第十五章-第二十八章答案

1、第十五章答案一、单项选择题1.【答案B】【答案解析】商品价目表是不能证明商品是否已经发出，所以是不能证明有关记录的真实性和完整性，更不能证明商品所有权的转移情况，商品价目表仅仅是有关商品的价格，所以可以证明的认定是准确性。2.【答案C】【答案解析】选项A，负责应收账款记账的职员不能编制银行存款余额调节表；选项B，应收票据的取得、贴现必须由保管票据以外的主管人员书面批准；选项D，编制销售发票通知单的人员不能同时开具销售发票；选项C符合内部控制规范要求。3.【答案C】4.【答案C】【答案解析】报告年度销售或以前年度销售的商品，在年度终了后至年度财务报告批准报出前退回的，应作为资产负债表日后调整事项

2、处理，冲减报告年度的主营业务收入、成本及税金。5.【答案B】【答案解析】对现金折扣采用总价法进行会计处理，应收账款入账时不扣除现金折扣，现金折扣在实际发生时计入当期财务费用。6.【答案C】【答案解析】计价涉及的是金额，而金额取决于数量和价格，选项AD仅能核实销售商品的数量，选项B仅能核实销售商品的价格，均不能完全确定销售商品的金额，只有二者的结合才能完全确定销售商品的金额，但它们均实质性地涉及金额的要素，因此均是有效的。7.【答案D】【答案解析】应确认的合同收入=合同总收入完工进度一以前期间累计已确认的收入=(26 000+200)100一20000=6 200(万元)。8.【答案A】【答案解

3、析】选项D，对应于总体合理性，不与任何认定相对应；选项B，表明其有助于核实被审计单位对于“主营业务收入”的分类是否正确；选项C与“截止”认定对应。9.【答案B】【答案解析】选项A，企业出售无形资产的净收益应计入“营业外收入”；出租无形资产取得的收入计入“其他业务收入”；选项C，按照新企业会计准则的规定，当企业销售公允价值模式下的投资性房地产时，应该将持有期间产生的公允价值变动损益转入到其他业务收入，而不是营业外收入；选项D，按照企业会计准则的规定，预收款项和应收账款都是因为销售而产生的，预收账款是先收款后销售；应收账款是先销售后收款，期末预收款项有所属明细科目的借方余额时应该在应收账款项目中列

4、示。10.【答案D】【答案解析】应收账款出现贷方余额属于负债，而“预收款项”是资产负债表中负债类项目。二、多项选择题1.【答案ABC】2.【答案AC】【答案解析】选项AC，在销售与收款循环“销货业务的控制目标、内部控制测试一览表”中有明确规定，事实上，发运凭证不完整将导致销售发票不完整，而销售发票不完整又将导致入账不完整；选项B，明显的属于“授权审批”目标的控制测试，可证实销售交易的真实性而不是验证完整性；选项D，由于对账单是根据“账”填制的，因此选项D无助于入账的完整性目标的测试。3.【答案ABCD】4.【答案AD】【答案解析】选项B，定期检查应由收款员以外的其他人员担任；选项C，应由谈判人

5、员以外的专门人员与购货方签订销售合同。5.【答案AD】【答案解析】选项A，由于并不满足预期的经济利益能够流入企业这个关键的条件，所以不应确认收入；选项B，由于B并未验收，产品是否合格无法认定，所以不应确认收入。采用交款提货的销售方式，即购买方已根据销售方开出的发票账单支付货款，并取得销售方开出的提货单。在这种情况下，购买方支付货款并取得提货单，说明商品所有权上的主要风险和报酬已转移给购买方，虽然商品未实际交付，M公司仍可以认为商品所有权上的主要风险和报酬已经转移。虽然M公司尚未完成安装摆放工作，但就该销售而言，安装工作并不是影响销售实现的重要因素。6.【答案ABD】【答案解析】测试完整性的审计

6、程序应从原始凭证追查到账簿记录；而从账簿追查到原始凭证可验证业务记录的真实性（发生的目标）；选项D，可以查找出关于是否存在应当计入到2006年账簿上的收入却记在了2007年的账簿上，可实现有关业务记录的日期是否恰当（截止目标），又可发现2006年收入记录的完整性。7.【答案ABD】【答案解析】选项C中的销售发票和发运凭证都是原始凭证，检查其不能实现主营业务收入的截止测试。8.【答案ABCD】【答案解析】对于服务业来说发货日期应该是提供劳务的日期。所以四个选项都应该选。9.【答案BCD】【答案解析】A不是积极式函证所独有的。 第十六章答案一、单项选择题1.【答案B】【答案解析】在内部控制制度比较

7、健全的情况之下，请购单是证明有关采购交易的“发生”认定的凭据之一，同时也是采购交易轨迹的起点。在内部控制制度并不健全的情况之下，采购业务不一定都有请购单。采购部门会根据授权直接订购企业有规律消耗的物料。此时采购交易轨迹的起点就是订购单。2.【答案A】【答案解析】选项A,询价和确定供应商是不相容职务，要进行分离,参考教材P404;选项B，定期独立检查验收单的顺序以确定每笔采购交易都已编制凭单，则与采购交易的“完整性”认定有关；选项D，如果存在未经授权的采购、盗用商品或是无关人员随便可以接触商品，会使得账面记录比实际要多，与“存在”认定是相关的。3.【答案D】【答案解析】送交供应商的应是订购单的正

