工作底稿法编制现金流量表

1、工作底稿法编制现金流量表作者：日期 :工作底稿法编制现金流量表一、具体步骤采用工作底稿法编制现1、将资产负债表的年初余额和2、对当期业务进行分析并编制3、将调整分录过入工作底稿中4、核对调整分录，借贷合计应5、根据工作底稿中的现金流量二、调整分录的编制（1）调整分录借贷方向的确定现金流入时借记现金流入类项目,现金流出时应贷记现金流出类项目;收入类项目应贷，成本费用类项目应借;资产类项目本期增加应借,本期减少应贷；权益类项目本期增加应贷，本期减少应借;取账中解放发生额应借，取贷方发生额应贷。总之，调整分录有关项目的借贷方向一般应该与各类性质账户的记账方向一致。(2)调整分录接待金额的计算在对调整

2、分录的编制过程中,当对利润表项目进行调整时，其借贷金额一般直接来源于本期数。但具体可以分为以下三类：资产负债表大部分项目调整分录金额来源于相应项目(或会计账簿）期末与期初差数。如果其计算结果为零，说明该项目不需要进行调整。由于在调整利润表项目时,部分资产负债表项目同时已经做了调整,所以 ,在调整这些资产负债表项目时， 调整分录的金额应该为相应项目期末与期初差数减去已调整数。如果其结果为零，说明该项目已经在前面调整分录中调平了 , 就不需要再做调整了。同理，由于在调整前面的资产负债表项目时，后面的有些项目也同时作了局部调整，所以在对这些项目进行最后调整时 ,调整分录金额为相应项目或会计账簿剩余未

3、调整数 ,需要借助相关账簿资料，查找或计算尚未调整数。（）调整分录编制的先后顺序先按利润表各项目进行编制分析调整分录;编制完利润表项目，接下来编制资产负债表非现金项目。三、调整分录的主要类型调整分录类型 1:将营业收入调整为“销售收现”该类型是将“主营业务收入” 、“其他业务收入”（材料销售收入、技术转让收入、经营性租赁收入等），记入“经营活动现金流量销售商品、提供劳务收到的现金”项目中，然后结合资产负债表中的“应收账款” 、“应收票据”项目进行调整。调整分录思路如下：借：经营活动现金流量销售商品、 提供劳务收到的现金 （通过借贷平衡倒挤 ) 借或贷 :应收账款 / 应收票据 (期初期末变动差

4、额）贷：主营业务收入 (利润表发生数）其他业务收入（经营收入部分)【例 3-1】a 企业“应收账款”期初余额万元,当月发生如下业务 :（ 1） 销售商品取得收入 120万元 ,款已收；（ 2） 发出商品一批 200 万元，款未收。另收回前期应收款 0 万元。编制相应的调整分录。根据有关资料如下 :利润表 :“主营业务收入”项目40 万元资产负债表：“应收账款”项目期初 100 万元，期末 2 0 万元调整分录 :借：经营活动现金流量销售商品、提供劳务收到的现金200 00应收账款140000（240)贷:主营业务收入140 0000上述的调整分录只是初步的调整,在实际业务发生过程中，还会涉及销

5、售税金、销项税的收入也应计入 “经营活动现金流量销售商品、 提供劳务收到的现金”项目；并非所有的应收账款减少均会收入贷款 ;也并非所有的应收款的增加都是销售业务引起的，因此 ,“经营活动现金流量销售商品、提供劳务收到的现金”项目的形成还要结合其他类型的调整才能完成。调整分录类型 :将营业成本调整为“购货付现”该类型是将“主营业务成本” 、“其他业务支出”计入“经营活动现金流量购买商品、接受劳务支付的现金” 项目中，然后结合资产负债表中 “应付职工薪酬”、“累计折旧”、“长期待摊费用”等项目逐一进行调整。调整分录思路如下 :借 :主营业务成本 (利润表发生数 )其他业务支出（经营支出部分）借或贷

6、 :存货应付账款 / 应付票据 / 预付账款（期初期末变动差额）贷：经营活动现金流量购买商品、接受劳务支付的现金(通过接待平衡倒挤）【例 3-2】企业“存货”项目期初余额为15万元、“应付账款”期初余额为80 万元，发生如下业务 :（ 1） 购入原材料 260 万元，以银行存款转账方式支付。（ 2） 另购入原材料 80 万元 ,以商业票据结算。（ 3） 支付上期材料款万元。（ 4） 结转产品销售成本 60 万元。编制相关的调整分录。根据有关资料如下：利润表：“主营业务成本”项目360 万元资产负债表：“存货”项目期初余额 150 万元 ,期末余额 130 万元（ 150+260+0 36010

