论审计环境变化对审计的影响及对策(正文

1、论审计环境变化对审计的影响及对策写作提纲一、绪论审计环境是在一定的时间和空间条件下，与审计活动相关的一切外部事物及其活动的总和，它涉及政治、经济、法律、科学文化及社会环境诸多方面。审计环境是审计产生、存在和发展的前提、基础和条件，具有不以人的意志为转移的客观性。二、本论（一）审计环境的涵义及特点1、审计环境的涵义2、审计环境的特点（1）审计环境具有广泛性（2）审计环境具有重要性（3）审计环境具有逻辑性（二）审计环境的变化对审计的影响1、审计环境对审计基本概念的影响2、审计环境对审计目标的影响3、审计环境对审计方法的影响4、审计环境对审计证据的影响5、审计环境对审计报告的影响6、审计环境对审计国

2、际化的影响（三）优化审计环境的对策1、制定新的审计准则2、研究和运用新审计方法或审计手段3、扩大审计组织的规范，提高其抗风险的能力4、建立科学的评价和预测系统，有效服务于被审计单位5、改善与被审计单位的沟通方式和内容6、培养和强化审计职业思维7、建立一定的协调机构二、结论未来的审计任重而道远，经济责任审计、政府投资审计、金融审计、财政预算执行审计等等，给现代审计工作提出了许多新任务、新要求；计算机辅助审计和效益审计，则为审计理念和审计技术、方法的创新，为对现代审计的理解和配合工作提出了许多新内容、新目标，更需要我们同心协力，共建和谐的审计环境。论审计环境变化对审计的影响及对策苏巧清【内容摘要】

3、审计随着审计环境的变化而不断地发展，因此深入研究审计环境的变化发展问题十分重要。中国审计学会提出了重点研究审计环境问题的课题计划，深入探讨审计环境的变化对审计的影响，审计环境是在一定的时间和空间条件下，与审计活动相关的一切外部事物及其活动的总和。它涉及政治、经济、法律、科学文化及社会环境诸多方面。审计环境是审计产生、存在和发展的前提、基础和条件，具有不以人的意志为转移的客观性。【关键词】审计环境探讨客观性 和谐审计环境问题是现代审计理论的一个新课题。审计环境的研究对审计理论与审计实践具有重要意义。它可以作为审计理论研究的逻辑起点，也可以作为审计实践的基本前提。审计环境是审计产生的土壤，也是审计

4、发展的保证条件。一、审计环境的涵义及特点（一）审计环境的涵义审计环境，是在一定的时间和空间条件下，与审计活动相关的一切外部事物及其活动的总和。它是所有作用于审计且不断发展变化的各种因素的综合。审计环境由不同的具体环境因素所组成，既包含审计赖以存在和发展的有利因素，也包含制约和抵制某些审计活动的不利因素。两种因素既相互对立，又相互依赖，前者产生正面效应，后者产生负面影响，两者综合最终产生一定的审计效果。它涉及政治、经济、法律、科学文化以及社会环境诸方面，审计环境是审计产生、存在和发展的前提、基础和条件，具有不以人的意志为转移的客观性。审计环境应当是审计理论研究的一个重要内容。现代审计作为一种独立

5、的经济监督活动，是社会经济发展到一定阶段的产物，它的产生与发展与受托经济责任关系的形成和确立息息相关。几百年来，经过世界各国审计理论界和实务界的共同努力，其理论体系已经日臻完善，其技术手段也日益先进。众所周知，在市场经济运行机制下，会计的基本目标就是提供能够满足企业内外不同使用者需要的会计信息，它所提供的信息是否准确、及时和有效，是否如实地反映了经营管理者履行受托经济责任的过程和结果，在其所提供的信息中有无弄虚作假的行为，客观上就需要独立的第三者审计师来进行鉴证和评价。现代审计事业的不断发展是以日益提高的审计质量作为基础，而审计质量的提高受到多种因素的制约，审计环境就是一个重要的方面。从一般意

6、义上讲，环境通常是指某种事物所面临的各种主客观条件。从系统论的观点上看，环境则是指存在系统与系统之外与系统不断进行物质、能量和信息交换的一切空间以及在空间中所存在的所有因素的总和。环境具有两个方面的特征：一是其主体的限定性。即是指应当表明是什么的存在环境，由于主体不同，环境的内涵和外延也就有所差别。二是其范围的相对性。即某一环境主体的构成要素和其他相关情况又有可能另一环境主体的环境。因此，在不同的环境主体之间存在着一种互为环境、相互影响和相互制约的关系。从这一基本认识出发，所谓审计环境即是指在一定的时空状态下，审计主体在对审计客体实施作业时所面临的各种主、客观因素的总和。凡是能够对审计产生作用

