专题一存货所得税及差错更正讲义

1、专题班概述专题班共涉及十八个专题，具体如下表所示：课件专题名称专题01存货、所得税及差错更正专题02固定资产、所得税及差错更正专题03投资性房地产和所得税专题04长期股权投资及差错更正专题05无形资产、所得税及差错更正专题06非货币性资产交换专题07资产减值专题08金融资产及差错更正专题09股份支付专题10长期负债及借款费用专题11债务重组及差错更正专题12或有事项、所得税及差错更正专题13收入及差错更正专题14所得税专题15外币折算专题16会计政策、会计估计变更和差错更正专题17资产负债表日后事项专题18合并财务报表专题班重点介绍了中级考试中所涉及的主要内容，并通过举例具体分析重要章节所涉及

2、的一些历年常考知识点。专题一 存货、所得税及差错更正一、本专题主要内容（一）存货的初始计量存货应当按照成本进行初始计量。存货成本包括采购成本、加工成本和其他成本。存货成本的构成如下图所示：存货成本采购成本购买价款、相关税费、运输费、装卸费、保险费以及其他可归属于存货采购成本的费用 加工成本直接人工以及按照一定方法分配的制造费用 其他成本除采购成本、加工成本以外的，使存货达到目前场所和状态所发生的其他支出 （二）存货的期末计量1存货期末计量原则资产负债表日，存货应当按照成本与可变现净值孰低计量。存货成本高于其可变现净值的，应当计提存货跌价准备，计入当期损益。2可变现净值的含义可变现净值，是指在日

3、常活动中，存货的估计售价减去至完工时估计将要发生的成本、估计的销售费用以及相关税费后的金额。3存货期末计量的具体方法（1）存货估计售价的确定存货估计售价的确定如下图所示：有合同合同数量内合同价超过合同数量一般市场价一般市场价无合同（2）材料存货的期末计量 材料存货的期末计量如下图所示：材料按成本与可变现净值孰低计量材料可变现净值=材料估计售价-材料出售估计的销售费用和相关税金材料账面价值的确定若材料直接出售若材料用于生产产品产品没有发生减值：材料按成本计量产品发生减值：材料按成本与可变现净值孰低计量材料可变现净值=产品估计售价-至完工估计将要发生的成本-产品出售估计的销售费用和相关税金（3）计

4、提存货跌价准备的方法期末对存货进行计量时，如果同一类存货，其中一部分是有合同价格约定的，另一部分则不存在合同价格，在这种情况下，企业应区分有合同价格约定的和没有合同价格约定的存货，分别确定其期末可变现净值，并与其相对应的成本进行比较，从而分别确定是否需计提存货跌价准备。（4）存货跌价准备的会计处理资产负债表日，企业应当确定存货的可变现净值 企业的存货跌价准备在符合条件的情况下可以转回 当符合存货跌价准备转回的条件时，应在原已计提的存货跌价准备的金额内转回 对已售存货计提了存货跌价准备的，还应结转已计提的存货跌价准备，冲减当期主营业务成本或其他业务成本，实际上是按已售产成品或商品的账面价值转入主

5、营业务成本或其他业务成本。企业按存货类别计提存货跌价准备的，也应按比例结转相应的存货跌价准备。企业计提了存货跌价准备，如果其中有部分存货已经销售，则企业在结转销售成本时，应同时按出售比例结转对其已计提的存货跌价准备。其会计处理为：借：存货跌价准备 贷：主营业务成本（或其他业务成本）（三）存货跌价准备的所得税影响企业计提存货跌价准备，导致存货的账面价值小于其计税基础，由此产生可抵扣暂时性差异，应确认递延所得税资产和所得税费用。二、专题举例【例题1计算分析题】2010年12月31日，甲公司存货的账面价值为1 390万元，期末甲公司按照单个存货项目计提存货跌价准备。其具体情况如下：（1）A产品100

