增殖税第二章习题

1、增殖税1.某家用电器修理厂会计核算健全，2009年营业额120万元，但一直未向主管税务机关申请增值税一般纳税人认定。2010年5月，该厂提供修理劳务并收取修理费价税合计23.4万元；购进的料件、电力等均取得增值税专用发票，对应的增值税税款合计2万元。该修理厂本月应缴纳增值税（）万元。A. 0.68B. 1.32C. 1.40D. 3.40【答案】D2.【例题多选题】根据我国现行增值税的规定，纳税人提供下列劳务应当缴纳增值税的有（）。A.汽车的修配B.房屋的修理C.汽车的租赁D.受托加工白酒E.加工服装 正确答案ADE 3.例题多选题】下列各项中属于视同销售行为应当计算销项税额的有（）。A.将自

2、产的货物用于非应税项目B.将购买的货物委托外单位加工C.将购买的货物无偿赠送他人D.将购买的货物用于集体福利E.将自产的货物用于集体福利正确答案ACE4.下列混合销售行为中，应当征收增值税的有（）。A.纳税人销售林木并提供林木管护劳务B.电信单位销售移动电话并提供电信服务C.纳税人提供污水处理劳务并销售再生水D.纳税人销售软件产品并同时收取软件安装费E.商场销售冰箱并提供运输装卸服务【答案】ADE5.某电梯股份公司下设独立核算的具有法人资格的销售公司（为增值税一般纳税人）、安装公司和维护公司。2009年4月销售公司向非关联公司销售电梯取得不含税销售额800万元，购进货物取得增值税专用发票，注明

3、价款360万元、增值税61.2万元；安装公司取得安装收入140万元；维护公司取得测试服务收入60万元。该股份公司下设的3家公司2009年4月应纳增值税、营业税共计（）万元。（本月取得的发票均在本月认证并抵扣）A.82 B.80.8 C.101.6 D.108.8【答案】A【解析】安装公司取得安装收入属于营业税应税范畴；维修公司的测试属于营业税范畴。应缴纳的增值税和营业税合计80017%61.21403%605%82（万元）例：某企业（在辅导期内）2010年2月份购入商品，增值税专用发票上注明：货款10000元，增值税进项税额为1700元。款项已通过转账支票支付。借：库存商品 10000 应交税

4、费-待抵扣进行税额 1700贷：银行存款 11700收到比对结果后 ，进项税额允许抵扣借：应交税金-应交增值税（进项税额）1700 贷：应交税金-待抵扣进行税额 1700收到比对结果后 ，进项税额不能抵扣借：应交税费待抵扣进项税额1700 贷：库存商品 1700或：借：库存商品 1700 贷：应交税费待抵扣进项税额1700例如：某商场开展买一赠一的促销活动，销售的商品零售价格58.5万元,赠送的商品零售价格1.17万元.计税销售额=(58.5+ 1.17) （1+17%）例如,某洗衣机厂为促销采取以旧换新方式销售洗衣机一批,每台不含税价为600元,同时收回一台旧洗衣机60元,即新洗衣每一台只收

5、取现金540元,而计税时需要按每台600元确定销售额。 对金银首饰以旧换新业务，可以按销售方实际收取的不含增值税的全部价款征收增值税。例如：某机械厂用6台车床向钢材换取一批钢材，价值元，每台车床出厂价25000元，在交易中，机械厂的销售额应为250006=（元）；销项税额为17%=25500（元）同时，购进材料元，进项税额为20400元l 钢材厂的销售额元，销项税额为17%=20400（元），同时，购进固定资产元，进项税额为25500（元）例题计算题】一般纳税人购进某国营农场自产玉米，收购凭证注明价款为65830元，从某供销社（一般纳税人）购进玉米，增值税专用发票上注明销售额元，计算进项税额及