7、的因素，都属于审计环境内容的范畴。审计环境可分为主观环境和客观环境。审计的主观环境是指审计人员的素质。审计人员是审计工作的具体执行者，其素质不仅决定着主观环境的优劣，也在很大程度上决定着审计的质量。审计人员的素质包括思想素质、业务素质和职业道德素质。审计的客观环境内容十分丰富，可以划分为生存环境与发展环境。审计的生存环境是导致、刺激和制约审计产生、存在和发展的客观存在，它又可以分为被审计单位内部控制制度和经营运行的小环境和被审计单位所处于的社会大环境，后者包括以下几个方面：（1）经济环境，（2）法律环境，（3）政治环境，（4）系统环境，（5）科学文化环境，（6）国际环境。审计的发展环境可以划分

8、为三个层次：一是审计的历史发展环境，二是审计的现实动态环境，三是审计的未来环境。审计的发展方向，归根到底，是由审计的未来环境决定的。审计环境从结构分析，它基本上可以划分为三个层次：一是宏观审计环境，它主要是指一定时期国际国内的审计工作所必须面临的政治、经济、法律、社会、文化和科技条件；二是中观审计环境，它主要是指各个不同时期的审计工作都必然面临的审计行业的管理机制和作业单位的工作条件；三是微观审计环境，它是指作为单个审计人员在从事审计实务时所必须面临的审计机构内部的工作条件和人际氛围。不同层次的审计环境必然会对不同目的的审计工作产生影响。既然审计环境必将对审计的独立性乃至审计质量产生重要的影响

9、，那么，充分地认识其受环境的影响程度以及应当采取有效措施来加大影响或者防范其影响，就应当构成审计理论研究的一个重要内容。（二）审计环境的特点1、审计环境具有广泛性。审计环境的存在是不以人的意志为转移的客观存在，它无时不有，无处不在。从审计环境的结构状况来看，有宏观审计环境和微观审计环境。宏观审计环境是指一定时期国际国内的审计工作所必须面对的政治、经济、法律、社会、文化和科技、道德和习俗等条件。微观审计环境是指作为单个审计人员在从事审计时所面对的具体环境。2、审计环境具有重要性。审计产生的客观基础是两权分离条件下出现的受托经济责任关系。审计环境对审计工作具有重要的影响。例如，审计独立性、审计工作

10、质量都要受审计环境的严重制约。比如说，在良好的法制环境下的审计，其质量肯定要高于法制程度不高条件下的审计；一个具有良好职业道德和业务技能的审计师所出具的审计报告，其可信度肯定要高于不具有良好职业道德或业务技能不高的审计师所出具的审计报告。3、审计环境具有逻辑性。从概念和事实上说，审计环境对审计证据、合理的职业谨慎、公允反映、独立性、审计方法、审计人员的道德行为等都具有内在的、必然的影响。一方面，审计工作必然要受到一定审计环境的制约和影响，因为存在决定意识；另一方面，审计人员的主观能动性和审计效果又可以反过来改变或改善审计环境，这是意识对现实客观存在反作用力。二、审计环境的变化对审计的影响审计是

11、主观见之于客观的一种活动，并且是具有特定审计对象的一种具体的经济监督活动。审计环境的影响常常通过审计对象表现出来。审计对象，作为一种经济活动，在实践中经常被孤立化、简单化，审计环境的影响也因此而常常被忽视。但是，审计环境的影响是客观存在，并且是亟待重视的客观存在，不管人们对它的认识程度如何，它都要发挥作用，它也都在发挥作用。现代审计是在知识经济、高科技的背景下，适应现代信息需要而不断向前发展的。特别是加入WTO之后，我国的政治体制、经济体制、法律制度、文化传统必将发生重大变化，与此相关，这些审计环境的变化，必然会给审计工作带来一定的影响，制约审计的存在与发展。因此，分析由此带来的影响，研究国家