8、联，其副联无需送交。参看教材400401。4.【答案B】【答案解析】若付款凭单未附卖方发票，则可能记录了未实现的购货，违反了存在目标；审核采购价格及折扣，与准确性、计价与分摊目标有关，检查验收单是否有缺号和发票连续编号的完整性是与完整性目标有关。5.【答案A】【答案解析】A重复使用往往意味着重复入账，与“发生”认定相关；B属于本循环中“完整性”认定的关键内部控制；C属于“完整性”认定的关键内部控制；D属于“计价和分摊”认定的关键内部控制。6.【答案D】【答案解析】分析长期挂账的应付账款，要求被审计单位做出解释，判断被审计单位是否缺乏偿债能力或利用应付账款隐瞒利润；并注意其是否可能无须支付，对确

9、实无须支付的应付款的会计处理是否正确，依据是否充分。7.【答案D】【答案解析】资产负债表日后如果以货币资金支付了应付款项，说明年前应付款项应当入账；审查未入账的应付账款从年前负债类的账面上是不能查出的，因为年前账面根本未记录该笔负债。8.【答案B】【答案解析】A、B均为外部证据，均比作为内部证据的C、D可靠性高，但相对来说，B中提供的应付账款的资料比A更为全面，更容易发现漏报的情况。9.【答案A】【答案解析】对企业确实无法支付的应付账款。根据新会计准则的规定，应按规定转入营业外收入科目中。10.【答案D】【答案解析】对于固定资产的真实存在，一般以明细账为起点，实地追查。11.【正确答案A】【答

10、案解析】接受投资者投入的固定资产，按投资合同或协议约定的价值作为入账价值（但合同或协议约定的价值不公允的除外）。该设备的入账成本为：450 0005 000（117）10 00024 0001724 00010472 330（元）。12.【正确答案A】【答案解析】折旧计提不足的实质是所计提的折旧额比固定资产的实际损耗小，其结果将导致在固定资产账面净值(原值-累计折旧)不为零时，固定资产就已报废，按照会计规定，这一差额将计入固定资产清理，造成大额的固定资产清理损失，所以本题应选A。选项B恰好相反，它是折旧计提过高的迹象。选项C提取折旧的固定资产账面价值庞大，并不意味着折旧计提的恰当性或不恰当性，

11、对于大规模企业，其固定资产账面价值庞大是自然而然的状况。选项D，固定资产的保险额与折旧并无直接或必然的联系。13.【正确答案C】【答案解析】更新改造的固定资产在“在建工程”科目中核算，不计提折旧。14.【正确答案C】【答案解析】请参考本题的全部会计分录：接受投资时：借：固定资产 800（1 500900200） 贷：股本 8002003年上半年计提折旧时借：制造费用等 100（800/46/12） 贷：累计折旧 100进行更新改造，应转入到在建工程科目中，即借：在建工程 700 累计折旧 100 贷：固定资产 800发生的更新改造支出，借：在建工程 1 000 贷：工程物资 1 0002003

12、年12月31日工程竣工：借：固定资产 1 700（7001 000） 贷：在建工程 1 700但是原题中记入到固定资产科目的金额是2 700万元，所以应该冲减的固定资产金额是2 7001 7001 000（万元）。15.【正确答案B】【答案解析】2008年该设备应计提的折旧额（74020）5/156/12120（万元）。二、多项选择题1.【答案ABCD】【答案解析】根据内部会计控制规范工程项目的有关规定，上述均属于不相容岗位，需要相互分离。参考教材P407。2.【答案BC】【答案解析】选项A固定资产虽未取得产权证明，但本着实质重于形式的原则，L公司应对此固定资产计提折旧；选项B不符合资本化的条

13、件，所以，应对L公司已经资本化的改造费用进行调整；选项C对于已计提的折旧无需调整。3.【答案ACD】【答案解析】选项B是检查应付账款是否存在未及时入账，确认应付账款期末余额的完整性所用的程序，不属于应付账款的分析程序。除了上述ACD三项分析程序外，注册会计师对应付账款进行分析程序还可以是分析存货和营业成本等项目的增减变动，判断应付账款增减变动的合理性。4.【答案ABCD】【答案解析】除了上述程序外，注册会计师还可以结合存货监盘程序，检查被审计单位在资产负债日前后的存货入库资料（验收报告或入库单），检查是否有大额料到单未到的情况，确认相关负债是否计入了正确的会计期间。5.【答案ABD】【答案解析

14、】与其供应商之间的对账单应从非财务部门获取。6.【答案AB】【答案解析】选项C，如果被审计单位为上市公司，则通常在其财务报表附注中应说明有无欠持有5%以上表决权股份的股东单位账款，参考教材P420；选项D，某些报表项目的数额并不一定等于同名科目的数额。资产负债表中应付账款的金额，等于应付账款和预付账款科目的期末所属明细科目贷方余额的合计数，参考教材P420。 第十七章答案部分一、单项选择题1.【答案B】2.【答案A】【解析】编制请购单、控制存货以免出现积压及检验购入货物的数量不属于采购部门的职责。3.【答案C】【解析】被审计单位的期末存货盘点已经完成，注册会计师应当评估存货内部控制的有效性，对