7、）“应付账款”项目期初余额 80 万元 ,期末余额 20 万元“应付票据”项目期初余额 0 万元，期末余额万元编制调整分录：借:主营业务成本 00000应付账款600 0贷：经营活动现金流量购买商品、接受劳务支付的现金应付30000票据 00 0存货2000上述调整只是一种初步的调整,在购进过程中，还会涉及销售税金、进项税的支出也应计入“经营活动现金流量购买商品、接受劳务支付的现金”项目 ;报表中并非所有的应付项目减少均会支出购货款 ;同理 ,并非所有的应付款增加都是商品、材料的购进业务引起的。因此 ,“经营活动现金流量购买商品、接受劳务支付的现金”项目的形成有时也需经过几步的调整才能完成。调

8、整分录类型 3:将经营活动费用调整为“其他付现”该类型是指将“管理费用” 、“营业费用”调整为“经营活动现金流量支付与经营活动有关的其他支出”项目。因为我们是采用权责发生制核算各项费用的 , 而现金流量表项目是以收付实现制为基础的， 因此两者往往不一致。 如“管理费用” ,可能是支付现金形成；可能是计提固定资产折旧形成；也可能是计提还账准备形成等等 ,但编制调整分录时 ,由于是按报表数据进行调整，所以先对应“经营活动现金流量其他现金支出” ，即视为全部以“现金”开支。以后对非付现的“管理费用”再冲转“经营活动现金流量其他现金支出” 。也就是说 , 将经营活动的期间费用 （如“管理费用”、“营业

9、费用” 等），首先全部调整为 “经营活动现金流量支付与经营活动有关的其他支出” ;以后对属于非付现的期间费用再做转回的处理。调整分录思路如下：将经营活动的期间费用全部假定为付现费用作出调整。借 :管理费用营业费用（报表发生数 )贷：经营活动现金流量支付与经营活动有关的其他支出(报表发生数 )【例 33】a 企业发生了如下业务：（ 1） 用现金购买办公文具万元，支付业务招待费 0.5 万元（ 2） 计提坏账准备 5 万元根据上述资料，编制调整分录：“管理费用”项目 35 万元 ,计提坏账准备 5 万元借：管理费用850贷：经营活动现金流量支付与经营活动有关的现金8500借：经营活动现金流量支付与

10、经营活动有关的现金500 0贷:坏账准备50000经两次调整后 ,“其他付现”为 35000 元调整分录类型 :将非经营活动收支调整为相关投资筹资活动项目非经营活动收支是指由投资活动、 筹资活动引起的收益、 费用和损失。 在利润表中主要是“财务费用” 、“投资收益”、“营业外收入”、“营业外收支”等项目。对这类项目的调整不能只看报表数字 ,主要是查看这些项目的账簿记录 ,才能根据其原对应关系进行不同的调整。调整的类型有以下三种：（ 1）非经营活动收支对应于“现金”的，应调整为“投资活动现金流量”或“筹资活动现金流量”的相应项目。表 - 非经营活动收支对应于“现金”的调整账簿对应关系调整分录借:

11、银行存款/ 现金等借：投资活动现金流量(现金流入量项目)贷：投资收益/ 营业外收入等贷：投资收益/ 营业外收入等借：投资收益/ 营业外支出等借 :投资收益营业外收入等贷:银行存款 / 现金等贷:投资活动现金流量（现金流出量项目）借:财务费用借 :财务费用贷：银行存款/ 现金等贷：筹资活动现金流量（现金流出量项目）（ 2）非经营活动收支对应于非“现金”且非经营活动项目的，调整分录按原对应关系形式编制。3-3非经营活动收支对应于非“现金”且非经营活动项目的调整账簿对应关系调整分录借:财务费用借：财务费用贷 :短期借款等贷：短期借款等借：应收股利借：应收股利贷 :投资收益贷:投资收益（ 3） 非经营

12、活动收支对应于非“现金”且为经营活动项目的 ,编制将经营活动项目转回的调整分录。3- 非经营活动收支对应于非“现金”且为经营活动项目的调整账簿对应关系调整分录借 :财务费用 (票据贴现息 )借：财务费用贷:应收票据（票据贴现息 )贷：经营活动现金流量销售商品、提供劳务收到的现金调整分录说明： 它是对调整类型一的转回业务。在类型一时， 将全部的应收票据减少均假定为收回销售款调整，而从财务费用账簿对应关系中得知 ,贴现息是未能收回销售款的部分 ,因此作转回处理。【例 3-4】a 企业应收票据期初余额为6 万元 ,本期发生如下业务：（ 1） 销售商品一批，取得收入 22万元 ,款项已存银行。（ 2）

