第四节---存货(版书)PPT优秀课件

1、1,第四节 存货,2,一、存货的概念、确认条件及种类（分类） （一）概念 存货是指企业在正常生产经营过程中持有以备出售的产成品或商品，仍然处在生产过程中的在产品，在生产过程或提供劳务过程中耗用的材料、物料等。 （二）确认条件 存货同时满足下列条件的，才能予以确认： 1、该存货包含的经济利益很可能流入企业。 2、该存货的成本能够可靠地计量。 （三）种类（分类） 各类原材料、在产品、半成品、产成品、商品以及包装物、低值易耗品、委托代销商品等。,3,二、存货的取得方式 购入（外购） 自制 存货的取得方式 委托外单位加工 投资者投入 接受捐赠 盘盈 企业存货的取得主要有外购和自制两种。,4,三、存货的

2、初始计量 存货的初始计量是指存货收入的计价，又称存货入账价值的确定，是确定企业取得各项存货的实际成本。企业会计准则第1号存货规定：“存货应当按照成本进行初始计量。存货的成本包括采购成本、加工成本和其他成本”。,5,(一)外购存货的计价 原材料、商品、低值易耗品等通过购买而取得的存货的初始成本由采购成本构成。 1、购买价款：是指企业购入材料等的发票账单上列明的价款，但不包括按规定可以抵扣的增值税税额。 2、相关税费：是指企业购买、自制或委托加工存货所发生的消费税、资源税和不能从增值税销项税额中抵扣的进项税额等。 3、其他可归属于存货采购成本的费用：除了购买价款、相关税费以外的可归属于存货采购成本

3、的费用，如存货采购过程中发生的运输费、仓储费、包装费、运输途中的合理损耗、入库前的挑选整理费用等。,6,外购存货的实际成本=买价+相关税费+其他采购费用,7,(二)自制存货的计价 企业自行生产的存货，其成本由投入的原材料或半成品、直接人工和按照一定方法分配的制造费用构成。 直接材料 生产成本 直接人工 制造费用 自制存货的实际成本=料+工+费,8,四、外购存货的核算 (一)外购存货的计价 特别关注“相关采购费用”。 （二）核算 1、账户设置“原材料”、“在途物质” 涉及的账户：“应付账款”“预付账款”“应付票据”等 2、总分类核算会计处理（账务处理） 企业外购材料时，由于结算方式和采购地点不同

4、，材料入库和货款的支付在时间上不一定完全同步，其会计处理也有所不同。,9,（1）单料同到 借：原材料 应交税费-应交增值税（进项税额） 银行存款（或应付账款、或应付票据） （2）单到料未到 形成在途物资 形成在途物资时 借：在途物资 应交税费-应交增值税（进项税额） 贷：银行存款（或应付账款、或应付票据） 待材料验收入库时 借：原材料 贷：在途物资 （3）料到单未到,10,（3）料到单未到 首先 ，月末暂估价入账： 借：原材料 贷：应付账款暂估应付账款 其次，下月初红字冲回 借：原材料 贷：应付账款暂估应付账款 第三步，待有关结算凭证到达后，再按当月收料付款处理,11,【例3-21】某企业经有

5、关部门核定为一般纳税人，某日该企业购入原材料一批取得的增值税专用发票上注明的原材料价款为200 000元，增值税税额为34 000元，发票账单等结算凭证已经收到，货款已通过银行转账支付，原材料已验收入库。 【例3-22】某企业经有关部门核定为一般纳税人，某日该企业购入原材料一批取得的增值税专用发票上注明的原材料价款为200 000元，增值税税额为34 000元，发票账单等结算凭证已经收到，货款已通过银行转账支付，但材料尚未运到。 【例3-23】某企业经有关部门核定为一般纳税人，某日该企业购入原材料一批，原材料已验收入库。但发票等结算凭证尚未收到，货款尚未支付。月末按照暂估价入账，假设其暂估价为

