《基础会计教程》ppt课件

1、1,基础会计教程 主讲教师 吴威名 白城师范学院经济管理系,2,第三章 帐户和复式记账 第一节 会计对象 第二节 会计要素 第三节 会计等式 本章对会计基础知识进行了总的概括，阐述了会计学的基本理论和方法，要求学生必须掌握会计的要素、科目、帐户，会计等式等基本理论。,3,第一节 会计对象,会计对象就是会计要反映和监督的客体，在社会主义制度下，就是社会再生产过程中的资金运动。,4,资金的投入包括所有者的资金投入和债权人的资金投入。前者构成了所有者权益，后者形成了债权人的权益，即企业的负债。投入企业的资金一部分形成企业的流动资产，另一部分形成企业的非流动资产。资金的退出包括按法定程序返回投资者的投

2、资，偿还各项债务及向所有者分配利润等内容，这使一部分资金退出企业。,5,第二节 会计要素 一会计要素的意义 会计要素是对会计对象的基本分类，是会计对象的具体化。是反映会计主体的财务状况于此经营成果的基本单位。 二会计要素的内容 资产 资产是指过去交易、事项形成并由企业拥有或者控制的资源，该资源预期会给企业带来经济利益。 资产的基本特征：,资产能够直接或间接的给企业带来经济利益。,资产是为企业拥有的，或者不为企业拥有，也是企业控制的。,资产是由过去的交易或事项形成的。也就是说，资产是过去,6,企业资产按流动性的不同分为流动资产和非流动资产 1、流动资产是指预计在一个正常营业周期中变现、出售或耗用

3、，或者主要为交易目的而持有的，或者预计在资产负债表日起一年内交换其他资产或清偿负债的能力不受限制的现金或现金等价物。教材上的说法和新准则有矛盾，按照准则办。教材上的说法和新准则有矛盾，按照准则办。主要包括现金、银行存款、应收及预付款项、存货等。,2、长期股权投资是指企业持有的对其子公司、合营企业及联营企业的权益性投资以及企业持有的对被投资单位不具有控制、共同控制或重大影响，并且在活跃市场中没有报价、公允价值不能可靠计量的权益性投资。,3、固定资产是指同时具有以下特征的有型资产：为生产商品、提供劳务、出租、或经营管理而持有的；使用寿命超过一个会计年度。教材上的说法和新准则有矛盾，按照准则办。,7

4、,4、无形资产是指企业拥有或控制的没有实物形态的可辨认的非货币性资产。例如，专利权非专利技术、商标权、著作权、土地使用权等。,6、其他资产 其他资产是指除上述资产以外的其他资产。（注本教材未列入）,5.商誉 是指能够长期给企业带来经济利益，但是其利益不是固定和能够计量的。,8,资产按其流动性划分,9,负债是指过去交易、事项形成的预期会导致经济利益流出企业的现时义务。未来发生的交易或者事项形成的义务，不属于现时义务，不应当确认为负债。 负债的特征是： 负债是指由以往事项所导致的现时义务。 负债的清偿预期会导致经济利益流出企业。 3. 负债是由过去的交易或事项形成的。,10,负债按其流动性不同分为

5、流动负债和非流动负债。 流动负债是指预计在一个正常营业周期中清偿、或者主要为交易目的而持有的、自资产负债表日后一年内（含一年）到期予以清偿、或者企业无权自主地将清偿推迟至资产负债表日后一年以上的负债。 非流动负债是指流动负债以外的负债。 非流动负债是指超过一个正常营业周期中清偿、或者主要为交易目的而持有的、自资产负债表日后超过一年到期予以清偿、或者企业无权自主地将清偿推迟至资产负债表日后一年以上的负债。,11,所有者权益是指企业资产扣除负债后由所有者中享有的剩余权益。公司的所有者权益又称股东权益。 对于任何企业而言，其资产形成的资金来源不外乎两个：一个是债权人，一个是所有者。债权人对企业资产的

6、要求权形成企业的负债，所有者对企业资产的要求权形成企业的所有者权益。所有者权益的来源包括所有者投入的资本，直接计入所有者权益的利得和损失、留存收益等。 所有者权益的特征： 除非发生减资、清算或分派现金股利，企业不需要偿还所有者权益。 企业清算时，只有在清偿所有负债后，所有者权益才能返还给投资者。 所有者凭借所有者权益能够参与企业利润的分配。,12,收入是指企业在日常活动中所形成的、会导致所有者权益增加的与所有者投入资本无关的经济利益的总流入。其中日常活动如销售商品或提供劳务和让渡资产使用权等。 收入的特征是; 收入从企业的日常活动中产生。而不时偶发的交易或事项产 生。 收入表现为企业资产的增加

