 总计 600000 3000000,案例解析,假定该企业适用的所得税税率为25，206年按照税法规定确定的应纳税所得额为1000万元。预计该企业会持续盈利，能够获得足够的应纳税所得额。 应确认递延所得税资产300万2575万元 应确认递延所得税负债60万2515万元 应交所得税1000万25250万元,案例解析,206年： 确认所得税费用的会计处理： 借：所得税费用 1900000 递延所得税资产 750000 贷：应交税金应交所得税 2500000 递延所得税负债 150000,案例解析,207年资产负债表中部分项目情况如下： 项目 账面价值 计税基础 差异 应纳税 可抵扣 交易性金融资产 2800000 3800000 1000000 存货 26000000 26000000 预计负债 600000 0 600000 无形资产 2000000 0 2000000 总计 2000000 1600000,案例解析,假定207年该企业的应纳税所得额为20