个税筹划培训课程(PPT 46页).ppt

1、项目七：,2012.06,个税筹划,基础知识,学 习 任 务,1.能准确计算个人所得税税税额； 2.能准确填制个人所得税纳税申报表； 3. 能妥善办理个人所得税的税款缴纳工作。 4.进行合理合法的节税筹划,学习目标,任务一 个人所得税的基本内容,一、个人所得税的概念,个人所得税是以个人(自然人)取得的各项应税所得为征税对象所征收的一种税。作为征税对象的个人所得，是指个人在一定期间内，通过各种来源或方式所取得的一切利益，而不论这种利益是偶然的，还是临时的，是货币、有价证券的，还是实物的。,二、个人所得税的特点,将个人所得划分为11类，分别适用不同的费用减除规定、不同的税率和不同的计税方法。,三、

2、个人所得税的纳税人,个人所得税的纳税人包括中国公民、个体工商业户以及在中国境内有所得的外籍人员和香港、澳门、台湾同胞。上述纳税人按照住所和居住时间两个标准，区分为居民和非居民，分别承担不同的纳税义务。,四、个人所得税的征税对象,1.工资、薪金所得 2.个体工商户的生产、经营所得 3.对企事业单位的承包经营、承租经营所得 4.劳务报酬所得 5.稿酬所得 6.特许权使用费所得 7.利息、股息、红利所得 8.财产租赁所得 9.财产转让所得 10.偶然所得 11.经国务院财政部门确定征税的其他所得,四、个人所得税税率,四、工资、薪金所得,四、个体工商户生产、经营所得,四、劳务报酬所得,六、税收优惠,(

3、一)免税项目,1.省级人民政府、国务院部委和中国人民解放军军以上单位，以及外国组织颁发的科学、教育、技术、文化、卫生、体育和环境保护等方面的奖金。 2.国债和国家发行的金融债券利息。 3.按照国家统一规定发给的补贴、津贴，是指按国务院规定发给的政府特殊津贴、院士津贴、资深院士津贴，以及国务院规定免纳个人所得税的其他补贴、津贴。 4.福利费、抚恤金、救济金。 5.保险赔款。 6.军人的转业费、复员费。,六、税收优惠,(一)免税项目,7.按照国家统一规定发给干部、职工的安家费、退职费、退休工资、离休工资、离休生活补助费。 8.依照我国有关法律规定应予免税的各国驻华使馆、领事馆的外交代表、领事官员和

4、其他人员的所得。 9.中国政府参加的国际公约以及签订的协议中规定免税的所得。 10.按照国家规定，单位为个人缴付和个人缴付的基本养老保险费、基本医疗保险费、失业保险费、住房公积金，不计入个人当期的工资薪金收入，免予征收个人所得税。 11.经国务院财政部门批准免税的所得。,六、税收优惠,任务二 个人所得税的计算,任务三 个人所得税的申报缴纳,(一)代扣代缴,一、征收方法,个人所得税全员全额扣缴申报 个人所得税全员全额扣缴申报是指扣缴义务人向个人支付应税所得时，不论其是否属于本单位人员，支付的应税所得是否达到纳税标准，扣缴义务人应当在代扣税款的次月内，向主管税务机关报送其支付应税所得个人的基本信息

5、，支付所得项目和数额、扣缴税款数额以及其他相关涉税信息。按照税法规定计算其应缴纳的个人所得税税额，并从该个人的所得中扣除后缴入国库。,一、征收方法,(二)自行申报,一、征收方法,二、纳税期限,三、纳税地点,纳税地点一般为收入来源地的税务机关。,任务四 个税筹划实务,中高收入者税务筹划应注意哪些问题。 （1）熟悉税法并关注税法的变动； （2）最大限度地利用税收优惠政策； （3）设计筹划方案应多样化并择优取舍； （4）学习和掌握多种纳税筹划技巧； （5）特别关注偷税与筹划的区别。 （6）充分计划，综合衡量，资料完整,（一）中高收入者身份的筹划技巧： 1、外籍个人的纳税身份转换；居住在中国境内的外国

