长期股权投资的后续计量(PPT 45页).ppt

1、长期股权投资初始计量小结,长期股权投资，应分别不同情况作出不同处理： (1)成本法，适用于投资企业对被投资企业无控制、无共同控制且无重大影响以及实施控制的情况。 (2)权益法，适用于投资企业对被投资企业具有共同控制或重大影响的情况。如合营企业、联营企业,第二节 长期股权投资的后续计量,长期股权投资后续计量方法的适用方法,20,50,实质重于形式判断,无控制、共同控制和重大影响,重大影响(联营企业,控制(子公司,共同控制(合营企业,成本法,权益法,成本法,一、长期股权投资的成本法 适用范围： 1.能够对被投资单位实施控制的长期股权投资 2.对被投资单位不具有控制、共同控制或重大影响并且在活跃市场

2、中没有报价、公允价值不能可靠计量的长期股权投资 特点 在成本法下，长期股权投资以取得股权时的初始投资成本计价入账后，除了投资企业追加或收回投资外，长期股权投资的账面价值一般应保持不变,一）成本法的基本核算程序,应当按照被投资单位宣告发放的现金股利或利润确认当期的 投资收益，不再划分是否属于投资前和投资后被投资单位实 现的净利润,二）账务处理,初始投资时含有的已宣告发放 但尚未发放的现金股利或利润,207年6月20日，甲公司以1 500万元购入乙公司8的股权。甲公司取得该部分股权后，未派出人员参与乙公司的财务和生产经营决策，同时也未以任何其他方式对乙公司施加控制、共同控制或重大影响。同时，该股权

3、不存在活跃市场，其公允价值不能可靠计量。 207年9月30日，乙公司宣告分派现金股利，甲公司按照其持有比例确定可分回20万元。 甲公司对乙公司长期股权投资应进行的账务处理如下,借：长期股权投资 15 00万 贷：银行存款 15 00万,借：应收股利 20万 贷：投资收益 20万,例7-10,203年2月10日，华联实业股份有限公司以628 000元的价款（包括相关税费）取得M公司普通股股票250 000股，占M公司普通股股份的1%；M公司股票在活跃市场中没有报价、公允价值不能可靠计量，华联公司将其划分为长期股权投资，并采用成本法核算。 203年4月15日，M公司宣告202年度股利分配方案，每股

4、派送股票股利0.3股，除权日为2003年5月10日； 204年3月5日，M公司宣告203年度股利分配方案，每股分派现金股利0.20元； 204年度M公司发生亏损，以留存收益弥补亏损后，于205年4月25日宣告2004年度股利分配方案，每股分派现金股利0.10元； 205年度M公司继续亏损，该年未进行股利分配； 206年度M公司扭亏为盈，该年未进行股利分配； 207年度M公司继续盈利，于208年3月10日宣告207年度股利分配方案，每股分派现金股利0.25元,例7-11,1）203年2月10日，华联公司取得M公司普通股股票。 借：长期股权投资M公司（成本）628 000 贷：银行存款 628 0

5、00 （2）203年4月15日，M公司宣告派送股票股利，除权日为203年5月10日。 华联公司不作正式会计记录，但应于除权日在备查簿中登记增加的股份： 股票股利=250 0000.3=75 000（股） 持有M公司股票总数=250 000+75 000=325 000（股） （3）204年3月5日，M公司宣告203年度股利分配方案。 现金股利=325 0000.20=65 000（元） 借：应收股利 65 000 贷：投资收益 65 000,例7-11,4）205年4月25日，M公司宣告204年度股利分配方案。 现金股利=325 0000.10=32 500（元） 借：应收股利32 500 贷

6、：投资收益 32 500 （5）205年度M公司继续亏损，该年未进行股利分配。 华联公司不必作任何会计处理。 （6）206年度M公司扭亏为盈，该年未进行股利分配。 华联公司不必作任何会计处理。 （7）208年3月10日，M公司宣告207年度股利分配方案。 现金股利=325 0000.25=81 250（元） 借：应收股利81 250 贷：投资收益 81 250,例7-11,三）对成本法的评价 优点：投资账户通常能反映投资成本； 核算较为简便； 确认投资收益与有关现金流入时间吻合； 对投资收益的确认符合法律要求。 局限性：投资的账面价值被凝固在投资成本上； 不能在对方亏损时及时反映损失； 账面上