6、采购成本。进项税额6583013%13% 47557.9（元）采购成本65830（113%） .1（元）例题计算题 】某卷烟厂为增值税一般纳税人，主要生产A牌卷烟（不含税调拨价100元/标准条）及雪茄烟，2009年8月发生如下业务：（1）从烟农手中购进烟叶，买价100万元并按规定支付了10%的价外补贴，将其运往甲企业委托加工烟丝，发生运费8万元，取得运费发票。计算进项税额及采购成本。【2011年答案】收购烟叶准予抵扣的进项税100（110%）13%87%14.86（万元）收购烟叶的成本110228-14.86125.14（万元【例题多选题】根据我国增值税暂行条例的规定，下列项目中，其进项税额不

7、得从销项税额中抵扣的有（）。A.因自然灾害毁损的库存商品B.因管理不善被盗窃的产成品所耗用的外购原材料C.在建工程耗用的外购原材料D.生产免税产品接受的劳务E.外购的待销售小轿车正确答案BCD某制药厂为增值税一般纳税人，2009年9月销售免税药品取得价款20000元，销售非免税药品取得含税价款93600元。当月购进原材料、水、电等取得的增值税专用发票（已通过税务机关认证）上的税款合计为10000元，其中有2000元进项税额对应的原材料用于免税药品的生产；5000元进项税额对应的原材料用于非免税药品的生产；对于其他的进项税额对应的购进部分，企业无法划分清楚其用途。该企业本月应缴纳增值税（）元。A

8、.5600B.6200 C.6600.8600l 【答案】B【解析】外购货物用于免税项目，属于不得抵扣进项税行为。不得抵扣的进项税额（1000020005000）20000（20000936001.17）600（元）本月应缴纳增值税936001.1717%5000（3000600）6200（元）l 例题2-3 某厂为一般纳税人，11月份销售产品，开出增值税专用发票，销售额元，销项税额20400元；销售给小规模纳税人产品，开普通发票，销售额40000元（含税）；将一批成本10万元的产品对外投资。当月购料，取得专用发票，价款60000元，税额10200元；购进免税农产品25000元；当月用水276

9、00元，专用发票注明税额3588元；购进设备一台，价款55000元，专用发票注明税额9350元。计算该企业应缴税额。（1）销项税额的计算销售给小规模纳税人销项税额=40000（1+17%）17%=5812（元）投资产品销项税额=10000 (1+10%)17%=18700（元)销项税额合计=20400+5812+18700=44912（元）（2）允许抵扣的进项税额的计算允许抵扣的进项税额合计=+2500013%+3588+9350=26388（元）（3）应纳税额的计算=44912-26388=18524（元）l 2010年9月，某电视机厂生产出最新型号的彩色电视机，每台不含税销售单价5000元

10、。当月发生如下经济业务：l （1）9月5日，向各大商场销售电视机2000台，对这些大商场在当月20天内付清2000台电视机购货款均给予了5%的销售折扣。l （2）9月8日，发货给外省分支机构200台，用于销售，并支付发货运费等费用1000元，其中，取得运输单位开具的货票上注明的运费600元，建设基金l00元，装卸费100元，保险费100元，保管费100元。（3）9月10日，采取以旧换新方式，从消费者个人手中收购旧型号电视机，销售新型号电视机100台，每台旧型号电视机折价为500元。（4）9月15日，购进生产电视机用原材料一批，取得增值税专用发票上注明的价款为元，增值税税额为元，材料已经验收入库

11、。（5）9月20日，向全国第九届冬季运动会赠送电视机20台。（6）9月23日，从国外购进两台电视机检测设备，取得的海关开具的完税凭证上注明的增值税税额为l80000元。计算该企业9月份应纳增值税税额。l 正确答案第1笔经济业务的销项税额为：2000500017%（元），这里需要特别注意的是：销售2000台电视机给予5%的销售折扣，不应减少销售额和销项税额，而应作为财务费用处理 第2笔经济业务中发货给外省分支机构的200台电视机用于销售，应视同销售计算销项税额200500017%（元），同时，所支付的运费允许计算进项税额进行抵扣，但需特别注意的是，这里允许计算进项税额抵扣的项目只能是运费600元