15、存货进行适当检查或提请被审计单位另择日期重新盘点，同时测试在检查日或重新盘点日与资产负债表日之间发生的存货交易，以获取有关期末存货数量和状况的充分、适当的审计证据。参考教材P452。4.【答案B】【解析】选项B当乙公司人员进行盘点时注册会计师就应在存货存放地点进行现场监督，而不是在盘点完成后才进入存货存放地点。5.【答案B】【解析】对存货进行监盘主要是证实存货存在的重要程序。参考教材P445。6.【答案C】【解析】选项C中对于单位价值高昂的存货，应当以实质性程序为主。参考教材P445。7.【答案D】【解析】选项ABC均为监盘过程中（而非“之前”）应实施的工作。参考教材P449。8.【答案C】【

16、解析】选项A错误，注册会计师不能够仅凭自己的专业判断和往年经验来编制计划，还应当根据被审计单位存货的特点、盘存制度和存货内部控制的有效性等情况，在评价被审计单位存货盘点计划的基础上，编制存货监盘计划，对存货监盘做出合理安排。选项B错误，存货监盘程序包括控制测试与实质性程序两种方式。选项D错误，存货监盘范围的大小取决于存货的内容、性质以及与存货相关的内部控制的完善程度和重大错报风险的评估结果。参考教材444448。9.【答案C】【解析】如果是为执行销售合同而持有的存货，对于超过合同约定的存货，应该以一般销售价格为基础计算，合同约定部分的存货是以合同价格为基础计算存货可变现净值的。参考教材P454

17、。10.【答案C】【解析】参考教材P453。11.【答案D】解析：分析程序不能准确的将差错查出来，因此不可能确认其差异的真实性。二、多项选择题1.【答案ACD】【解析】选项A中，S公司在审计年度内应对存货实施盘点；选项C中，S公司生产产品所需的零星P材料由黄河公司代管，S公司对P材料的变动应当进行会计记录；选项D中，S公司每年12月28日后发出的存货在仓库的明细账上记录，同时要在财务部门的会计账上反映。2.【答案ACD】【解析】参考教材P449。3.【答案BCD】【解析】选项B，这样的安排将使存货的实物流转彻底失去监督；选项C，存货监盘只能对期末结存数量和状况予以确认，为了验证财务报表上存货余

18、额的真实性，还必须对存货的计价进行审计，参考教材P453；选项D，注册会计师运用分析程序，不能帮助注册会计师形成审计结论。4.【答案AD】【解析】选项A中，对存货监盘主要是用来证实存货的“存在”认定；选项D中，对难以盘点的存货应当检查购货交易凭证或资产负债表日后的销货交易凭证。5.【答案BD】【解析】选项A中，所有在截止日以前入库的存货项目是否均已包括在盘点范围内，并已反映在截止日以前的会计记录中；在途存货和被审计单位直接向顾客发运的存货是否均已得到了适当的会计处理。参考教材P450。6.【答案ABC】【解析】选项D应该是检查上期存货交易记录，这样才能够得到本期期初存货余额的证据。参考教材P4

19、53。7.【答案ABCD】【解析】参考教材P452。8.【答案ABCD】【解析】根据存货审计准则，注册会计师应特别关注存货的移动情况、存货的状况、期末截止等问题。9.【答案BCD】【解析】注册会计师在对存货进行监盘时的检查时，其目的既可以是为了确证被审计单位的盘点计划得到适当的执行（控制测试），也可以是为了证实被审计单位的存货实物总额（实质性程序）。参考教材P449。10.【答案ACD】【解析】按照企业会计准则的规定，当存在以下一项或若干项情况时，应当将存货账面余额全部转入当期损益：已霉烂变质的存货。已过期不可退的存货(主要指食品)。生产中已不再需要，并且已无转让价值的存货。其他足以证明已无使

20、用价值和转让价值的存货。参考教材P454。11.【答案ABC】【解析】根据企业会计准则的规定，有销售合同且超过合同约定数量部分的库存商品以该库存商品的市场价格为基础。12.【答案AD】【解析】存货市价因技术原因或市场需求，市场价格下跌，说明存货还是有一部分出让价值，不能全部转入当期损益。选项BC表明存货没有一点使用或转让价值，应全部转入当期损益。13.【答案ABC】【解析】选项A，根据公式“金额单价数量”可以看出，为了验证财务报表上存货项目余额的存在性，注册会计师除了对年末存货计价进行测试（单价），还必须对存货的结存数量予以确认（数量），所以本题的说法不准确；选项B, 对用于生产而持有的材料等

21、期末计价时，按以下原则处理:（1）如果用其生产的产成品的可变现净值预计高于成本，则该材料应当按照成本计量；（2）如果材料价格的下降表明产成品的可变现净值低于成本，则该材料应当按照可变现净值计量。14.【答案AC】15.【答案ACD】解析：选项A、D 均为在途存货，选项C在期末应作为库存存货暂估入账。 第十八章答案一、单项选择题1.【答案B】 2.【答案C】【解析】有权雇用和解雇员工的人员不应具有其他工薪职能，因此选项C不正确。3.【答案A】【解析】如果注册会计师在测试了关键控制后将工薪交易和余额中的重大错报风险评估为低，这将导致调整审计策略以获取为实施分析程序所需要的大多数实质性审计证据，减少