13、 将账面余额 20 万元的票据贴现 ,收到贴现净值 19 万元 ,发生贴现利息 1 万元。（ 3） 出售固定资产一台 ,原值万元 ,已提折旧 1 万元 ,收款 4.2 万元，结转处置固定资产净收益 .2 万元。调整分录：调整“主营业务收入”借：经营活动现金流量销售商品、提供劳务收到的现金 4 0贷:主营业务收入2200000应收票据20000调整“财务费用”借 :财务费用 000贷：经营活动现金流量销售商品、提供劳务收到的现金10 00调整“营业外收入“借 :投资活动现金流量处置、固定资产、无形资产和其他长期资产所受到的现金净额4 00累计折旧100 0贷 :固定资产50000营业外收入200

14、调整分录类型 :将税利按原转账形式调整该调整类型是指将利润表中的 “主营业务税金及附加 “、”所得税“、”净利润“等项目均以报表数据为依据，以原转账分录为模式作出调整分录。主要调整分录形式：（ 1)“主营业务税金及附加“项目。借：主营业务税金及附加贷:应交税费（ 2)“所得税”项目借 :所得税贷：应交税费（ 4） 净利润借：净利润贷：利润分配调整分录类型 6:将经营活动资产有关减值准备账户进行转回调整经营活动资产有关减值准备账户是指“坏账准备” 、“存货跌价准备”等账户。当期的资产负债表是只列示资产净值的 ,“还账准备”、“存货跌价准备”均不在资产负债表列示，只在资产减值明细列示。前述的类型一

15、 ,分析调整“销售收现”时连同调整的“应收账款”项目是扣除了“坏账准备”后的净额；类型二,分析调整“购货付现”时联通调整的“存货”项目时也是扣除了“存货低价准备”后的净额。因此 ,计提的减值准备不仅对原“管理费用”调整分录形成的“其他付现”构成影响，对“销售收现”与“购货付现”本身也构成了影响。根据“坏账准备”及“存货跌价准备”的计提作调整分录如下：借：经营活动现金流量支付的其他与经营活动有关的现金贷：经营活动现金流量销售商品、提供劳务收到的现金（坏账准备部分）经营活动现金流量销售商品、提供劳务收到的现金(跌价准备部分）【例 -5】a 企业期初应收账款60 万元，坏账准备 1万元，本期发生如下

16、业务：（ 1） 销售商品收入 110 万元，款已收。（ 2） 销售商品收入 220 万元 ,款未收。（ 3） 计提坏账准备 1 万元。（ 4） 以银行转账方式支付办公费用 3 万元。调整分录：分析调整“主营业务收入”借：经营活动现金流量销售商品、提供劳务收到的现金1210000应收账款09000贷:主营业务收入3 00分析调整“管理费用”借：管理费用100 0贷：经营活动现金流量支付的其他与经营活动有关的现金4 0 0分析调整“坏账准备”借：经营活动现金流量支付的其他与经营活动的现金1100000贷：经营活动现金流量销售商品、提供劳务收到的现金10000汇总后得出：经营活动现金流量销售商品、提

17、供劳务收到的现金 100经营活动现金流量支付的其他与经营活动的现金300【工作底稿法案例分析】股份有限公司为一般纳税人，适用的增值税税率为17%，所得税税率为25%,原材料采用计划成本进行核算。 下表为根据 2年度所发生的经纪业务编制的资产负债表和利润表。并编制现金流量表。表 3-1资产负债表资年初余额期末余额负债及所有者权年初余额期末余额产益流动资产 :流动负债 :货币资金短期借款交易性金融资产 0000交易性金融负债00应收票据68 00应付票据应收账款应付账款预付账款预收账款00应收利息00应付职工薪酬应收股利00应交税费732 0其他应收款应付利息0存货应付股利0一年内到期的非0其他应

18、付款流动资产其他流动资产00一年内到期的非0流动资产流动资产合计10 0280 0其他流动负债非流动资产流动负债合计可供出售金融资0非流动负债产持有至到期投资0长期借款长期应收款0应付债券00长期股权投资长期应付款00投资性房地产00专项应付款00固定资产预计负债00在建工程递延所得负债00工程物资其他非流动负债固定资产清理00非流动负债合计生产性生物资产0负债合计油气资产00所有者权益 :无形资产实收资本1000 0开发支出0资本公积00商誉00减 :库存股00长期待摊费用00盈余公积递延所得税资产50000未分配利润其他非流动资产非流动资产合计所有者权益合计124 900资产总计1686