12、和建设基金l00元，其他费用不许计算进项税额进行扣除，且抵扣率为7%。因为从1998年7月1日起，运费进项税额的抵扣率由l0%降为7%。因此该笔业务允许抵扣的进项税额为：（600100）7%49（元）l 第3笔经济业务的销项税额为：l00500017%85000（元），这里需要特别注意的是，采取以旧换新方式销售货物，应以新货物的同期销售价格确定销售额计算销项税额，不得扣减旧货物的收购价格。同时还应注意，收购的旧电视机不能计算进项税额进行抵扣，原因在于旧电视机是从消费者手中直接收购的，不可能取得增值税专用发票。l 第4笔经济业务的进项税额为元，因为所购材料已经验收入库，所以允许在当期全部抵扣。l

13、 第5笔经济业务的销项税额为：20500017%17000（元），因为赠送的20台电视机应视同销售，按售价计算销项税额。第6笔经济业务，、从2009年1月1日起按新的增值税条例的规定，对于购进的设备类固定资产可以抵扣其进项税。l 该企业9月份应纳增值税税额为：850001700049-（元）。l 例某企业为增值税小规模纳税人，主要从事汽车修理和装潢业务。2009年9月提供汽车修理业务取得收入21万元，销售汽车装饰用品取得收入15万元；购进的修理用配件被盗，账面成本0.6万元，计算该企业应纳增值税。正确答案应纳增值税（2115）（13%）3%1.05（万元）l 例题2-4 天华工厂购入甲材料40

14、00千克，6元/千克，供货方代垫运杂费2800元（其中运输发票上列明的运费为2000元），增值税进项税额为4080元，已开出银行承兑汇票，材料验收入库。运费允许抵扣的税额为140元。做会计分录如下：借：原材料-甲材料 26660 应交税费-应缴增值税（进项税额）4220 贷：应付票据 30880l 例题2-6 天华工厂6月6日收到银行转来的购买光明工厂丙材料的“托收承付”结算凭证及发票，数量为5000千克，11元/千克，增值税进项税额为9350元，支付的运杂费为650元，其中运费发票金额为500元，应抵扣的运费进项税额为35元，采用验单付款。验收付款后做会计分录如下购入：借：在途物资（光明工厂

15、） 55615应交税费-应缴增值税（进项税额） 9385 贷：银行存款 65000材料验收入库时：借：原材料-丙材料 55615 贷：在途物资 55615l 例题2-7 新华工厂开出转账支票预付本市某单位购买甲材料货款30000元。做会计分录如下：借：预付账款 30000 贷：银行存款 30000预付货款购买的甲材料7600千克，已收到并验收入库，发票所列款为35000元，增值税进项税额5950元，开出转账支票补付余款10950元，做会计分录如下：借：原材料-甲材料 35000 应交税费-应交增值税（进项税额） 5950 贷：预付账款 40950借：预付账款 10950 贷：银行存款 1095

16、0例题2-8天华厂从国外进口一批材料（材料已验入库），海关审定的关税完税价格为元，应纳关税元，消费税50000元。增值税计算如下： 增值税进项税额（50000）*17%（元） 做会计分录如下： 借：原材料 应交税费应交增值税（进项税额）贷：银行存款 l 例题计算题】一般纳税人购进某国营农场自产玉米，收购凭证注明价款为65830元，从某供销社（一般纳税人）购进玉米，增值税专用发票上注明销售额元，计算进项税额及采购成本。允许抵扣的进项税额6583013%13% 47557.9（元）采购成本65830（113%）.1（元）借：原材料 .1 应交税费-应交增值税（进项税额47557.9 贷：银行存款