22、细节测试。4.【答案A】【解析】个人储蓄性养老保险金，是由职工根据个人收入情况自愿参加的一种养老保险形式，属于个人行为，与企业无关，不应纳入职工薪酬。5.【答案B】【解析】非货币性福利不包括向社会保险经办机构缴纳的养老保险金。二、多项选择题1.【答案ABCD】2.【答案BC】【解析】选项A可以实现完整性；选项D可以实现准确性。3.【答案ABCD】4.【答案BD】【解析】选项A针对的是“总工薪率的变动、员工身份以及员工主文档中固定数据的扣除未经授权”的风险；选项C针对的是“工薪扣款并未完全支付或未及时支付”。5.【答案ABC】【解析】选项D是为应对“工薪交易可能被分配至不正确的总分类账户或根本未

23、予以记录”这一风险而设置的人工控制。6.【答案ABCD】7.【答案ABCD】8.【答案AC】【解析】选项A，应借记“管理费用”、“生产成本”、“制造费用”等科目，贷记“应付职工薪酬”科目；实际发放给职工时，借记“应付职工薪酬”科目，贷记“主营业务收入”科目，同时，应结转产成品的成本。涉及增值税销项税额的，应进行相应的处理。选项C，应按计提的折旧额，借记“管理费用”、“生产成本”、“制造费用”等科目，贷记“应付职工薪酬”科目；同时，借记“应付职工薪酬”科目，贷记“累计折旧”科目。9.【答案ABCD】 第十九章答案部分一、单项选择题1.【答案D】2.【答案B】【解析】一年内到期的长期应付款应列入流

24、动负债类中的“一年内到期的非流动负债”，所以并不需要调整。3.【答案B】解析：投资业务应由企业的高层管理机构进行核准，财务经理负责办理具体的股票和债券的买卖业务，证券投资部经理负责选择恰当的投资对象以及后期的投资管理。4.【答案B】【解析】为购建或生产符合资本化条件的资产而借入专门借款的，应当以资本化期间内专门借款实际发生的利息费用减去将尚未动用的借款资金存入银行取得的利息收入或进行暂时性投资取得的投资收益后的金额确定，本题中开始资本化的时点为2006年7月1日，所以该项厂房建造工程在2006年度应予资本化的利息金额200062/12713（万元）。5.【答案A】【解析】对于可能高估利润的被审

25、计单位，负债、费用类项目的审计目标主要是完整性、计价和分摊(准确性)以及有关披露情况。6.【答案A】【解析】非同一控制下企业合并中，应以实际付出对价作为长期股权投资入账价值。 所以本题的正确处理是借：长期股权投资乙企业 6435贷：其他业务收入 5500应交税费应交增值税（销项税额） 935借：其他业务成本 5000 贷：原材料 5000 7.【答案D】【解析】在取得相关的交易性金融资产时，应当按取得时的公允价值作为初始确认金额，相关的交易费用在发生时计入投资收益；取得时支付价款中包含的已宣告发放的现金股利或债券利息，应当作为应收款项单独列示。8.【答案D】【解析】2007年A公司应确认的投资

26、收益：1004040（万元）， 2008年A公司应确认的投资收益：40040 160（万元），应确认入账的投资损失金额以长期股权投资的账面价值减至零为限：1804016020（万元），尚有20万元投资损失未确认入账。 2009年应享有的投资收益：304012（万元），但不够弥补2008年未计入损益的损失。因此，2009年A公司能计入投资收益的金额为0。9.【答案D】【解析】企业对公允价值模式进行后续计量的投资性房地产取得的租金收入，应该计入到其他业务收入。10.【答案D】【解析】元庆公司应确定的可供出售金融资产的初始投资成本22100.10.1521.15(万元)11.【答案A】【解析】长期股

27、权投资的初始投资成本投资时投资企业应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的其差额应当计入当期营业外收入，同时调整长期股权投资的成本。12.【答案A】【解析】期末交易性金融资产的公允价值大于或小于其账面余额，会计处理为：借记或贷记交易性金融资产，贷记或借记公允价值变动损益，不影响投资收益。交易性金融资产持有期间收到包含在买价中的现金股利，冲减应收股利，不影响投资收益。只有收到不包含在买价中的股利，会计处理是：借记银行存款或应收股利、应收利息，贷记投资收益。二、多项选择题1.【答案AB】2.【答案ABD】【解析】选项C为注册会计师执行的实质性程序。3.【答案ABD】【解析】抵押资产的抵押价值并不

28、是根据其账面原值确定的。4.【答案ABD】【解析】证券公司不一定与被审计单位发生业务，所以不是通常意义上的应付债券函证对象。5.【答案ABC】【解析】选项D属于控制测试。6.【答案ABD】【解析】按照企业会计准则的规定，可供出售权益工具投资发生的减值损失，不得通过损益转回。但是，在活跃市场中没有报价且其公允价值不能可靠计量的权益工具投资，或与该权益工具挂钩并须通过交付该权益工具结算的衍生金融资产发生的减值损失，不得转回。7.【答案AC】【解析】为取得长期股权投资而发生的评估、审计、咨询费等间接相关费用应计入当期损益；投资付款额中所含的已宣告而尚未领取的现金股利应确认为应收股利。8.答案ABCD