12、审计如何适应新环境需要，加快审计事业发展，更好地促进经济发展与社会进步的对策显得尤为重要。（一）审计环境对审计基本概念的影响传统的审计是对财务报表进行的审计，但在现代知识经济和高科技环境下，审计的对象不再仅仅是财务报表了，现代审计要对整个财务报告发表审计意见。由于财务报告除了财务报表外，还包括许多不包括在财务报表中的信息，因而财务报告审计势必导致审计内容的扩展，如前瞻性信息审计、不确定性信息审计、非财务信息审计等，这些审计是传统财务报表审计的基本概念所不能适应的。因此，对相关的审计基本概念和审计假设等基本理论需要重新研究。 （二）审计环境对审计目标的影响审计目标是审计实务的起点。它是审计人员为

13、了一定的审计目的，通过对具体项目的审查所要证明和解决的问题。这些需要证明和解决的问题，是一种审计环境中的问题，是一审计环境的产物。这些问题的产生、提出和解决，都只能在一定的审计环境中来实现，审计环境是第一前提。审计目标因审计对象不同会有很大差异，但其基本目标是一致的。这些基本目标包括正确性的确认、真实性的确认、合法性的确认、合规性的确认、合理性的确认和有效性的确认等。这些基本目标的内容都要以一定的审计环境为基础。建立在一定审计环境条件下的审计目标才是现实的。无论正确与否、真实与否、合法与否等，都只能是相对于一定的审计环境而言。（三）审计环境对审计方法的影响审计方法是实现审计目标的手段。审计方法

14、包括财务审计方法（即查账方法）、经济效益审计方法（即分析方法）和法纪审计方法（即调查方法）三大类。查账方法，是对会计报表、会计帐簿和会计凭证记录及其财务收支活动进行检查的一种审计方法。这是最传统的审计方法，也是最常用的审计方法。审计环境对查账方法的影响是累积性的影响，极易被忽视，但一量发作起来，其影响是很大的。查账方法是建立在会计信息基本真实基础上的。一旦会计信息本身虚假，比如账簿虚假、报表虚假、假账真查，其结果还是假的。查账方法必须适应审计环境的变化。分析方法，是应用分析技术对审计事项进行评价的方法。运用分析方法的目的，是寻找目标或评价结果。审计分析方法涉及审计环境中的多项因素。科技文化环境

15、直接制约着审计分析技术的内容和水平。现代审计分析技术的应用，只能是现代审计环境的产物。如果被审计单位会计信息已经高度电算化，而审计没有相应的分析技术，则是无法进行审计分析的。相反，如果被审计单位的会计信息基础资料很原始，即便审计拥有较先进的分析技术，也必须借助于一些传统的分析技术。调查方法，是以观察、查询、函证等方式，用以查清账内账外某些会计事项和经济活动情况真相，或寻找新的审计线索的一种审计方法。审计环境对调查方式的选用、调查范围的确定等，都有重要影响。（四）审计环境对审计证据的影响审计证据，是由审计人员按照法规程序取得的用以证明被审计事项真相的凭据。审计证据具有客观性、相关性、充分性和合法

16、性的特征。审计环境对审计证据具有重要影响。审计证据的客观性，是一定时间、空间条件下的审计环境蝗客观性的具体反映。审计证据与被审计事项的相关性。这是审计发挥高层次经济监督作用的重要前提。审计证据的充分性，是证明被审计事项真相的充分性。在这种充分性当中，审计环境常常容易被忽视，往往只是注重审计证据与被审计事项的单一的充分性，这对审计职能的充分发挥有很大影响。（五）审计环境对审计报告的影响审计报告是审计实践活动结果的集中表现形式，它是反映审计工作成果的重要文件，是审计机关作出审计结论、决定的基本依据，是依法处理违法违纪行为的依据，是评估审计工作质量的依据，也是审计复查的依据。审计报告是审计调查、审计

17、查证、审计分析、审计评价的综合成果。审计报告也是应综合考虑审计环境的影响。审计报告的直接依据是审计的实施过程本身。审计环境作为一种大范围、多方面的有机系统，直接影响着审计报告的真实性，主要是审计报告的本质真实性。审计环境对审计实践活动的影响，集中表现在审计报告阶段上。（六）审计环境对审计国际化的影响由于加入WTO企业跨国经营和国际合并会计报表及跨国公司财务报告的发展，审计也必然面向全球并开展跨国审计。但是，在国际审计方面还存在许多问题有待解决。这些问题主要有： 1、审计概念的差异。由于发达国家和发展中国家之间，甚或发达国家之间，对审计的基本概念尚存在着差异，这也导致了各国审计准则和审计要求的不