6、人、海外侨胞和香港、澳门、台湾同胞，如果在一个纳税年度内，一次离境超过30日或多次离境累计超过90日的，简称90天规则，将不视为全年在中国境内居住。牢牢把握这一尺度就会避免成为个人所得税的居民纳税义务人，而仅就其来源于中国境内的所得缴纳个人所得税,案例：如何利用居住天数节税 计算居住天数节税者应本着下列原则： 第一，分纳税年度计算，即按年而不是跨年度计算，如果跨年居住的，应分别计算在每个历年中的居住天数。举例来说；某外籍人员，2003年12月10日来华，2004年1月15日离境，则在中国居住天数为：2003年22天；2004年为14天。 第二，计算实际居住天数时，临时离境的不扣减天数。所谓临时

7、离境是指在一个纳税年度中一次不超过30日或者多次累计不超过90日的离境。 第三，从入境之日算起。离境之日不算在内。,举例：某外籍人员，2005年3有1日来华，5月20日离华，同年6月1日入境后于6月30日离华，则该人在华居住天数为： 第一次在华居住天数： 3月在华居住天数为3l天(从3月1日到3月31日) 4月在华居住天数为30天(从4月1日到4月30日) 5月在华居住天数为19天(从5月1日到5月19日) 合计居住天数为80天。,第二次入华为6月1日，离第-次离华日不超过30日，属临时离境，不扣减离华天数，应连续计算。因此，第二次在华居住天数为： 5月：12天 6月：30天； 合计：42天

8、两次来华居住天数为80十42122（天） 在以上计算中，节税者要善于利用临时离境的概念，争取扣减天数，具体策略是一次超过30日累计离境超过90日可节税。,2、雇佣与非雇佣身份转换；我们可以利用“劳动合同”来改变身份，实行工资、薪金与劳务报酬转换的纳税筹划。 例1：将劳务报酬转化为工资、薪金所得 基本案情：A先生8年4月从本单位获得工资类收入2000元,同月为B企业提供技术服务，当月报酬为3000元，试筹划比较:,例2：将工资、薪金转化为劳务报酬所得 假定朱先生是一高级工程师，6年3月获得某公司的工资类收入元。 如果朱先生和该公司存在稳定的雇佣与被雇佣的关系，则应按工资、薪金所得缴税，其应缴纳所

9、得税额为： （16）14940（元）。 如果朱先生和该公司不存在稳定的雇佣与被雇佣关系，则该项所得应按劳务报酬所得缴纳个人所得税，税额为：（）（速算扣除数）（元）。（加成征收）他当月可以节省税收1940元。,例3：两项收入分别计算（在两项收入都较大的情况下， 将工资、薪金所得和劳务报酬所得分开计算能节税）。 如：刘小姐6年2月从公司获得工资、薪金收入共元。另外，该月刘小姐还获得某设计院的劳务报酬收入元。（劳务报酬加成：一次超过2万-5万（减除有关费用后所得）要加征50%即税率30%，速算扣除数2000。00元；对超过5万的加征100%即税率30%，速算扣除数7000元）。,（二）中高收入者劳务

10、报酬等的筹划技巧,1、劳务报酬等计税的基本规定； （1）稿酬所得，适用比例税率，税率为百分之二十，并按应纳税额减征百分之三十。（2）劳务报酬所得，适用比例税率，税率为百分之二十。对劳务报酬所得一次收入畸高的，可以实行加成征收。,2、劳务报酬等项目的筹划技巧； （1）、合理安排劳务报酬次数加大费用扣除的筹划； （2）、合理安排劳务报酬等人数加大费用扣除的筹划。 注：第二十三条两个或者两个以上的个人共同取得同一项目收入的，应当对每个人取得的收入分别按照税法规定减除费用后计算纳税。,（三）中高收入者捐赠抵减的筹划技巧,1、个人捐赠的双重效益：广告效应（社会效应）与节税效应。 2、税前扣除的筹划：个人