29、】解析：选项，已确认减值损失的可供出售债务工具，减值因素消失价值恢复的，原确认的减值损失应予以转回， 分录为，借：“可供出售金融资产公允价值变动”科目，贷记“资产减值损失”科目；选项，对于已确认减值损失的可供出售金融资产，在随后会计期间内公允价值已上升且客观上与确认原减值损失事项有关的，应予以转回；选项，资产负债表日，可供出售金融资产的公允价值低于其账面余额时，应该借记“资本公积其他资本公积”科目，贷记“可供出售金融资产”科目；选项，新会计准则规定对子公司的长期股权投资应采用成本法进行核算，期末编制合并财务报表时再按权益法进行调整。 第二十章答案一、单项选择题1.【答案D】【解析】选项A，由于

30、出纳人员要负责银行存款日记账的登记工作，因此不可以同时从事银行对账单的获取、银行存款余额调节表的编制等工作；选项B，如果现金盘点不是在资产负债表日进行的，注册会计师应将资产负债表日至盘点日的收付金额调整至资产负债表日金额；选项C，资产负债表的数额应当以资产负债表日的实有数为准。2.【答案C】【解析】出纳人员不得兼任稽核、会计档案保管和收入、支出、费用、债权债务账目的登记工作，故选项ABD都属于违反出纳员的不相容岗位职责；选项C的“固定资产明细账”不是“收入、支出、费用、债权债务账目”，不违反出纳员的不相容岗位职责。3.【答案B】【解析】13255934（元）。4.【答案B】【解析】选项A可实现

31、存在、权利和义务的目标；选项B可实现完整性的目标；选项C是针对截止目标；选项D可实现存在的目标。5.【答案B】【解析】盘点人员应包括出纳、会计主管人员和注册会计师。被审计单位与库存现金直接相关的人员是出纳员和会计主管人员。因此，被审计单位必须参加盘点的人员是出纳员和会计主管人员。6.【答案B】7.【答案C】【解析】对银行存款实施函证实现的最基本的目标是真实性。8.【答案C】【解析】审查银行存款余额调节表和函证银行存款余额可以确认银行存款的存在性。对于存在性而言，函证最有效。9.【答案D】【解析】如持票人于12月31日以前到银行办完相关手续，则程序、都是有效的，但若持票人于次年元月初办理手续，则

32、、均不能证实前签发的支票是否在当年入账。另一方面，无论持票人何时办完相关手续，其年前签发的支票均通过检查支票存根加以证实（因存根有连续编号）。此外，“当年签发的支票不得在年后入账”这样的问题明显地属于银行存款的截止，而在银行存款截止的技术方法主要就是通过支票存根实施的。二、多项选择题1.【答案ABC】【解析】在选项D中，登记现金日记账与登记总账属于不相容的职务，这两项职能应当分离。2.【答案BCD】解析：选项B，对于货币资金业务中重要的货币资金支付业务，公司应当实行集体决策和审批，并建立责任追究制度，防范贪污、侵占、挪用货币资金等行为；选项C，注册会计师只是对盘点的库存现金进行监盘，而不是亲自

33、盘点，库存现金的盘点由出纳进行，会计主管复盘；选项D，盘点库存现金的时间应视被审计单位的具体情况而定，最好选择在上午上班前或下午下班时进行，但是并不是必须安排在上午上班前或下午下半时进行。3.【答案ABD】【解析】对库存现金的盘点应当实施突击性的检查，时间最好选择在上午上班前或下午下班时进行。4.【答案ABC】【解析】监盘库存现金不能实现被审计单位的货币资金是否在财务报表中做出恰当披露。5.【答案BD】【解析】选项BD是银行存款的实质性程序；选项AC属于控制测试。6.【答案ACD】【解析】库存现金的盘点应实行突击性盘点，不应将盘点时间与会计主管沟通；库存现金监盘表除出纳员签字外，还应由会计主管

34、、注册会计师签字；注册会计师不应亲自盘点，只负责监盘，由出纳盘点现金。7.【答案ABCD】【解析】参考教材P487。8.【答案BCD】【解析】选项A属于注册会计师取得并检查银行存款余额调节表的具体程序。参考教材P493。9.【答案ABD】10.【答案ABCD】11.【答案ABD】【解析】选项，被审计单位资产负债表上的银行存款数额，应以资产负债表日银行存款账户数额为准。第二十一章答案一、单项选择题1.【答案D】【解析】由于注册会计师对助理人员的工作结果负责，所以选项D不正确。2.【答案B】【解析】项目组的关键成员应当参与讨论。如果项目组需要拥有信息技术或其他特殊技能的专家，这些专家也应当参与讨论

35、。选项B助理人员并不是项目组的关键成员，因此可能不会参与讨论。3.【答案B】【解析】参考教材P506507。4.【答案C】【解析】如果在完成审计工作后发现舞弊导致的重大错报风险，注册会计师应当追加审计程序，如果不采取任何措施，则是没有遵守审计准则，因此选项A不正确；注册会计师应当考虑与适当层次的管理层沟通，当发现管理层存在舞弊行为时才考虑与治理层沟通，因此选项B不正确；风险评估程序实施的目的是为了评估舞弊风险，注册会计师针对评估的舞弊再实施三个环节的应对措施，因此选项D不正确。5.【答案A】【解析】参见教材P514。6.【答案B】7.【答案D】【解析】选项ABC均属于是针对认定层次的重大错报风

