售后回租会计处理

1、售后回租业务会计处理：租赁开始日 向融资公司出售资产 借：固定资产融资性售后回租固定资产 贷：固定资产在用固定资产 借：银行存款未确认融资费用贷：长期应付款支付租金 借：长期应付款 贷：银行存款 计提融资租赁资产的折旧 借：管理费用等相关科目 贷：累计折旧 分摊未确认融资费用 借：财务费用 贷：未确认融资费用 期满时 借：固定资产在用固定资产 贷：固定资产融资性售后回租固定资产。融资租赁和融资性售后回租会计和税务处理举例应付例一：融资租赁业务。甲公司 2011年 12月31日融资租入的某机器设备公 允价值为 1000万元，最低租赁付款额的现值为 800 万元，需要支付的租金总额 及相关费用为

2、1200 万元，则账务处理如下为，借记：固定资产融资租入固 定资产 8000000，借记：未确认融资费用 4000000；贷记：长期应付款 融资租赁款 12000000。2012年 1月31日，甲公司应对该项机器设备计提折旧，假如按 10年期限 提取折旧，不考虑残值，则折旧额为800000-10- 12=66666.67 （元）账务处理为，借记：制造费用 66666.67；贷记：累计折旧 66666.67。全年折旧额为 80 万元，按照企业所得税法实施条例第 58 条的规定，该融资租赁的设备计税基础 为应提折旧为 1200万元，每月折旧额为 10万元，税法允许全年税前扣除的折旧 为 120万元

3、，在进行 201 2年企业所得税汇算清缴时， 两者的差额 40万元为会计 和税法的差异，应在“纳税调整明细表”第 43行“固定资产折旧”中进行纳税 调减。2012年 1月 31 日，甲公司还应对 400万元的未确认融资费用按实际利率法 进行分摊，假如计算出来的结果为 5 万元，则账务处理为，借记：财务费用 50000； 贷记：未确认融资费用 50000。20 1 2年全年分摊计入财务费用中的未确认融资费 用为 60 万元，既不是实际发生的费用，且以融资租入设备折旧的形式已经在税 前得到扣除， 根据企业所得税法实施条例第 30条的规定， 这 60万元的财务费用 不能税前扣除， 应在“纳税调整明细

4、表” 第 29 行“利息支出”中进行纳税调整。例二：融资性售后回租业务。乙公司 2010年 12月31 日将一台全新机床按 1000 万元的价格出售给某资产融资租赁公司，同时又签订了一份租赁合同将该 机床租回。租赁期自 2010年12月31 日至 2013年12月 31日共 3年，每年末支付租金400万元，该机床账面价值为900万元，预计使用寿命为4年，乙公司采 用直线法计提固定资产折旧（净残值假设为 0）。账务及税务处理为，租赁开始日借记：固定资产一一融资租入固定资产 9000000;贷记：固定资产一一生产用固定资产 9000000。收到出售设备的价款时，借记：银行存款10000000,借记

5、：递延收益一一未实现售后回租损益2000000;贷记：长期应付款一一应付融资租赁款 12000000。 按照国家税务总局公告2010年第13号的规定，乙公司向资产融资租赁公司出售 机床的行为，不确认为销售收入，不征收增值税，企业所得税也不确认机床销售 收入。2011年末计提租赁资产的折旧。按照国家税务总局公告2010年第13号的规定，仍按承租人出售前原账面价值作为计税基础计提折旧，2011年全年折旧额为900- 4=225 （万元）。借记：制造费用2250000;贷记：累计折旧2250000。 根据国家税务总局公告2010年第13号的规定，225万元的折旧费可以计入产品 成本，销售完毕后在商品

6、销售成本中得到税前扣除。2011年末支付租金时，借记：长期应付款一一应付融资租赁款 4000000;贷 记：银行存款4000000。2011年末按直线法分摊未实现售后租回损益时， 借记：财务费用666666.67 ; 贷记：递延收益一一未实现售后回租损益 666666.67。每年应摊销未实现售后租 回损益金额为 2000000-3 = 666666.67 （元）。在融资性售后回租中，机床的公允价值1000万元，融资租赁的租金总额1200 万元，租金总额大于公允价值部分200万元，可以看做是租赁期间承租人支付的 融资利息，根据国家税务总局公告2010年第13号的规定，可作为企业财务费用 在税前扣