6、件，每件成本为10万元，账面成本总额为1 000万元，其中40件已与乙公司签订不可撤销的销售合同，销售价格为每件11万元，其余A产品未签订销售合同。A产品2010年12月31日的市场价格为每件10.2万元，预计销售每件A产品需要发生的销售费用及相关税金0.5万元。（2）B配件50套，每套成本为8万元，账面成本总额为400万元。B配件是专门为组装A产品而购进的。50套B配件可以组装成50件A产品。B配件2010年12月31日的市场价格为每套9万元。将B配件组装成A产品，预计每件还需发生加工成本2万元。2010年1月1日，存货跌价准备余额为30万元（均为对A产品计提的存货跌价准备），2010年对外

7、销售A产品转销存货跌价准备20万元。要求：编制2010年12月31日计提或转回存货跌价准备的会计分录。（答案中的金额单位用万元表示）【答案】（1）A产品：有销售合同部分：A产品可变现净值=40（11-0.5）=420（万元），成本=4010=400（万元），这部分存货不需计提跌价准备。超过合同数量部分：A产品可变现净值=60（10.2-0.5）=582（万元），成本=6010=600（万元），这部分存货需计提跌价准备18万元（600-582）。A产品本期应计提存货跌价准备=18-（30-20）=8（万元）。（2）B配件：用B配件生产的A产品发生了减值，所以用B配件生产的产品应按照成本与可变现净

8、值孰低计量B配件可变现净值=50（10.2-2-0.5）=385（万元），成本=508=400（万元），B配件应计提跌价准备=400-385=15（万元）。会计分录：借：资产减值损失 23 贷：存货跌价准备A 产品 8 B配件 15【例题2计算分析题】甲公司为上市公司，该公司内部审计部门在对其2010年度财务报表进行内审时，对以下交易或事项的会计处理提出疑问：（1）2010年12月31日，甲公司存货中包括：300件甲产品、100件乙产品。300件甲产品和100件乙产品的单位产品成本均为120万元。其中，300件甲产品签订有不可撤销的销售合同，每件合同价格（不含增值税）为150万元，市场价格（不

9、含增值税）预期为118万元；100件乙产品没有签订销售合同，每件市场价格（不含增值税）预期为118万元。销售每件甲产品、乙产品预期发生的销售费用及税金（不含增值税）均为2万元。甲公司期末按单项计提存货跌价准备。2010年12月31日，甲公司相关业务的会计处理如下：甲公司对300件甲产品和100件乙产品按成本总额48 000万元（120400）超过可变现净值总额46 400万元（118-2）400的差额计提了1 600万元存货跌价准备。此前，未计提存货跌价准备。甲公司对上述存货账面价值低于计税基础的差额，没有确认递延所得税资产。（2）2009年12月31日甲公司库存电子设备3 000台，单位成本

10、1.4万元。2009年12月31日市场销售价格为每台1.4万元，预计销售税费均为每台0.1万元，已计提存货跌价准备300万元。甲公司于2010年3月6日向丙公司销售电子设备100台，每台1.2万元，货款已收到。2010年3月6日，甲公司的会计处理如下： 借：银行存款 140.4 贷：主营业务收入 120应交税费应交增值税（销项税额） 20.4借：主营业务成本 140 贷：库存商品140 因销售应结转的存货跌价准备=3004 200140=10（万元）。借：存货跌价准备 10贷：资产减值损失10要求：根据资料(1)和(2)，逐项判断甲公司会计处理是否正确；如不正确，简要说明理由，并编制更正有关差

11、错的会计分录（有关差错更正按当期差错处理，不要求编制结转损益的会计分录，编制的更正分录不需要写出二级科目）。【答案】事项（1）会计处理不正确。理由：甲产品和乙产品应分别进行期末计价。甲产品成本总额=300120=36 000（万元），甲产品应按合同价作为估计售价，甲产品可变现净值=300（150-2）=44 400（万元），甲产品成本小于可变现净值，不需计提跌价准备。乙产品成本总额=100120=12 000（万元），乙产品应按市场价格作为估计售价，乙产品可变现净值=100（118-2）=11 600（万元），乙产品应计提跌价准备=12 000-11 600=400（万元）。甲产品和乙产品多计提跌价准备=1 600-400=1 200（万元）。更正分录：借：