19、44 负债和所有者权益合计624注 :“应收账款”科目的年末余额为7000 0 元，“坏账准备”科目的期末余额项目本年金额一、营业收入25000000减：营业成本 50 000营业税金及附加40000销售费用4000管理费用 9200财务费用60 00资产减值损失 8 0为 18元。? - 利润表加：公允价值变动净收益（净损失以号填列0投资收益（净损失以 号填列 ) 0000其中对联营企业与合营企业的投资收益0二、营业利润（亏损以“ -”号填列）6430000营业外收入10 00减：营业外支出 40 0其中：非流动资产处置净损失（净收益以 号填列 )三、利润总额 (亏损总额以“ -”号填列 )

20、69892 0减：所得税 (税率 2 %)174 00四、净利润（净亏损以“ -”号填列 )524190五、每股收益 :基本每股收益稀释每股收益采用工作底稿法编制程序，具体步骤如下：采用工作底稿法编制现1、将资产负债表的年初余额和2、对当期业务进行分析并编制3、将调整分录过入工作底稿中4、核对调整分录，借贷合计应5、根据工作底稿中的现金流量调整项目：( ) 调整营业收入借：经营活动现金流量销售商品收到的现金27484 00应收账款60000贷: 营业收入25 0000应收票据 2340应交税费应交增值税 ( 销项税） 2 0 00( ) 调整营业成本借：营业成本15000000应付票据2000

21、0应交税费876 20存货54000贷: 经营活动现金流量购买商品支付的现金 9052(3) 调整本年营业税金及附加借：营业税金及附加40000贷：应交税费40000（ 4）计算销售费用付现借 : 销售费用 000贷：经营活动现金流量支付的其他与经营活动有关的现金0000（）调整管理费用借 : 管理费用1942000贷 : 经营活动现金流量支付的其他与经营活动有关的现金19 000( ) 调整财务费用借 : 财务费用00000贷：经营活动现金流量销售商品收到的现金 0000筹资活动现金流量偿还利息所支付的现金2000 0(7) 调整资产减值损失借 : 资产减值损失618 00贷 : 坏账准备

22、8000固定资产减值准备6 000(8 ）调整公允价值变动损益借：交易性金融资产40 0贷: 投资收益4000（ 9）调整短期借款借 : 短期借款50000 贷：筹资活动现金流量偿还债务支付的现金50 0（ 0) 调整投资收益借 : 投资活动现金流量收回投资收到的现金33000经营性金融资产206 00投资收益1000贷: 交易性金融资产30000投资活动现金流量投资所支付的现金21 0000( 1）调整营业外收入借：投资活动现金流量处置固定资产收到的现金60 00累计折旧30 000贷: 营业外收入1 000固定资产8000000(12) 调整营业外支出借：营业外支出3900投资活动现金流量

23、处置固定资产收到的现金6000累计折旧 60 00贷: 固定资产40 000借：营业外支出4 8 0经营活动现金流量购买商品支付的现金1 7 00贷：经营活动现金流量销售商品收到的现金23 0 0(13 ）调整所得税费用借 : 所得税费用 7470递延所得税资产500 0贷: 应交税费 9730（ 14）调整固定资产借 : 固定资产302 00贷：投资活动现金流量构建固定资产支付的现金20 000在建工程80000(15 ）调整累计折旧借 : 经营活动现金流量支付的其他与经营活动有关的现金40 00购买商品支付的现金1000贷 : 累计折旧00000(1 ) 调整累计摊销借 : 经营活动现金流

24、量支付的其他与经营活动有关的现金120000 贷:累计摊销1200000(17 ）调整长期借款借 : 长期借款000 0贷：筹资活动现金流量偿还债务支付的现金 00 00( 8）调整在建工程借：在建工程85 0工程物资30 00贷: 投资活动现金流量购建固定资产支付的现金7 0 0筹资活动现金流量偿还利息所支付的现金4 00应付职工薪酬560000（ 19) 调整应付职工薪酬借：经营活动现金流量购买商品支付的现金649 000支付的其他与经营活动有关的现金34200贷:应付职工薪酬840000经营活动现金流量支付给职工以及为职工支付的现金60 00（ 20) 调整应交税费借 : 应交税费378