11、将其所得对教育事业和其他公益事业的捐赠，是指个人将其所得通过中国境内的社会团体、国家机关向教育和其他社会公益事业以及遭受严重自然灾害地区、贫困地区的捐赠。捐赠额未超过纳税义务人申报的应纳税所得额30%的部分，可以从其应纳税所得额中扣除。,3、降低级距的筹划：无效纳税期间效应比如年终奖为6100元时，相应的个税为6100/12=508.33;6100*10%-25=585元，税后收入为5515元；而年终奖为6000元时，相应的个税为6000*5%-0=300元，税后收入为5700元。税前收入增加100元，税后收入反而减少185元,4、企业捐赠的巧妙变换：企业税前超支的捐赠可转化为个人的捐赠。 例

12、如：企业捐赠100万，税前只能列支70万，将超支的30万转化为企业全体职工个人的捐赠，如300人*1000元=30万，假设正常平均计税工资为4500元，加发捐赠过渡的1000元，则平均计税工资上调为5500元，但每人可享受税前扣除：（5500-2000）*30%=1050元. 请思考:员工税负有否变化?,（四）中高收入者薪酬筹划技巧,1、工资薪酬的公共福利化筹划； 工资薪酬合法地转化为免税的福利支出：如果把个人部分薪酬收入转化为提供必须的福利支出，并由企业应付福利费列支，就可以达到其消费需求，却少交个人所得税的筹划目的。,（1）员工福利费即生活补助费免税筹划 注意制定一定期限的福利补助计划、“

13、生活补助费”与年度奖金平衡及回避“人人有份”的问题，并予发放一定数额的“生活补助费”，这样既可以解决员工的实际困难，又能缓解年终奖金的计税压力。（职工每年的探亲路费可比照此方案执行）,（2）薪酬部分应扣项目公共福利化筹划： 一般企业对一些员工工资的应扣部分，诸如：代扣代缴水电费、住房租金和补充养老保险基金等等，习惯做法均在员工的每月应发工资中和计税工资中扣除，如被税务稽查发现仍要调增补税，对避税根本不起作用,凡上述应扣部分在每月计提此类员工的标准工资时就提前跨月如数扣除，相应数额不作为工资费用列支，而改为由企业的福利费支出，这样就可以改变个人收入的性质，并使其转换成公共福利，并完全符合财务和税

14、法对此项核算的要求,（3）采用非货币支付办法，提高职工公共福利 可以采用非货币支付办法，提高职工公共福利支出，也可相应间接地增加职工收入，例如免费为职工提供宿舍（公寓）；免费提供交通便利；提供职工免费用餐等等。在既定工薪总额的前提下，企业为员工支付一些服务的费用，并把支付的这部分费用从应付给员工的货币工资中扣除,注意事项：税法规定部分福利支出形式必须缴纳个人所得税，这些福利支出形式大致包括： （a）企业从福利费和工会经费中支付给单位职工的人人有份的补贴、补助，包括“过节费”、“免费旅游形式的个人奖励”等等；(b)企业以现金形式发给个人的住房补贴、医疗补助费；(c)以误餐补助名义发放的补贴、津贴

15、；(d)非法定特殊工种的商业保险等等。,个人部分现金支出适度地纳入企业的经营性费用并在税前扣除的参考项目： （a）交通费：市内及郊区因公、上下班或其它。当地财政或税务部门有标准的，按标准执行；未执行交通补贴政策时，可凭正式交通票据实报实销； (b) 通讯费：目前员工的手机和市话通费用，从实际用途来考察，用于公司业务部分绝对占大头（尤其是部门经理及以上职位的领导）。当地财政或税务部门有标准的，按标准执行；未执行通讯补贴政策时，可按公用与私用的一定比率，凭正式通讯票据报销；,(c)私车公用：以转让私车使用权的名义（转让私车使用权声明书或无偿提供租赁）。当地财政或税务部门有“车改补”标准的，按标准执行；未执行“车改补”免税政策时，可按公用与私用的一定比率（最好分类实际测算一下），凭据报销部分汽车费用； 注意事项： （a）相关费用报销必须凭正式税务发票； (b)报销票据应注意“实名制”，不能“张冠李戴”； (c)个人费用报销的前提是：必须要与公司的工作和业务有一定的直接或间接的联系；,3年终奖金逆向思维筹划效应； 奖金或称奖励工资属于工资的范畴，应该按工资所适用的九级超额累进税率由扣缴义务人