18、一样，这样在国际审计实务中就会导致行动上及其结果的差异。 2、审计报告的多样性问题。由于国际审计中常常会存在着如审计报告的格式和语言的多样性的问题，而这种多样性最容易引起误解。3、审计的政治化问题。审计越来越受政治的影响，最为明显的证据是，在国际审计准则的制定过程中英美等国的影响力量很强，可以说这些国家实质上在左右着国际审计准则的制定。与此相适应，审计组织也不再局限于本国范围，审计组织也将走向国际化，尤其是我们发展中国家的审计组织更是如此。三、优化审计环境的对策面对知识经济、信息网络、世界经济一体化和加入WTO，审计环境发生了巨大变化，审计事业面临新的挑战。从现阶段看，我国审计机关的力量有限，

19、审计队伍无论是技术水平，知识结构、综合技能、人员素质都与形势的要求有一定的距离。因此，国家审计要想获得更广阔的生存空间和取得更大的发展，必须优化审计环境，营造和谐的审计环境，扩大审计影响。审计工作应采取的对策有许多方面，其主要内容至少包括如下几个方面：（一）制定新的审计准则这一方面是审计内容的扩展所必须的，另一方面这种需要也是会计信息生成和传递手段变化的必然。例如，从目前情况来看。美国、英国和日本等国家均制定了有关计算机审计的准则，国际审计准则中也对计算机审计的范围、目标、程序、技术和方法等进行了规范。在我国的中国注册会计师独立审计准则中也对有关这些方面的内容作出了规定。但相对日益发展的电算化

20、会计信息系统以及出现的许多新的问题，现有规定尚不能满足审计工作的需要。为了更好地指导现代审计工作，还需要制定和完善许多新的审计准则。（二）研究和运用新审计方法或审计手段 1.利用计算机进行审计成为一个必然的趋势，尤其是对联机系统或数据库系统的审计。因此，现代审计人员不借助于计算机及其网络进行审计，仅来用常规的审计方法，就很难达到审计的目标。2.审计方法应更加注重预测分析方法的运用，更加注意对企业管理当局财务预测基础进行分析和验证。因为，未来的会计信息中，财务预测数据及有关企业未来的信息必将大大增加，而这部分信息用传统的审计方法和技术进行审计是很难成功的。因此，至少说应该运用新的方法来开展这部分

21、审计工作，这些新的方法中，最适当的方法就是分析技术的运用。（三）扩大审计组织的规范，提高其抗风险的能力为了增加其自身的风险防范能力，审计组织应适应审计国际化的要求，适当扩大其规模。扩大审计组织规模的最主要的也是非常有效的途径就是审计组织的合并，如美国会计师事务所的合并。可以说，会计师事务所合并将是中国会计师事务所未来一段时间内发展的重要内容。当然，与国外大的会计师事务所合作，也是一条具有发展前途的道路。（四）建立科学的评价和预测系统，有效服务于被审计单位国家审计要想获得其他社会组织的认同，获得其他社会组织的依赖和信任，必须作到对审计目标的判断和鉴别立场的公正性，结果的科学性和权威性。而如何实现

22、审计结果的公正、公平、科学和权威，充分利用科学领域的先进技术和方法十分必要。审计机关可以利用自身独特的地位和技术优势，开展审计评价和预测工作，并建立相应的科学评价和预测体系。 评价和预测系统是审计的技术工具，其建立是基于审计数据或审计事实获得的基础上，运用一定的科学和技术方法，建立起相关的数理分析模型（如同将统计、经济、数学方法有机结合的计量经济），我们可以利用这种模型对审计所获得的资料进行实证分析。一是通过数据和资料的导入，得出我们尚未知晓的分析结果；二是通过数据和资料的导入，印证我们所作出结论的正确性。审计机关所开展的评价与预测区别于国家某一行业和部门所进行的评价和预测，它是建立在日常审计

23、工作的基础上，适合审计特点，能够发挥国家审计在数据采集上的优势，在数据分析上的客观公正，充分展现国家审计科学评价和预测的独立性和宪法所赋予的经济监督的权威性。通过审计机关的评价和预测，既为政府决策机构进行宏观决策提供参考和预警，又为社会公众所关注的某些事项提供独立的评价意见。（五）改善与被审计单位的沟通方式和内容审计行为结束，我们通常需要和被审计单位沟通，就审计报告内容征求意见，而沟通的方式和内容如何，将直接决定和影响被审计单位对国家审计行为的认可程度，直接决定和影响国家审计作用的发挥。因此，改革和完善与被审计单位的沟通方式和内容至关重要。1、改进对与被审计单位沟通目的的认识。不可否认，在审计