36、险而言的，由于财务报表层次的重大错报是不会针对具体的某项认定的，所以我们具体的审计程序的调整是无法实现对财务报表层次重大错报风险的总体应对。参考教材P509。8.【答案C】【解析】选项C是注册会计师在了解交易的商业理由的合理性时应当考虑的事项。参考教材P512。9.【答案D】10.【答案B】【解析】选项 B是导致财务报表错报的非故意行为，属于错误，而非舞弊。11.【答案D】【解析】选项D是审计准则明示的舞弊（侵占资产）情形之一。 12.【答案A】【解析】审计准则规定，注册会计师应当假定被审计单位在收入确认方面存在舞弊风险，并应当考虑哪些收入类别以及与收入有关的交易或认定可能导致舞弊风险。注册会

37、计师不应将审计中发现的舞弊视为孤立发生的事项。同样，注册会计师不能假定被审计单位是诚信的。13.【答案C】【解析】股东、重要债权人、投资分析师或其他利益相关者对盈利能力存在不切实际的预期，这属于导致舞弊的动机或压力的因素。二、多项选择题1.【答案ACD】【解析】选项 B属于注册会计师的责任。参考教材P502。2.【答案ABCD】【解析】参考教材P503。3.【答案ABCD】【解析】只要与被审计单位的舞弊风险有关的内容，均在可讨论之列。参考教材P507508。4.【答案ACD】【解析】选项B属于与侵占资产相关的舞弊风险动机或压力的因素。参考教材P506507。5.【答案ABD】【解析】参考教材P

38、509。6.【答案ACD】【解析】选项B是针对与侵占存货相关的重大错报风险，审计人员应当实施的审计程序。参考教材P511表格。7.【答案ABC】【解析】选项D属于注册会计师与适当层次管理层进行沟通的事项。参考教材P514。8.【答案ABC】【解析】选项D属于“侵占资产”类舞弊行为。9.【答案BD】【解析】选项B是舞弊的“机会”因素，选项D是舞弊的“借口”因素。10.【答案ACD】【解析】选项B说明的是舞弊风险因素的“借口”因素。11.【答案ABC】【解析】如果针对特别风险实施实质性程序，注册会计师应当使用细节测试，或将细节测试和实质性分析程序结合使用，以获取充分、适当的审计证据。做此规定的考虑

39、是，为应对特别风险需要获取具有高度相关性和可靠性的审计证据，仅实施实质性分析程序是不足以获取有关特别风险的充分、适当的审计证据。12.【答案CD】【解析】选项A，由于审计的固有限制，即使按照审计准则的规定恰当地计划和实施审计工作，注册会计师也不能对财务报表整体不存在的重大错报获取绝对保证，参考教材P502最后一段；选项B，注册会计师应当在整个审计过程中以职业怀疑态度计划和实施审计工作，充分考虑由于舞弊导致财务报表发生重大错报的可能性，而不应依赖以往审计中对管理层、治理层诚信形成的判断。13.【答案ACD】【解析】选项A，如果发现舞弊涉及管理层、在内部控制中承担重要责任的员工以及其舞弊行为可能对

40、财务报表产生重大影响的其他人员，注册会计师应当尽早将此类事项与治理层沟通，参考教材P514；选项C，如果评估的重大错报风险水平为高，审计人员应当考虑更多的在期末或是接近期末实施审计程序，以获取充分、适当的审计证据；选项D，在期末或接近期末时对现金或有价证券进行监盘可以应对与侵占资产相关的存货重大错报风险。14.【答案AD】【解析】选项A，舞弊者频繁地操纵会计记录，一种可能是被注册会计师发现的概率增大，但也有可能是舞弊者通过频繁实施舞弊，使其效果更具常态，也就更具隐蔽性和迷惑性。再如，被操纵的会计记录涉及的范围越广（或程度越大），一种可能是被注册会计师发现的概率增大，但也有可能是舞弊者通过对多项

41、会计记录的共同操纵和相互“印证”，使注册会计师反而更难以察觉异常情况；选项D，如果认为违反法规行为对财务报表有重大影响，且未能在财务报表中得到恰当反映，注册会计师应当出具保留意见或否定意见的审计报告。15.【答案ABCD】 第二十二章答案一、单项选择题1.【答案A】【解析】选项BCD均属于管理层。2.【答案C】【解析】选项A为管理层的主要职责；选项B是董事会的主要职责；选项D是监事会的主要职责。3.【答案C】【解析】对于审计中注意到的涉及管理层的胜任能力和诚信问题的沟通事项，由于管理层就是这些事项的直接当事人，注册会计师应当直接与治理层沟通，并根据问题的严重程度确定是否有必要与治理层整体进行沟

42、通。4.【答案B】【解析】沟通可以采用口头和书面等方式进行。5.【答案A】【解析】接受委托前的沟通是必要的审计程序，因此选项A不正确。6.【答案B】【解析】后任注册会计师应当提请被审计单位以书面方式允许前任注册会计师对其询问作出充分答复。7.【答案C】【解析】当有多家会计师事务所正在考虑是否接受被审计单位的委托时，前任注册会计师应在被审计单位明确选定其中的一家会计师事务所作为后任注册会计师之后，才对该后任注册会计师的询问作出答复。8.【答案D】9.【答案D】【解析】接受委托后，如果需要查阅前任注册会计师的工作底稿，后任注册会计师应当征得被审计单位同意，并与前任注册会计师进行沟通。10.【答案C

