财务会计概论6课件

1、财务会计概论6,第六章 投资,财务会计概论6,一、投资的种类,1.投资（Investment）：指公司在其经营的主要业务之外，以获取投资收益为目的将资金投放于有价证券或其他财产 2.有价证券（Marketable securities）：指由政府或公司发行的具有一定票面额，代表所有权或债权的一种证明文件(债券、股票)。,财务会计概论6,3.投资按性质的分类： 债权性投资 股权性投资 混合性投资 4.投资按期限的分类： 短期投资 长期投资,财务会计概论6,二、短期投资,（一）短期投资的含义及目的 指持有期间不超过一年，可以随时变现的有价证券。其目的： 避免资金闲置，获取一定收益，并作为现金的后备

2、来源。 购入的有价证券易于出售。,财务会计概论6,（二）短期投资的账务处理 1、短期投资的取得 按取得成本入账，包括买价、佣金和税金等。 （1）购入股票 借：短期投资股票 贷：现金 ,财务会计概论6,若买价中包含已宣布支付的股利，则购入成本应以买价扣除应收股利的差额入帐： 借：短期投资股票 应收股利 贷：现金 收到买价中的股利时： 借：现金 贷：应收股利 ,财务会计概论6,（2）购入债券 付息日购入 借：短期投资债券 贷：现金 两个付息日之间购入，买价中包含利息，则购入成本应以买价扣除应收利息后的差额入帐： 借：短期投资债券 应收债券利息 贷：现金 ,财务会计概论6,2、短期投资的收益 （1）

3、股票投资收益 通常在收到股利时确认收益 借：现金 贷：投资收益股利收入 （2）债券投资收益 借：现金 贷：投资收益利息收入 ,财务会计概论6,3、短期投资的出售 售价高于或低于投资成本产生投资利得或投资损失，应将售价中含有的应收股利或应收利息预先扣除，再与成本比较确认利得或损失： 借：现金 出售短期投资损失 贷：短期投资 投资收益股利收入 出售短期投资利得 例：成本1000元，市价1100元，已宣布股利50元，售价1150元。,财务会计概论6,4、短期投资的期末计价 原按“成本与市价孰低法”； 现按“市价法”（Mark-to-market）：期末按市价调整投资账户，成本与市价的差额记入“未实现

4、持有利得（或损失）”账户，该账户余额根据投资的不同分类列入收益表或资产负债表的股东权益项目下。,财务会计概论6,证券投资分类,财务会计概论6,三、长期投资,（一）长期投资的含义及目的 指持有期间在一年以上，不准备随时变现的有价证券投资。 目的是出于经营和理财方面的需要 -为未来扩展经营规模做准备； -为未来特定用途的需要积累资金； -影响或控制其他企业的业务。,财务会计概论6,(二)长期债权投资 1、债券投资的取得 按取得成本入账，包括买价、佣金和税金等，但应扣除买价中含有的应计利息，且溢价或折价不另设账户。 借：长期投资债券 应收债券利息 贷：现金 ,财务会计概论6,2、取得利息收入 每期收

5、到利息时，应摊销债券溢价或折价，以确定实际利息收入。 可采用直线摊销法或实际利率摊销法。 随着折价（或溢价）的摊销，长期投资账户的账面价值逐渐增加（或减少），至到期日，长期投资账户的账面价值正好等于债券面值,财务会计概论6,（1） 折价摊销 实际利息收入为收到的现金利息加折价摊销额 借：现金 长期投资债券 贷：投资收益利息收入 ,财务会计概论6,（2）溢价摊销 实际利息收入为收到的现金利息减溢价摊销额： 借：现金 贷：投资收益利息收入 长期投资债券 ,财务会计概论6,3、到期按面值收回债券投资 借：现金 贷：长期投资债券 ,财务会计概论6,4、提前出售债券 将出售收入与账面价值（溢折价摊销至出

6、售日）比较，计算出售利得或损失。 借：现金 债券投资出售损失 贷：长期投资债券 债券投资出售利得 P245,财务会计概论6,（三）长期股权投资 股权投资的三种情况： 控制性股权投资：投资占被投资公司有表决权股份的50%以上时权益法并合并报表； 施加重大影响的股权投资：投资占被投资公司有表决权股份的20%至50%时，视为对被投资方经营决策有重大影响权益法； 既非控制性又施加非重大影响的股权投资：投资少于被投资公司有表决权股份的20%时，不足以影响对方经营决策成本法。,财务会计概论6,1、成本法（Cost method）： 股权投资按取得成本记录。 （1）投资的取得：按取得成本入账 借：长期投资股

7、票 贷：现金 （2）股利收入的处理：收到现金股利时，作为投资收益 借：现金 贷：投资收益股利收入 ,财务会计概论6,（3）对成本法的评价 核算简便，易于掌握； 揭示的信息有限，不易了解受资方的盈亏状况。,财务会计概论6,2、权益法（Equity method） 根据被投资方的经营收益（亏损），按应享有的股东权益份额确认投资收益（损失），并调整长期投资账户的账面价值。 投资的帐面价值投资人在受资方的所有者权益中享有的份额 投资收益受资方当年利润投资份额,财务会计概论6,（1）取得投资：按成本入账 借：长期投资股票 贷：现金 （2）被投资方报告净收益，按应享有金额 借：长期投资股票 贷：投资收益股利收入 （3）被投资方报告亏损，按应享有金额 借：投资损失 贷：长期投资股票 （4）收到现金股利 借：现金 贷：长期投资股票 ,财务会计概论6,（5）对权益法的评价 披露的信息更加充分，从投资人的帐面上可以了解受资方的盈亏状况； 可能被利用作为虚