7、的投资收益不一定能真实地反映投资的经济利益,二、长期股权投资的权益法 适用范围： 投资企业对被投资单位具有共同控制或重大影响的长期股权投资，应当采用权益法核算。 特点： 权益法是指投资最初以投资成本计价，以后根据投资企业享有被投资单位所有者权益份额的变动对投资的账面价值进行调整的方法。 在权益法下，长期股权投资的账面价值随着被投资单位所有者权益的变动而变动，包括被投资单位实现净利润或发生净亏损以及其他所有者权益项目的变动,权益法的类型图示如下,注意：目前我国采用的是完全权益法,一）会计科目的设置,长期股权投资,成本,损益调整,其他权益变动,反映长期股权投资的初始投资成本，以及在长期股权投资的初

8、始投资成本小于取得投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的情况下，按其差额调整初始投资成本后形成的账面价值,反映投资企业应享有或应分担的被投资单位实现的净损益的份额，以及被投资单位分派的现金股利或利润中投资企业应获得的份额,反映被投资单位除净损益以外所有者权益的其他变动中，投资企业应享有或承担的份额,明细账,总账,长期股权投资的初始投资成本大于投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额 ，不调整 已确认的初始投资成本 借：长期股权投资成本 贷：银行存款等 长期股权投资的初始投资成本小于投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额 ，视同被投资单位的捐赠，调整 长期股权投资的账面价

9、值： 应按其差额： 借：长期股权投资成本 贷：营业外收入,二）取得长期股权投资的会计处理,3投资企业与联营企业及合营企业之间发生的未实现内部交易损益按照持股比例计算归属于投资企业的部分应当予以抵销，在此基础上确认投资损益。投资企业与被投资单位发生的未实现内部交易损失，属于所转让资产发生的减值损失，应当全额确认，不应予以抵销。 顺流交易，是指投资企业向其联营企业或合营企业出售资产； 逆流交易，是指联营企业或合营企业向投资企业出售资产,逆流交易的抵销 【例】甲企业于207年1月取得乙公司20%有表决权股份，能够对乙公司施加重大影响。假定甲企业取得该项投资时，乙公司各项可辨认资产、负债的公允价值与其

10、账面价值相同。207年8月，乙公司将其成本为300万元的某商品以500万元的价格出给甲企业，甲企业将取得的商品作为存货。至207年资产负债表日，甲企业仍未对外出售该存货。乙公司207年实现净利润为1600万元,例7-13,甲公司在按照权益法确认应享有乙公司207年净损益时，应进行以下会计处理 （个别报表） 借：长期股权投资损益调整 (1600-200）20%) 2 80万 贷：投资收益 280万 进行上述处理后，投资企业有子公司，需要编制合并财务报表的，在合并财务报表中，因该未实现内部交易体现在投资企业持有存货的账面价值当中，应在合并财务报表中进行以下调整： （合并报表） 借：长期股权投资损益

11、调整(200万20%) 40万 贷：存货 40万,例7-13,顺流交易的抵销 【例】甲企业持有乙公司20%有表决权股份，能够对乙公司施加重大影响。207年，甲公司将其账面价值为300万元的商品以500万元的价格出售给乙公司。至207年资产负债表日，该批商品尚未对外部第三方出售。假定甲企业取得该项投资时，乙公司各项可辨认资产、负债的公允价值与其账面价值相同，二者在以前期间未发生过内部交易。乙公司207年净利润为1000万元。假定不考虑所得税因素,例7-14,采用权益法计算确认投资损益时应予以抵销，即甲公司应当进行会计处理为：借：长期股权投资损益调整(1000-200)20% 160万贷：投资收益

12、 160万 甲企业如需要编制合并财务报表，在合并财务报表中对该未实现内部交易损益应在个别报表已确认投资损益的基础上进行以下调整：借：营业收入(500万20%) 100万贷：营业成本(300万20%) 60万 投资收益 40万,例7-14,四）取得现金股利或利润的会计处理 当被投资单位宣告分派现金股利或利润时，投资企业按应获得的现金股利或利润抵减长期股权投资的账面价值 被投资单位取得的现金股利或利润超过已确认损益调整的部分应视为投资成本的收回，冲减长期股权投资的成本,五）超额亏损的会计处理 在被投资单位发生亏损、投资企业按持股比例确认应分担的亏损份额时，应当以长期股权投资的账面价值以及其他实质上