24、人员的潜意识中，沟通是为了规避审计风险，而在此指导下，充分说明情况就成为主要内容。一方面审计人员尽可能详细向被审计单位通报审计以后发现的问题；另一方面被审计单位对所提出的问题或认可或辩解。在这种说明式的沟通中，国家审计促进发展的理念难以得到有效的贯彻，被审计单位所存在的问题也难以得到切实解决和改正。我们应该改变对沟通目的的认识，在广大的审计人员中牢固树立促进被审计单位发展的理念，通过与被审计单位之间的坦诚交流，一方面向被审计单位表明国家审计的行为根本点是促进其更好的发展，急被审计单位发展之所急，对于所发现问题不是为说明而说明， 而是以问题为引线，从宏观与微观的两个层面具体分析问题产生的原因以及

25、如何改进，并肯定被审计单位好的做法；另一方面充分听取被审计单位的意见，不仅包括对审计报告问题的说明，而且包括对审计行为的看法。通过沟通，彼此相互理解，相互支持，共同发展。2、针对不同单位，不同层面的问题，采取不同的沟通方式和内容。对于政府部门牵涉到宏观层面的问题，我们应该呈递专题研究报告，这种研究报告不但是对问题的描述和基本的建议，而是通过我们所具有的分析数据，从理论上深刻分析和阐释是什么，为什么，应该怎样做，真正发挥国家审计在宏观调控方面的作用。对于被审计单位微观层面的问题，我们应该出具管理建议报告，从经营管理的角度，建议被审计单位如何健全和加强内部控制，规避经营风险等。3、建立与被审计单位

26、的定期联系制度。除去每年的审计结束后的审计报告的反馈沟通，我们应该与被审计单位建立定期的联系制度，适时与被审计单位进行沟通和交流，适时了解被审计单位的情况。一方面加深与被审计单位的情感交流，另一方面能够及时的发现问题，提出建议，避免损失，再次也为审计的实施作好充分的铺垫。（六）培养和强化审计职业思维国家审计是一种专家行为具有自己的职业化模式，因此，培养和提倡审计职业思维对于国家审计的发展具有重要的作用。如果审计思维只停留在行政性的惯性思维，僵化而缺乏创新，将严重制约国家审计职能的深化，影响到和谐审计环境的营造。 审计职业思维是审计人员在实施审计过程中所形成的审计职业特有的逻辑推理去观察、认识和

27、判断客观事物的模式结构。其分为基本职业思维和创新职业思维。基本职业思维表现为审计的真实性、合法性、公正性、效率性，创新职业思维是在基本职业思维的基础上具有审计职业特质的人员的思维结构，表现为多维性、侧向性和逆向性等。我们应当提倡审计创新职业思维。强调审计职业思维在于：引导和强化审计人员在进行审计的过程中善于从积极的角度去发现问题、思考问题、解决问题；善于从事物的本原出发去探讨事物发展的可行性和有效性；善于触类旁通，通过某一事物点引出更多的相关点，以多维的视角进行判断、鉴别和论证。人是事物发展的决定性因素，我们所强调的营造和谐审计环境的任何路径依赖，最终的实现都要依赖于解决审计人员的职业思维水平

28、，因此，只有从审计人员的职业思维训练入手，才能真正实现国家审计服务于国家和社会的目标，获得审计价值的最大化。（七）加强各有关部门之间的协调从组织行为学而言，组织的职能和特色，决定了任何一个组织在社会竞争中都不可能是万能的，其生存和发展均需依赖一定组织的相互配合和相互作用，正是组织间的这种个性的有机协调，才形成了社会的良性循环。为了国家审计更好的发展，更好的履行对国家和人民的责任，在现有的政治体制下，应寻求在宏观上建立协调机构，从制度上保证国家审计的独立性和审计结果的权威性。为更好地营造良好的审计环境，审计部门不仅需要需要拥有专业的审计知识，还应采取与财政、环保、劳动保障、产品质量监督、能源监管、税务等部门协同作战、各负其责的审计方式。像环保、劳动等部门只要涉及公共利益的，就必须接受国家审计机关对其经济责任履行情况进行审计。而审计部门也需要利用社会责任相关监管提供的审计依据，同时审计部门又能为社会责任相关部门提供有力佐证，二者是相辅相成的。所以建立良好的协调关系，能进一步改善审计环境。（黎有焕 郭文美 “基于企业社会责任理念的审计工作新思路” 中国审计16）综上所述，未来的审计