7、或负债的减少，或者二者兼有之。 收入最终导致所有者权益的增加。 收入只包括本企业经济利益的流入，不包括为第三方或客户代收的款项。 收入主要包括主营业务收入、其他业务收入和投资收益等。,13,费用是指企业在日常活动中所发生的、会导致所有者权益减少的与所有者分配利润无关的经济利益的总流出。例如工业企业的生产成本的构成中的直接材料、直接人工、制造费用等。 费用的特征是： 费用产生于过去的交易或事项。 费用表现为企业资产的减少或负债的增加，或者二者兼有之。 费用最终导致所有者权益的减少。但与向所有者分配利润无关。 费用的构成 这里所说的费用包括两方面的内容，即成本和费用。 成本是企业为生产产品、提供劳

8、务而发生的各种耗费，包括为生产产品和提供劳务而发生的直接材料、直接人工费用和各种间接费用。企业应当在确认收入时，将已销售产品或已提供劳务的成本等从当期收入中扣除，即计入当期损益。 费用一般是指企业在日常生产活动中发生的营业税费、期间费用和资产减值损失。营业税费是指企业营业活动中应当负担的并根据销售收入确定的多种税费，如消费税、城建税和教育费附加等。,14,期间费用是指销售费用、管理费用和财务费用。 资产减值损失是指企业计提的坏账准备，存货跌价准备和固定资产减值准备等形成的损失。 费用与成本即有区别又有联系。费用是和期间联系的，而成本是和产品联系的，成本要有实物承担者，而费用没有实物承担者。但二

9、者都反映资金的耗费，意味着企业经济利益的减少，也都是由过去已经发生的经济活动引起或形成的。将费用对象化，也就是按照产品品种进行归集，最终形成产品成本。（这是最重要的一点教材没有说明） 以上定义的费用是狭义的概念，广义上的费用还应包括损失，即营业外支出和所得税费用。,15,营业外支出是指企业发生的与生产经营活动无关的各项支出。包括固定资产盘亏处置固定资产净损失，处置无形资产净损失、罚款支出、捐赠支出和非常损失等。,费用只有在经济利益很可能流出企业，而且流出额能够可靠计量时才能确认为费用。,1、利润的特征 利润是指企业在一定会计期间取得的经营成果。包括收入减费用后的净额。直接计入当期利润的利得和损

10、失等。利润的实现，会相应的表现为资产的增加或负债的减少，其结果是所有者权益的增值。,利润,16,2、利润的构成 利润具体指营业利润、利润总额和净利润。,其中：营业收入是指企业经营业务所确认的收入总额，包括主营业务收入和其他业务收入。 营业成本是指企业经营所发生的实际成本总额，包括主营业务成本和其他业务成本。资产减值损失是指企业计提各项资产减值准备所形成的损失。 公允价值变动收益或损失是指企业交易性金融资产等公允价值变动形成的应计入当期损益的利得或损失。 投资收益或损失是指企业以各种方式对外投资所取得的收益或发生的损失。,17,利润总额 利润总额=营业利润+营业外收入-营业外支出 其中，营业外收

11、入是指企业发生的与其日常活动无直接关系的各项利得。营业外支出是指企业发生的与日常活动无直接关系的各项损失。 （三）净利润 净利润=利润总额-所得税费用 其中，所得税费用是指的应从当期利润总额中扣除的所得税费用。,18,19,20,图32所有者权益结构图,21,22,（五）费用 费用是指企业在生产和销售商品和提供劳务等日常活动中所发生的各种耗费。,23,24,第三节 会计等式 一、会计等式的含义 在会计核算中反映各个会计要素数量关系的等式称为会计等式。又称会计方程式或会计平衡式。具体表现为会计要素，每发生一笔经济业务都是资金运动的一个过程，每一资金运动过程都必须涉及相应的会计要素，从而使全部资金

12、运动所涉及的会计要素之间存在一定的相互联系，会计要素之间的这种联系，就可以用会计平衡等式表现出来，这种平衡等式就叫会计平衡等式，也就是会计等式。它是设置账户、复式记账和设计资产负债表的理论基础。 资产=负债+所有者权益 这一会计等式表明某一会计主体在某一特定时间所拥有的各种资产，同时也表明了这些资产的归属关系。它是设置账户、复式记账和设计资产负债表的理论基础。在会计核算体系中具有举足轻重的地位。,25,基本会计等式 资产=负债+所有者权益 经济业务发生对基本会计等式的影响 企业发生经济业务的九种类型都不会破坏其平衡关系。 扩展的会计等式 资产=负债+所有者权益+（收入-费用） 资产=负债+所有