13、构成对被投资单位净投资的长期权益减记至零为限，投资企业负有承担额外损失义务的除外。 其中，实质上构成对被投资单位净投资的长期权益，通常是指长期性的应收项目。 需要注意的是，该类长期权益不包括投资企业与被投资单位之间因销售商品、提供劳务等日常活动所产生的长期债权,在确认应分担被投资单位发生的亏损时，应当按照以下顺序进行处理： 首先，冲减长期股权投资的账面价值；其次，冲减长期应收项目等的账面价值；最后，应按预计承担的义务金额确认预计负债，计入当期投资损失。 如果经过上列顺序确认应分担的亏损额后，仍有未确认的亏损分担额，投资企业应先作备忘记录，待被投资单位以后年度实现盈利时，再按应享有的收益份额，先

14、扣除未确认的亏损分担额，然后按与上述相反的顺序进行处理,假设乙公司亏损 12 000万元，则甲公司应分担损失 4800万元；长期股权投资账面价值减至 0 如果甲公司拥有乙公司的长期应收款1 000万元，则应进一步确认损失。 借：投资收益 4 800 贷：长期股权投资 4 000 长期应收款 800 如果甲公司拥有乙公司的长期应收款是600万元， 甲公司又该如何处理？ 借：投资收益 4 800 贷：长期股权投资 4 000 长期应收款 600 预计负债 200,例7-15,借：长期股权投资其他权益变动 贷：资本公积其他资本公积,借：资本公积其他资本公积 贷：长期股权投资其他权益变动,企业按持股比

15、例计算应享有的被投资单位 除净损益以外所有者权益的其他变动的份额,六）其他权益变动的确认 被投资单位除净损益以外所有者权益增加 被投资单位除净损益以外所有者权益减少,七）股票股利的处理 被投资单位分派的股票股利，投资企业不作账务处理，但应于除权日注明所增加的股数，以反映股份的变化情况,八）对权益法的评价 优点：客观反映投资收益；真正反映长期股权投资的价值。 缺点：忽略被投资单位是一独立法人；确认投资收益的时间与法律抵触；核算相对复杂,投资成本大于投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的，不调整已确认的初始投资成本,长期股权投资权益法小结,权益法举例,2007年1月20日，华联公司以3

16、000万元（包括交易税费）的价格取得N公司普通股1 200万股作为长期投资。该股份占N公司普通股股份的20%。 华联公司采用权益法记账。 投资当时，N公司股东权益总额为15 000万元,例7-16,1）2007年1月20日，华联公司购入N公司普通股,应享有N公司股东权益份额=1500020%=3000（万元） 初始投资成本应享有N公司股东权益的份额，按初始成本作如下会计处理： 借：长期股权投资N公司（成本） 3000 贷：银行存款 3000,如果应享有N公司股东权益份额为4000万元，则应作如下会计处理： 借：长期股权投资N公司（成本） 4000 贷：银行存款 3000 营业外收入 1000,

17、例7-16,2）2006年度，N公司报告净收益1 500万元。2007年3月10日，N公司宣告2006年度利润分配方案，每股分派现金股利0.15元，并于4月5日发放,2007年3月10日，N公司宣告分派现金股利。 N公司2006年度实现的净收益属于华联公司投资前N公司实现的净收益，已包括在了取得股权时的初始投资成本之中，因此，不计算应享有的收益份额。 现金股利 =12000.15 =180（万元） 借：应收股利 180 0000 贷：长期股权投资N公司（损益调整）180 0000 2007年4月5日，收到现金股利。 借：银行存款 180 0000 贷：应收股利 180 0000,例7-16,3

18、）2007年度，N公司报告净收益1800万元。2008年3月10日，N公司宣告2007年度利润分配方案，每股分派现金股利010元，并于4月15日发放,确认在N公司2007年度净收益中应享有的份额： 应享有的收益份额=180020% =360（万元） 借：长期股权投资N公司（损益调整）360 贷：投资收益 360 2008年3月10日，N公司宣告分派现金股利： 现金股利 =12000.10=120（万元） 借：应收股利 120 贷：长期股权投资N公司（损益调整） 120 2008年4月15日，收到现金股利： 借：银行存款 120 贷：应收股利 120,例7-16,4）2008年度，N公司报告净亏

