研发费用加计扣除新旧政策对比

1、研发费用加计扣除新旧政策对比一、研发费用加计扣除旧政策国家税务总局关于印发企业研究开发费用税前扣除管理办法（试行）的通知（国税发2008116号）财政部、国家税务总局关于研究开发费用税前加计扣除有关政策问题的通知 （财税201370号）二、研发费用加计扣除新政策关于完善研究开发费用税前加计扣除政策的通知（财税2015119号）国家税务总局关于企业研究开发费用税前加计扣除政策有关问题的公告（国家税务总局公告2015年第97号，以下简称“97号公告”）三、新政策相对于旧政策的几点变化1、研发活动的范围变宽了按照旧政策（国税发2008116号和财税201370号）的规定，研发活动限于国家重点支持的高

2、新技术领域和国家发展改革委员会等部门公布的当前优先发展的高技术产业化重点领域指南（2007年度）规定项目的研究开发活动。而新政策采用的是反列举的方式，也就是除列举之外的研发活动均属于可加计扣除的研发活动，列举到的包括：（1）企业产品（服务）的常规性升级。（2）对某项科研成果的直接应用，如直接采用公开的新工艺、材料、装置、产品、服务或知识等。（3）企业在商品化后为顾客提供的技术支持活动。（4）对现存产品、服务、技术、材料或工艺流程进行的重复或简单改变。（5）市场调查研究、效率调查或管理研究。（6）作为工业（服务）流程环节或常规的质量控制、测试分析、维修维护。（7）社会科学、艺术或人文学方面的研究

3、。实际上，这些活动在旧政策下也不属于可加计扣除的研发活动范围，所以这项反列举完全是扩大了研发活动的范围，另外还增加了创意设计活动：即指多媒体软件、动漫游戏软件开发，数字动漫、游戏设计制作；房屋建筑工程设计（绿色建筑评价标准为三星）、风景园林工程专项设计；工业设计、多媒体设计、动漫及衍生产品设计、模型设计等。2、费用范围变宽了在旧政策的基础上增加了：外聘研发人员的劳务费用，试制产品的检验费，专家咨询费，高新科技研发保险费，研发成果的检索、分析、评议、评估费用，知识产权的申请费、注册费、代理费，差旅费、会议费等，但是把其中一些原有的技术图书资料费、资料翻译费、研发成果的论证、评审、验收、鉴定费用与

4、新增的一部分费用归类为“与研发活动直接相关的其他费用”，要求在可加计扣除研发费用总额的10%内加计扣除。97号公告同事明确了其他费用限额计算公式：其他相关费用限额通知第一条第一项允许加计扣除的研发费用中的第项至第项的费用之和10/(1-10%)。当其他相关费用实际发生数小于限额时，按实际发生数计算税前加计扣除数额；当其他相关费用实际发生数大于限额时，按限额计算税前加计扣除数额（属小原则）。3、不在强调“专门”旧政策强调的专门用于研发活动的限制取消了，新政策不再强调“专门”。财税2015119号不再像国税发2008116号文件一样，要求仪器、设备、无形资产必须是专门用于研发活动的，但是共用也不能

5、全部加计扣除。 97号公告对这点进行了明确规定：同时从事或用于非研发活动的可以扣除，但是应对其人员活动及仪器设备、无形资产使用情况做必要记录，并将其实际发生的相关费用按实际工时占比等合理方法在研发费用和生产经营费用间分配，未分配的不得加计扣除，也就说，没那么便宜啦，共用的只能按照比例加计扣除。4、新增了行业限制旧政策虽然对研发活动进行了限制，但是没有挑行业，而新政策规定，以下行业从事的研发活动都不能加计扣除：（1）烟草制造业。（2）住宿和餐饮业。（3）批发和零售业。（4）房地产业。（5）租赁和商务服务业。（6）娱乐业。（7）财政部和国家税务总局规定的其他行业。97号公告明确了不适用加计扣除政策

6、行业的判定：是指以财税2015119号所列行业业务为主营业务，其研发费用发生当年的主营业务收入占企业按税法第六条规定计算的收入总额减除不征税收入和投资收益的余额50%（不含）以上的企业。5、研发费用需扣减相关的收入研发活动中产生下脚料、残次品、中间试制品或者直接形成产品对外销售，是很常见的，甚至有的企业产品销售金额会非常大，对于该部分收入是否需要从研发费用中扣减，总局一直没有给出明确，实际执行中一直争议不断，部分地区也曾经做出规定，如：浙江省国家税务局2010年企业所得税汇算清缴问题解答第39问：（1）企业在研发产品试生产阶段形成样品或产品的，其销售收入能否冲减研发费用？（2）企业研究开发产品

7、送给外单位试用，是否作视同销售处理？答：（1）对于研发产品试生产形成样品或产品的，其销售收入应冲减研发费用；（2）可按视同销售处理。97号公告终于做出了明确规定，企业在计算加计扣除的研发费用时，应扣减已按通知规定归集计入研发费用，但在当期取得的研发过程中形成的下脚料、残次品、中间试制品等特殊收入；不足扣减的，允许加计扣除的研发费用按零计算。研发活动直接形成产品或作为组成部分形成的产品对外销售的，研发费用中对应的材料费用不得加计扣除。这点，对很多企业是不利消息。6、明确财政性资金用于研发形成的研发费支出不得加计扣除明确企业取得作为不征税收入处理的财政性资金用于研发活动所形成的费用或无形资产，不得