13、者权益利润 1.企业收入的取得，或者表现为资产要素和收入要素同时等金额的增加，或者表现为收入要素的增加，负债要素等金额的减少，等式保持平衡不变。 2.企业费用的发生，表现为负债要素和费用要素同时、等金额的增加，或者表现为费用要素的增加和资产要素同等金额的减少，等式保持平衡不变。 3.在会计期末，将收入与费用相减得出企业的利润，利润在按规定程序进行分配以后，留存企业部分形成所有者权益的增加（或减少），同时要么资产要素相应增加（或减少），要么负债要素相应减少（或增加），结果等式不变。 由于收入、费用和利润这三个要素的变化实质上都可以表现为所有者权益的变化，因此都可以归纳为以上的九种类型中，所以扩展

14、的会计等式才始终保持不变。,26,27,二、会计对象具体内容之间的相互关系 会计对象的具体内容是由资产、负债、所有者权益、收入、费用和利润六大会计要素构成，它们是资金运动的具体表现，资金运动团其他运动一样，总是有两种形式，即相对静止状态和显著变化过程。 相对静止状态即静态。资金运动在某一瞬间相对静止的状态表现出资金运动在某银时点上停留的状态，它是企业经营活动的成果在资金方面的表现，因而反映了企业单位的财务状况，这种状态反映出资金的双重存在，一方面表现为特定的物质存在即价值自然属性的体现，它又表现为相应的要求权，即为谁所有，是价值的社会属性的体现。,28,资金运动的显著变化过程表现为资金的投入、

15、退出以及资金在循环周转过程中引起的资金的耗费与收回，收回的资金与耗费的资金相比后，表现为企业经营活动的成果。收入、费用和利润是企业一定时期经营活动结果的体现，它们反映企业资金运动显著变化的情况即动态资金运动在某一时期显著变化的过程表示出资金运动在运动过程中变化的情况。 资金运动的静态是表明资金运动增减的结果，资金运动的动态则是表现资金增减变动的原因。会计即从资金运动的静态资金运动的横断面进行反映，又从资金运动的动态资金运动的纵剖面来反映，就可以反映整个资金运动过程，可以把资金运动的来龙去脉淋漓尽致的反映出来。,29,（三）动态会计等式 收入-费用（成本）=利润 （四）静态会计等式与动态会计等式

16、的关系 资产=负债+所有者权益+收入-费用（成本） 资产=负债+所有者权益+利润 资产-负债=所有者权益+收入-费用（成本） 资产-负债=所有者权益+利润 动态会计等式经利润分配后，又转化为新的静态会计等式，从动平衡转化静平衡。这时“资产=负债+所有者权益+收入-费用（成本）或资产=负债+所有者权益+利润”等式则转化为“资产=负债+所有者权益”，“资产=负债+所有者权益+收入-费用（成本）或资产=负债+所有者权益+利润”等式则转化成了“资产-负债=所有者权益”。,30,31,（五）会计等式能够成立的原因 资产是表明企业拥有多少经济资源和拥有什么样的经济资源，权益是表明是谁提供了这些经济资源，谁

17、对这些结资源拥有要求权（索取权）因此资产与权益之间形成了相互依存的关系。从静态上看，资产不能脱离权益而单独存在，没有无资产的权益，也没有无权益的资产；资产和权益是资金这同一事物从两个不同侧面观察分析的结果，从其存在、分布与使用的形态来看是资产，而从其形成与取得的来源来看是权益。从数量上看，有一定数额的资产，必定有一定数额的权益，反之，有一定数额的权益，也必定有一定数额的资产。也就是，资产与权益在数额上存在着必然相等的关系。从动态上看，不管企业发生什么样的经济业务，也不论经济业务的变化如何复杂，都不会破坏或改变资产等于权益之间的平衡关系。即不会破坏会计等式。,32,例如，某电器公司某日的资产与权

18、益的情况如下表： 表31 某电器公司某日的资产与权益的基本情况,33,经济业务发生后，引起各项资产和权益的增减变动情况不外于以下四种情况： 1、经济业务发生引起资产项目之间彼此增减，增减金额相等 从银行提取现金60000元，这项经济业务的发生，企业资产项目中的现金增加60000元，而资产项目中的银行存款减少了60000元，只是引起资产内部两个项目之间以相等的金额一增一减的变动，不会引起资产总额的变动。资产与权益总额仍然保持不变。 2、经济业务发生引起权益项目之间彼此增减，增减金额相等 向银行借入短期借款50000元，直接偿还应付账款。这项经济业务发生后，使企业的短期借款增加了50000元，而使企业的应付账款减少了50000元，只是引起权益内部（负债）两个项目之间以相等的金额一增一减的变动，不会引起权益总额的变动。资产与权益总额仍然保持不变。,34,3、经济业务的发生引起资产和权益项目同时增加，增加的金额相等。 企业接受投资者的投资80000元，款项存入银行。这项经济业务的发生使企业的所有者权益（实收资本）增加8