43、】【解析】如果注册会计师在审计的过程中利用了前任注册会计师的工作，则不得在审计报告中提及前任注册会计师。这一规定的主要考虑是，如果后任注册会计师在审计报告中提及前任注册会计师，可能会令报告使用者产生后任注册会计师企图推卸责任的印象或误解。二、多项选择题1.【答案BCD】【解析】财务总监的职务级别相当于副经理，因此属于是管理层。2.【答案BD】【解析】对于选项A，对于注册会计师的责任、计划的审计范围和时间、审计工作中发现的问题以及注册会计师的独立性这四类注册会计师应当直接与治理层沟通的事项而言，管理层就这些事项与治理层的沟通，并不能减轻注册会计师就这些事项与治理层沟通的责任。这就意味着无论管理层

44、是否与治理层进行过沟通，注册会计师都应当直接就这些事项与治理层进行沟通。对于选项C，注册会计师就自身与财务报表审计相关的责任与治理层进行的沟通，必须是直接的沟通。但是，并不要求一定要采取书面沟通的形式。3.【答案ACD】【解析】对于这项内容，注册会计师应当根据中国注册会计师审计准则第1221号重要性等相关准则的规定，着重解释重要性的基本含义，说明就重要性作出判断的同时考虑了数量和性质因素，但不宜涉及重要性的具体底线或金额。4.【答案AC】【解析】前后任注册会计师的关系，仅限于审计业务，因为审计业务提供的保证程序较高，且是一项连续业务；而其他鉴证业务如财务报表审阅等提供的保证程度较低，且是非连续

45、业务，不包括在内，因此选项BD不正确。5.【答案ABC】【解析】如果在当期财务报表审计过程中也变更会计师事务所，在这种情况下，前任注册会计师是指相对于执行当期财务报表审计业务的会计师事务所而言，为最近一期财务报表出具了审计报告的某会计师事务所，以及在后任注册会计师之前接受委托对当期财务报表进行审计但未完成审计工作的所有会计师事务所。6.【答案AD】【解析】由于某些特殊原因或需要，委托人有可能委托注册会计师对已审计财务报表进行重新审计。在这种情况下，之前对已审计财务报表发表审计意见的注册会计师应视为前任注册会计师，而正在考虑接受委托或已经接受委托的注册会计师应视为后任注册会计师。这实际上是对前后

46、任注册会计师含义的进一步拓展。7.【答案ABCD】8.【答案BCD】【解析】因为工作底稿的所有权属于会计师事务所，因此前任注册会计师可根据情况自主决定是否允许后任注册会计师查阅相关工作底稿以及确定查阅的内容，选项A不正确。9.【答案ACD】10.【答案BC】【解析】如果发现前任注册会计师审计的财务报表可能存在重大错报，后任注册会计师应当提请被审计单位告知前任注册会计师。必要时，后任注册会计师可要求被审计单位安排三方会谈。11.【答案ACD】【解析】如果被审计单位拒绝告知前任注册会计师，或前任注册会计师拒绝参加三方会谈，或后任注册会计师对解决问题的方案不满意，后任注册会计师应当考虑对审计报告的影

47、响或解除业务约定。此外，后任注册会计师可考虑向其法律顾问咨询，以便决定如何采取进一步措施。第二十三章答案一、单项选择题1.【答案D】【解析】当利用会计师事务所内部专家的工作时，注册会计师可以依赖会计师事务所的招聘和培训系统确定专家的专业胜任能力，而不必就每一项审计业务对专家的工作进行评价。2.【答案A】【解析】内部审计人员和内部审计机构整体的专业胜任能力是被审计单位内部审计正常发挥作用的根本。应有的关注是专业胜任能力的延伸，只有具备了专业胜任能力，才能够保持应有的关注。3.【答案D】【解析】虽然相关内部审计准则要求内部审计机构和人员保持独立性和客观性，但考虑到内部审计是被审计单位的一部分，其独

48、立性和客观性毕竟是有限的，无法达到注册会计师审计所要求的水平。4.【答案B】【解析】设计、实施和维护与财务报表编制相关的内部控制是管理层的职能，并非内部审计的职能，选项B不正确。5.【答案D】解析：商请配合函需要得到其他注册会计师书面形式的确认，选项D不正确。6.【答案B】【解析】独立性是注册会计师审计的根本前提，是保证审计意见客观、公正的必要前提。其他注册会计师是否独立于所审计的组成部分以及主审注册会计师所审计的单位，是主审注册会计师确定能否利用其工作首先要考虑的因素。7.【答案D】【解析】如果其他注册会计师不能独立于被审计单位及其组成部分，不能胜任其承担的具体审计业务，或者主审注册会计师对

49、上述事项存在疑虑，那么，主审注册会计师不应利用其他注册会计师的工作来获取与组成部分财务信息有关的审计证据。8.【答案D】【解析】担任主审注册会计师并不需要对所有的组成部分实施审计工作，但是至少要对各组成部分的业务有相当程度的了解。9.【答案B】【解析】对于组成部分的共同特点是在会计核算上独立或相对独立，可以单独提供财务信息，并且组成部分可能具备法人资格，如子公司、合资公司和联营公司；也可能不具备法人资格，如分部和分支机构，因此选项B不正确。10.【答案C】【解析】其他注册会计师不仅仅对被审计单位财务报表中所包含组成部分的财务信息实施审计工作，而且还要出具审计报告。二、多项选择题1.【答案AB】