17、例：P55l 天利公司于2009年5月20日，购入一台生产用机器，增值税专用发票价款560万元，增值税税额95.2万元，支付运杂费5万元。固定资产无需安装，以上存款均以银行存款支付。 l 借：固定资产 l 应交税费应交增值税（进项税额） 952 000 贷：银行存款 l 例：天利公司于209 年2月21日，购进自用小轿车一辆，取得增值税专用发票，价款元，税款25500元，价税合计元。用支票付款。 借：固定资产小轿车 贷：银行存款 l 甲企业用原材料对A企业投资，该批原材料的成本为150万元，双方以该批材料的成本加税金作为投资价值。假如该原材料的增值税税率为17%，该批材料按当时的市场价格计算为

18、200万元。两企业原材料均采用实际成本进行核算。则A企业的会计处理为：l 借：原材料 35000l 应交税费-应交增值税（进项税额） 5950l 贷：实收资本 40950l 例218l 借：原材料 40000l 应交税费-应交增值税（进项税额） 6800l 贷：营业外收入 468002009年3月，A企业接受乙企业捐赠的注塑机一台，收到的增值税专用发票上注明设备价款元，配套模具价款4000元，增值税税额分别为17000元和680元。账务处理：借：固定资产 低值易耗品 4000 应交税费应交增值税（进项税额）17680贷：营业外收入 l 例：P59例222借：在建工程 贷：原材料 98000 应

19、交税费应交增值税（进项税额）16660 例223 借：生产成本 10170 管理费用 1130 贷：应付职工薪酬 11300 借：应付职工薪酬 11300 贷：原材料 10000 应交税费应交增值税（进项税额）1300l 【例题】某糕点厂外购一批面粉，取得农产品收购发票，上面注明价款20 000元。l 借：原材料 17400 应交税费应交增值税（进项税额） 2600 贷：银行存款 20000 l （1）该企业将账面价值8700元的面粉分发给本厂职工 应转出的进项税额= 8300/(1-13%)*13%=1300借：应付职工薪酬非货币性福利10000 贷：原材料 8700 应交税费应交增值税（进

20、项税额转出） 1300 l （2）该糕点厂将本企业生产的糕点分发给本厂职工，该批糕点不含税售价10000元，成本8000元。职工薪酬非货币性福利11700 贷：主营业务收入 10000应交税费应交增值税（销项税额） 1700l 借：主营业务成本 8000 贷：库存商品 8000 P61 例224 例225l A企业2009年8月由于管理不善，仓库倒塌损毁一批产品，已知损失产品账面价值为80000元，当期总的生产成本为元，其中耗用外购材料、低值易耗品等价值为元，外购货物均适用17%增值税税率， l 损失产品成本中所耗外购货物的购进额l 80000（）l 57144（元）应转出进项税额l 5714

21、417%9714（元）l借：待处理财产损溢待处理流动资产损溢 89714 贷：库存商品 80000应交税费应交增值税（进项税额转出）9714 l l 例227借：应收账款光明工厂 l 贷：主营业务收入 l 应交税费应交增值税 （销项税额） l 36720 银行存款 1000（例2-29）借：银行存款 77220l 贷：主营业务收入 66000l 应交税费应交增值税 （销项税额） l 11220l 例230借：应收票据 70200l 贷：主营业务收入 60000l 应交税费应交增值税 （销项税额） l 10200l 例231借：应收账款胜利工厂 l 贷：主营业务收入 92000l 应交税费应交增

22、值税 （销项税额） l 15640 银行存款 2000l 例234借：银行存款 3050l 贷：主营业务收入 2564.10l 其他业务收入账 42.74l 应交税费应交增值税 （销项税额） l 443.16l 例235l 上月26日确认收入借：应收账款天方公司 94100l 贷：主营业务收入 80000l 应交税费应交增值税 （销项税额） l 13600 银行存款 500本月退回借：应收账款天方公司 93600l 贷：主营业务收入 80000l 应交税费应交增值税 （销项税额） l 13600l 原代垫运费转为由销售方负担l 借：销售费用 465l 应交税费应交增值税 （进项税额）35l 贷