19、损480万元，用以前年度留存收益弥补亏损后，于2009年4月5日，宣告2008年度利润分配方案，每股分派现金股利0.10元，并于4月25日发放,确认在N公司2008年度净亏损中应分担的份额 应分担的亏损份额=48020% =96（万元） 借：投资收益 96 贷：长期股权投资N公司（损益调整） 96 2009年4月5日，N公司宣告分派现金股利。 现金股利=1200010 =120（万元） 借：应收股利 120 贷：长期股权投资N公司（损益调整） 120 2009年4月25日，收到现金股利。 借：银行存款 120 贷：应收股利 120,例7-16,5）2009年9月1日，N公司资本公积增加 200

20、万元,应享有接受份额 =20020% =40（万元） 借：长期股权投资N公司（其他权益变动 ） 400 000 贷：资本公积其他资本公积 400 000,例7-16,三、长期股权投资减值 发生减值时： 注意：长期股权投资的减值准备在提取以后，不允许转回,小结,增资情况下成本法改权益法，关键是找出两个点之间引起被投资单位可辨认净资产公允价值变动的事项。 注意： 1.两个投资时点上的商誉问题：（1）初始投资时产生正商誉追加投资时产生负商誉，那么综合考虑后为正商誉，不需要调整长期股权投资的账面价值。（2）初始投资时产生正商誉的金额追加投资时产生负商誉的金额，那么应将两者抵销后的差额计入当期营业外收入

21、。 2.若追加投资在年中时，如为2009年6月1日，那么追加投资当年2009年年初至交易日之间被投资单位实现的净损益，投资方应直接调整当期投资收益，而不需要调整期初留存收益,2、减资：成本法权益法 （追溯调整留存收益、资本公积，仅调整强调部分） （1）应按处置或收回投资的比例结转应终止确认的长期股权投资成本；在此基础上，应当比较剩余的长期股权投资成本与按照剩余持股比例计算原投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值的份额：剩余投资成本原投资时可辨认净资产的公允价值剩余持股比例份额，属于投资作价中体现的商誉部分，不调整长期股权投资的账面价值；剩余投资成本原投资时可辨认净资产的公允价值剩余持股比例

22、份额，在调整长期股权投资成本的同时，应调整留存收益。即：多投不调，少投要调,2）对于原取得投资后至因处置投资导致转变为权益法核算之间被投资单位实现净损益中应享有的份额： 应当调整长期股权投资的账面价值，同时：A、对于原取得投资时至处置投资当期期初被投资单位实现的净损益（扣除已发放及已宣告发放的现金股利和利润）中应享有的份额，调整留存收益;B、对于处置投资当期期初至处置投资之日被投资单位实现的净损益中享有的份额，调整当期损益； 其他原因导致被投资单位所有者权益变动中应享有的份额，在调整长期股权投资账面价值的同时，应当计入“资本公积其他资本公积,3）账务处理 （一）处置部分投资时：对B公司长期股权

23、投资应由成本法改为按照权益法核算。借：银行存款 贷：长期股权投资 投资收益 （二）调整长期股权投资帐面价值1.调整初始投资成本：（1）剩余投资成本原投资时可辨认净资产的公允价值剩余持股比例份额，属于投资作价中体现的商誉部分，不调整长期股权投资的账面价值,2）剩余投资成本原投资时可辨认净资产的公允价值剩余持股比例份额，在调整长期股权投资成本的同时，应调整留存收益。即：多投不调，少投要调。 借：长期股权投资成本贷：盈余公积 利润分配未分配利润 借：长期股权投资成本贷：长期股权投资,2.净利润：借：长期股权投资损益调整 （调整后净利润剩余持比） 贷：盈余公积 利润分配未分配利润 3.资本公积：借：长期股权投资其他权益变动 贷：资本公积其他资本公积 4.分配现金股利：借：盈余公积 利润分配未分配利润 贷：长期股权投资损益调整,总结】成本法和权益法的转换,一、对于成本法权益法，有2种情况：（1）由于增资使得成本法权益法，要追溯调整。调整留存收益、资本公积其他资本公积（2）由于减资使得成本法权益法，要追溯调整。调整留存收益，不调资本公积其他资本公积二、对于权益法成本法，有2种情况：（1）由于增资使得权益法成本法，要追溯调整。调整留存收益、资本公积其他资本公积（2）由于减资使得成本法权益法，不必进行追溯调整。但要将明细账转入总账,长期股权投资处