25、73 0贷：经营活动现金流量支付的各项税费37830（ 21) 现金偿还长期借款借：筹资活动现金流量借款所受到的现金2 0000贷：长期借款0000000(22) 结转净利润借 : 净利润52 1900贷:未分配利润524190（ 23) 提取盈余公积借：未分配利润521 90贷：盈余公积5219（ 24）调整现金净变化额借 : 现金净减少额77 756贷：库存现金772 7将调整分录过入工作底稿相应部分, 如下表所示 :?3- 2 现金流量表工作底稿项目期 初数调整分录期 末 数借方贷方一、资产负债表项目借方项目 :货币资金（ 24） 7723756交易性金融资产 00000( ） 0000

26、（ 10)300000(10)2 600 0应收票据(1)4 40000 6000应收账款(1)60 00（ 7） 1 0 0预付账款其他应收款存货（ 2） 54000长期股权投资固定资产原值(14)30020000( 1)8000000( 2)40 00工程物资( 8)30 00 0在建工程(18) 56 000（ 14)280 000固定资产清理00无形资产(16 ） 12 00 0递延所得税资产( 3）0贷方项目：累计折旧（ 1） 3 00 00（） 200000( ） 36 000固定资产减值准备(7)6短期借款(9)5 00000应付票据(2 ） 2 000应付账款( ） 200 0

27、其他应付款应付职工薪酬(18)56000 (19 ） 840000应交税费 00(2 ） 76520(1)4250000( ） 37 300（ 3)40 00（） 1897 0应付利息00长期借款（ 1 )20 0（ 2）2 000实收资本1 0000盈余公积（ 3)5 4 90未分配利润（ 23） 5 41（22） 5 41900932二、利润表项目营业收入（1)2 00000减 : 营业成本（ 2） 100 000营业税金及附加（） 40 0040000销售费用(4) 管理费用（ 5） 14 0财务费用（ 6)6资产减值损失（ ) 加 : 公允价值变动损益0投资收益（ 0） 0000(8)

28、4 00030 00加：营业外收入( 1）1 00 0减：营业外支出( 2）394004 0 0(12) 8 0所得税费用(13)174 300净利润(22) 24 00三、现金流量表项目（一 ) 经营活动产生的现金流量销售商品、提供劳务收(1)(12)234000到的现金(6)4 000收到的税费返还收到其他与经营活动有关的现金经营活动现金流入小计购买商品、接受劳务支( 2)187 00(2)17930 0付的现金（ 19) 49 000( )16 00支付给职工以及为职工（19） 6 00000支付的现金支付的各项税费( 0)3787300支付其他与经营活动有(16) 200000( ）

29、4关的现金( ) 42000（5) 4 000（ 15）4000 经营活动现金流出小计经营活动产生现金流量净额（二 ) 投资活动产生的现金流量收回投资收到的现金（ 10） 30 30000取得投资收益收到的现金处置固定资产、无形资产和其他长期资产收回( 1） 6 0000的现金净额( 2） 6000处置子公司及其他营业单位收到的现金净额收到其他与投资活动有关的现金投资活动现金流入小计购建固定资产、无形资产和其他长期资产支付(14 ） 20的现金（ 18)7000000投资支付的现金（ 10)210000 取得子公司及其他营业单位支付的现金净额支付其他与投资活动有关的现金投资活动现金流出小计投资

30、活动产生的现金流 47 4 00量净额（三 ) 筹资活动产生的现金流量吸收投资收到的现金取得借款收到的现金（ ) 000000收到其他与筹资活动有关的现金筹资活动现金流入小计偿还债务支付的现金（ )500 000( 7)20000000分配股利、利润或偿付(6)2 0000利息支付的现金（18) 0000 0支付其他与筹资活动有关的现金筹资活动现金流出小计筹资活动产生的现金流-9 00 0量净额（四 ) 汇率变动对现金及现金等价物的影响（五 ) 现金及现金等价（ 24) 772物净增加额调整分录接待合计 787592 0 7875921 3现金流量表项目本期金额一、经营活动产生的现金流量 :销

31、售商品、提供劳务收到的现金 5000收到的税费返还收到的其他与经营活动有关的现金0经营活动现金流入小计 68500购买商品、接受劳务支付的现金96 53 0支付给职工以及为职工支付的现金600000支付的各项税费3787300支付的其它与经营活动有关的现金 00 00经营活动现金流出小计1 32620经营活动产生的现金流量净额6260 4二、投资活动产生的现金流量 :收回投资所收到的现金3300 0取得投资收益所收到的现金0处置固定资产、无形资产和其他长期资产所收回的现金净额6 6000处置子公司及其他营业单位收到的现金净额0收到的其他与投资活动有关的现金投资活动现金流入小计633600购建固定资产、无形资产和其他长期资产所支付的现金 200投资所支付的现金 100 00取得