23、：应收账款天方公司 500l l 例240借：应收账款天方公司 l 贷：主营业务收入 l 应交税费应交增值税 （销项税额） l 例241例242）例243）例244） 例245）l 例：某家具公司将自己生产的一批产品（课桌）500套赠送给希望工程，市场价每套100元，产品成本80元。会计处理为：例263l 。某生产企业为增值税一般纳税人，2009年6月把资产盘点过程中不需用的部分资产进行处理：销售已经使用4年的机器设备，取得收入9200元；销售自己使用过的应交消费税的机动车1辆，取得收入64000元；销售给小规模纳税人库存未使用的钢材取得收入35000元，该企业上述业务应纳增值税为（）元。（以

24、上收入均为含税收入）A.6916.24B.5594.70C.6493.16D.6316.24l 正确答案C答案解析l 销售已经使用过的机器设备应纳税额=9200（14%）4%2176.92（元），l 销售机动车应纳税额=64000（14%）4%21230.77（元），l 销售钢材应纳税额=35000（117%）17%5085.47（元），应纳增值税176.921230.775085.476493.16（元）。 l举例：某企业于2009年1月1日购入生产用机床1台，价格25000元，至2009年3月底已计提折旧400元。2009年4月1日将机床以23400元销售（未发生清理费用）。 应缴增值税款

25、计算： 234001.1717% = 3400元 相关会计处理（A）借： 固定资产清理 24600 累计折旧 400 贷：固定资产 25000 (B)、借：银行存款 23400 贷：应交税费应交增值税（销项税额）3400 固定资产清理 20000 (C)、 借： 营业外支出 4600 贷：固定资产清理 4600举例：某企业于2005年1月购入生产用机床1台，价格25000元，至2009年2月底已计提折旧9800元。2009年3月1日将机床以10400元销售（未发生清理费用）。 应缴增值税款的计算： 104001.044%2 = 200元 会计处理： （A）借：固定资产清理 15200 累计折旧

26、 9800 贷：固定资产 25000 (B) 借：银行存款 10400 应交税费未交增值税 200 贷：固定资产清理 10200 (C)、 营业外支出 5000 固定资产清理 5000l 例265l 例：2009年5月，天利公司以银行存款预缴本月应缴纳增值税85000元。借：应交税费应交增值税（已交税金）85000 贷：银行存款 85000l 某商贸公司为增值税一般纳税人，2003年1月8日上缴2002年12月应纳增值税额148 000元，则正确的会计处理为（）。l A.借：应交税费应交增值税（已交税金）l 148 000 贷：银行存款 148 000 l B.借：应交税费未交增值税 148

27、000 贷：应交税费应交增值税（转出未交增值税） 148 000l C.借：以前年度损益调整148 000 贷：银行存款 148 000 l l D.借：应交税费未交增值税 148 000 贷：银行存款 148 000 l 正确答案D l 5、月未结转当月欠缴增值税和多缴增值税l 月份终了，企业应将当月发生的应交未交增值税额自“应交税费应交增值税”科目转入“未交增值税”明细科目。l 借：应交税费应交增值税（转出未交增值税）l 贷：应交税费未交增值税 l 将本月多交的增值税自“应交税费应交增值税”科目转入“未交增值税”明细科目，l 借：应交税费未交增值税l 贷：应交税费应交增值税（转出多交增值税

28、）l 例：2009年5月未，对天利公司当月欠缴、多缴和尚未抵扣的进项税额进行清算。l 假设天利公司5月初“应交税费应交增值税”科目有借方余额45000元。当月进项税额为元，进项税额转出23460元，当月销项税额元，本月已交税金85000元，当月应交交增值税=-（-23460）=（元） 当月已交税金85000元 月初“应交税费应交增值税”科目借方余额为45000所以，当月欠缴的增值税 =8500045000 =18101（元） l 【例题】某企业2009年2月在税务稽查中应补增值税15万元欠税未补，若2009年2月期末留抵税额10万元，3月末留抵税额8万元，则2月和3月末用留抵税额抵减欠税的账务处理如下： l 2月：l 借：应交税费应交增值税（进项税额）l