6、18万元。,12,课堂练习 1、永丰公司从大华工厂购进一批材料6000千克，专用发票注明价款30000元，增值税额5100元，材料的运杂费为1400元。材料已验收入库。账单、发票已到，材料价款、税金及运杂费尚未支付。 2、永丰公司从外地购进一批原材料，专用发票注明价款100000元，增值税额17000元，材料的运输费等5000元。双方约定：价款、税款通过商业汇票结算；运输费通过银行存款支付。材料尚未到达公司。 3、永丰公司购进一批原材料并已验收入库，直到月末有关发票、账单未到达公司。该批材料的估计价款为62000元。（假定下月8日收到相关单证，发票表明金额为65000元）,13,关于运杂费的分

7、配 例1 A公司从B公司购入下列材料：甲材料3000千克，单价9元/千克；乙材料2000千克，单价14元/千克，增值税税率为17%，全部款项通过银行转账付清，甲、乙材料尚未验收入库。 例2 A公司通过银行支付上述购入的甲、乙材料的外地运杂费5000元（按材料的重量分配），甲、乙材料均已验收入库。 3、明细分类核算按材料的种类设明细账,14,五、自制存货的核算 (一)自制存货的计价 特别关注“制造费用”。 （二）核算 1、账户设置 “生产成本”、“库存商品”、“累计折旧”、“制造费用” 2、总分类核算会计处理（账务处理） 期初在产品成本+本期发生的生产费用期末在产品成本=完工产品成本 或： 期初

8、在产品成本+本期发生的生产费用=完工产品成本+完工产品成本,15,练习 某企业8月份发生下列经济业务，请计算所生产产品的实际成本。 1、6日，生产车间领用甲材料36000元，其中：生产A产品领用20000元，生产B产品领用16000元，生产车间一般耗用13000元。 2、24日，计算出企业全月应付生产工人工资22000元，其中：生产A产品的工人工资17000元，生产B产品的工人工资5000元，应付给车间管理人员的工资4000元。 3、本月应付职工福利费3640元，其中：生产工人的福利费3080元（A产品生产工人2380元，B产品生产工人700元），车间管理人员份额福利费560元。 4、30日，

9、计算生产车间的固定资产折旧费9500元。 5、31日，将本月发生的制造费用按产品的生产工时比例分配计入A 、B产品成本。 6、本月所生产的产品全部完工，并已验收入库，结转实际成本。,16,六、存货的期末计量及会计处理 （一）存货数量的盘存方法 存货的盘存方法主要有定期盘存制和永续盘存制两种。 在永续盘存制下，存货的盘存数量可以和账面记录相核对，若盘存数量高于账面记录，则为存货的盘盈，反之则为存货的盘亏。,17,对于盘盈或盘亏的存货，应及时调整其账面数量金额，并通过“待处理财产损溢待处理流动资产损溢”科目来进行核算和处理。 存货盘盈时首先应当记入借记有关存货账户，贷记“待处理财产损溢待处理流动资

10、产损益”。待查明原因，按规定手续批准后再借记“待处理财产损益待处理流动资产损益”，贷记“管理费用”。,18,【例3-32】甲公司年末对存货进行盘点，发现盘盈A材料200件，单价为15元/件。 会计分录如下：借：原材料A材料 3000 贷：待处理财产损溢待处理流动资产损溢 3000待甲公司有关负责人批准这一事项时，会计分录如下：借：待处理财产损溢待处理流动资产损溢 3000 贷：管理费用 3000,19,存货盘亏时，首先也应计入待处理财产损溢，借记“待处理财产损溢待处理流动资产损溢”，贷记有关存货账户。 待查明原因，按规定手续报批后，属于定额内耗损或日常收发计量上的错误经批准后应当计入“管理费用”；应由过失人赔偿或保险公司赔偿的部分，应当借记“其他应收款”；对于自然灾害等不可抗力原因造成的损失，没有保险赔偿的部分应当计入“营业外支出非常损失”；对于无法收回的其他损失，经批准后计入“管理费用”。,20,假如，甲公司年末对存货进行盘点，发现库存B材料短缺2300公斤，单价4元。分析其原因，一是由于计量器具不准造成材料领用时多发700公斤；二是定额内自然损耗200公斤；三是保管员失职造成100公斤丢失；四是火灾造成毁损1300公斤，没有保