50、【解析】在选项CD的情况下，会缓解受雇于被审计单位的专家因缺乏独立性而对客观性的影响，注册会计师可能并不需要考虑利用被审计单位外部的专家或采取其他措施。2.【答案ABD】【解析】选项C，通常，如果所涉及事项性质特殊、复杂程度高，且对财务报表的影响重大，那么所涉及事项存在重大错报风险的可能性通常也比较高。在这种情况下，注册会计师通常要从职业谨慎的角度出发，考虑利用专家的工作。3.【答案ABCD】【解析】选项A通常需要借助资产评估师的工作；选项B通常需要借助工程师来协助完成；选项C需要利用精算师的工作；选项D通常需要工程师来协助完成。4.【答案ABCD】5.【答案ABCD】6.【答案ABCD】【解

51、析】注册会计师并非在任何情况下都会利用内部审计的工作结果，当（）时，注册会计师可能认为内部审计对其实施的审计程序没有作用，不会利用内部审计。 A.注册会计师对内部审计人员的专业胜任能力存有疑虑 B.内部审计活动与注册会计师审计无关 C.内部审计活动与注册会计师审计有关，但注册会计师认为进一步评估内部审计不符合成本效益原则 D.注册会计师对内部审计人员的客观性和工作质量存有疑虑答案：ABCD7.【答案ABD】【解析】并非所有的内部审计工作都与注册会计师审计相关，因此即使有效的内部审计也不能完全取代注册会计师应当实施的审计程序。8.【答案ABCD】【解析】为支持所得出的结论，审计人员都需要获取充分

52、、适当的审计证据，都可以运用观察、询问、函证和分析程序等审计方法。9.【答案ACD】【解析】如果被审计单位的内部控制薄弱，控制环境存在缺陷，注册会计师应当考虑在期末而非期中实施更多审计程序，以降低审计风险。10.【答案BC】【解析】这种情况应当将其视为审计范围受到限制，视影响程度的大小出具保留意见或无法表示意见的审计报告。11.【答案AB】【解析】选项C，独立地对被审计单位财务报表发表审计意见是主审注册会计师的责任。在审计报告中提及其他注册会计师的做法，可能使报告使用者认为主审注册会计师试图分摊责任。因此，主审注册会计师不应当在审计报告中提及其他注册会计师的工作。选项D，主审注册会计师应当考虑

53、这些错报汇总起来可能对被审计单位财务报表的影响，在此基础上决定出具适当类型的审计报告。12.【答案ACD】【解析】其他注册会计师应当独立发表对组成部分财务报表的意见类型，选项B不正确。13.【答案ABCD】14.【答案ABCD】【解析】除此之外，注册会计师还应当了解：被审计单位的每一个组成部分是否均由某一其他注册会计师负责审计；主审注册会计师是否能够对组成部分的财务信息实施必要的审计程序；主审注册会计师是否能够不受限制地接触被审计单位的治理层和管理层，组成部分的治理层和管理层，组成部分的财务信息，组成部分的注册会计师及其工作底稿。 15.【答案BCD】【解析】与前任主审注册会计师进行沟通，需要

54、征得乙集团管理层的同意，并不能直接进行沟通。16.【答案ABCD】【解析】只有当注册会计师确信某项审计业务的承接或续约符合会计师事务所质量控制准则第5101号业务质量控制的相关规定，预期能够对重要组成部分的财务信息获取充分、适当的审计证据，将审计风险控制在可接受的低水平时，才可以承接该项业务。17.【答案ABCD】18.【答案BD】【解析】为获取充分、适当的审计证据将被审计单位集团财务报表的审计风险降至可接受的低水平，主审注册会计师应当考虑是否参与其他注册会计师的工作，而不是必须参与其他注册会计师的工作，选项A不正确。尽管其他注册会计师要对组成部分的财务信息进行审计，并对其结论或意见负责，但主

55、审注册会计师仍然要对包括组成部分财务信息在内的整体财务报表发表审计意见，并独自对被审计单位财务报表所发表的审计意见承担责任，选项C不正确。 第二十四章答案一、单项选择题1.【答案A】【解析】如果注册会计师认为，管理层作出会计估计的程序和方法符合相关规定及企业的实际情况，可靠性强，则可适当缩小对计算过程的测试范围，而不是直接认定其正确性。2.【答案B】【解析】该类期后事项是能够为被审计单位资产负债表日会计估计合理与否提供进一步证据的事项，属于第一类期后事项，注册会计师应提请被审计单位调增资产负债表日的坏账准备70万元。3.【答案B】【解析】此时注册会计师应当就对财务报表具有重大影响的事项获取管理层声明。4.【答案B】【解析】选项B具体体现了注册会计师审计期初余额的基本立场，即始终以是否影响本期为出发点。5.【答案D】【解析】如果前任注册会计师对上期财务报表出具了非标准审计报告，注册会计师应当考虑该审计报告对本期财务报表的影响，而不是考虑不接受委托。6.【答案D】二、多项选择题1.【答案ACD】2.【答案ABCD】3.【答案ABCD】4.【答案ABCD】解析：一方控制、共同控制另一方或对另一方施加重大影响，以及两方或两方以上同受一方控制、共同控制或重大影响的，构成关联方。以上均属于该企业的关联方。5.【答案ABCD】6.【答案ACD】【解析】选