8、计算加计扣除或摊销。这点是很容易理解的，不征税收入用于支出所形成的费用，不得在计算应纳税所得额时扣除，当然也不能加计扣除。但是如果企业取得了财政性资金，未作为不征收收入核算，而是在收到当期缴纳了企业所得税，后续用于研发支出时，能否加计扣除呢？这点虽然在之前的政策中一直没有明确规定，此次，在国家税务总局对97号公告的解读中明确了，未作为不征税收入处理的财政性资金用于研发活动所形成的费用或无形资产，可按规定计算加计扣除。7、统一了辅助账样式根据财税2015119号规定，企业对享受加计扣除的研发费用按研发项目应当设置辅助账，准确归集核算当年可加计扣除的各项研发费用实际发生额，97号公告给出了自主研发

9、“研发支出”辅助账、委托研发“研发支出”辅助账、合作研发“研发支出”辅助账、集中研发“研发支出”辅助账的参考模板，企业可以参考上述样式编制辅助账。8、委托开发加计扣除争议解决了委托开发的研发费用，旧政策规定了委托方可以加计扣除，但是实际执行中争议颇多，比如：宁波地税2013最新所得税热点政策问答问：对于委托开发的项目，可加计扣除的研发费是否包括受托方的利润？根据企业研究开发费用税前扣除管理办法第六条规定，对于委托开发的项目，受托方应向委托方提供该研发项目的费用支出明细情况，否则，该委托开发项目的费用支出不得实行加计扣除，那么企业申请研究开发费用加计扣除时提供委托开发项目费用支出明细，金额与委托

10、合同一致，因委托方支付的金额应包含受托方利润，如支出全额加计扣除，则与第四条规定的研发费用加计扣除范围不一致，该如何掌握？答：可加计扣除的研发费用不包括受托方利润，应要求受托方将这部门金额标出。也有的地方要求，按照研发费用金额的一定比例加计扣除（比如济南是按照93%），口径宽的地区可以允许全额加计扣除，所以执行中只能看各地口径。新政策终于解决了此项争议，明确企业委托外部机构或个人进行研发活动所发生的费用，按照费用实际发生额的80%计入委托方研发费用并计算加计扣除，而且明确了委托境外机构或个人进行研发活动所发生的费用，不得加计扣除。9、明确从事研发活动人员的范围97号公告明确研发人员包括研究人员

11、、技术人员和辅助人员三类。研发人员既可以是本企业的员工，也可以是外聘的。外聘研发人员明确为与本企业签订劳务用工协议（合同）或临时聘用的研究人员、技术人员、辅助人员，劳务派遣的研究人员、技术人员、辅助人员也包括在内。上述人员中的辅助人员不应包括为研发活动从事后勤服务的人员。10、明确同时享受加速折旧的固定资产加计扣除折旧额的计算企业开展研发活动中实际发生的研发费用可按规定享受加计扣除，因此97号公告明确，企业用于研发活动的仪器、设备，符合税法规定且选择享受加速折旧优惠政策的，在享受研发费用加计扣除政策时，就已经进行会计处理计算的折旧、费用的部分加计扣除，且不得超过按税法规定计算的金额。（其实就是

12、会计与税法折旧额的属小原则）例1：甲汽车制造企业2015年12月购入并投入使用一专门用于研发活动的设备，单位价值1200万元，会计处理按8年折旧，税法上规定的最低折旧年限为10年，不考虑残值。甲企业对该项设备选择缩短折旧年限的加速折旧方式，折旧年限缩短为6年（1060%=6）。2016年企业会计处理计提折旧额150万元（1200/8=150），税收上因享受加速折旧优惠可以扣除的折旧额是200万元（1200/6=200），申报研发费用加计扣除时，就其会计处理的“仪器、设备的折旧费”150万元可以进行加计扣除75万元（15050%=75）。若该设备8年内用途未发生变化，每年均符合加计扣除政策规定，

13、则企业8年内每年均可对其会计处理的“仪器、设备的折旧费”150万元进行加计扣除75万元。例2：接上例，如企业会计处理按4年进行折旧，其他情形不变。则2016年企业会计处理计提折旧额300万元（1200/4=300），税收上可扣除的加速折旧额为200万元（1200/6=200），申报享受研发费用加计扣除时，对其在实际会计处理上已确认的“仪器、设备的折旧费”，但未超过税法规定的税前扣除金额200万元可以进行加计扣除100万元（20050%=100）。若该设备6年内用途未发生变化，每年均符合加计扣除政策规定，则企业6年内每年均可对其会计处理的“仪器、设备的折旧费”200万元进行加计扣除100万元。1

14、2、明确了执行时间财税2015119号执行时间：自2016年1月1日起执行。国税发2008116号和财税201370号同时废止。97号公告执行时间：适用于2016年度及以后年度企业所得税汇算清缴13、可以追溯扣除了新政策明确规定，企业发生的符合规定的研发费用加计扣除条件而在2016年1月1日以后未及时享受该项税收优惠的，可以追溯享受并履行备案手续，追溯期限最长为3年。14、异议解决简化了根据旧政策的规定，主管税务机关对企业申报的研究开发项目有异议的，可要求企业提供地市级（含）以上政府科技部门出具的研究开发项目鉴定意见书。新政策规定，税务机关对企业享受加计扣除优惠的研发项目有异议的，可以转请地市级（含）以上科技行政主管部门出具鉴定意见，科技部门应及时回复意见。企业承担省部级（含）以上科研项目的，以及以前年度已鉴定的跨年度研发项目，不再需要鉴定。也就是说，如果税务机关对研究开发项目有异议的，直接转请科技部门出具鉴定意见，而不是要求企业提供科技部门出具的鉴定意见。14、后续管理加强了新政策规定，税务部门应加强研发费用加计扣除优惠政策的后续管理，定期开展核查，年度核查面不得低于20%。四、对新政策业内的几种理解1、追溯享受的问题财税2015119号规定，企业发生的符合规定的研发费