7、除。2011年企业所得税汇算清缴时，财务费用中按直线法分摊未实现 售后租回损益666666.67元，不做纳税调整处理。财务费用中分摊进来的未确认融资费用需要做纳税调整， 分摊进来的未实现售后回租损益则不需要纳税调整，产生不同税务处理的原因在于，融资租入 的资产的计税基础是租赁合同约定的付款总额和承租人在签订租赁合同过程中发生的相关费用，且会计和税法之间的折旧差额已经按税法口径做了纳税调整处 理；融资性售后回租的资产的计税基础是该出售前的原账面价值，计税基础并没有改变 其中专业理论知识内容包括：保安理论知识、消防业务知识、职业道德、法律常识、保安礼仪、救护知识。作技能训练内容包括：岗位操作指引、

8、勤务技能、消防技能、 军事技能。二.培训的及要求培训目的安全生产目标责任书为了进一步落实安全生产责任制，做到“责、权、利”相结合，根据我公司2015年度安全生产目标的内容，现与财务部 签订如下安全生产目标:1、全年人身死亡事故为零，重伤事故为零，轻伤人数为零。2、现金安全保管，不发生盗窃事故。3、每月足额提取安全生产费用，保障安全生产投入资金的到位。4、安全培训合格率为 100%二、本单位安全工作上必须做到以下内容:1、对本单位的安全生产负直接领导责任，必须模范遵守公司的各项安全管理制度，不发布与公司安全管理制度相抵触的指令，严格履行本人的安全职责，确保安全责任制在本单位全面落实，并全力支持安

9、全工作。2、保证公司各项安全管理制度和管理办法在本单位内全面实施，并自觉接受公司安全部门的监督和管理。3、在确保安全的前提下组织生产，始终把安全工作放在首位，当“安全与交货期、质量”发生矛盾时，坚持安全第一的原则。4、参加生产碰头会时，首先汇报本单位的安全生产情况和安全问题落实情况；在安排本单位生产任务时，必须安排安全工作内容，并写入记录。5、在公司及政府的安全检查中杜绝各类违章现象。6、组织本部门积极参加安全检查，做到有检查、有整改，记录全。7、以身作则，不违章指挥、不违章操作。对发现的各类违章现象负有查禁的责任，同时要予以查处。8、虚心接受员工提出的问题，杜绝不接受或盲目指挥;9、发生事故

10、，应立即报告主管领导，按照“四不放过”的原则召开事故分析会，提出整改措施和对责任者的处理意见，并填写事故登记表，严禁隐瞒不报或降低对责任者的处罚标准。10、必须按规定对单位员工进行培训和新员工上岗教育;11、严格执行公司安全生产十六项禁令，保证本单位所有人员不违章作业。安全奖惩:对于全年实现安全目标的按照公司生产现场管理规定和工作说明书进行考核奖励；对于未实现安全目标的按照公司规定进行处罚。每月接受主管领导指派人员对安全生产责任状的落其中专业理论知识内容包括：保安理论知识、消防业务知识H、职业道德、法律常识、保安礼仪、救护知识。作技能训练内容包括：岗位操作指引、勤务技能、消防技能、军事技能。二

11、.培训的及要求培训目的安全生产目标责任书一、目标值:为了进一步落实安全生产责任制，做到“责、权、利”相结合，根据我公司2015年度安全生产目标的内容，现与财务部 签订如下安全生产目标:1、全年人身死亡事故为零，重伤事故为零，轻伤人数为零。2、现金安全保管，不发生盗窃事故。3、每月足额提取安全生产费用，保障安全生产投入资金的到位。4 、安全培训合格率为 100%。二、本单位安全工作上必须做到以下内容：1、对本单位的安全生产负直接领导责任，必须模范遵守公司的各项安全管理制度，不发布与公司安全管理制度相抵触的指令，严格履行本人的安全职责，确保安全责任制在本单位全面落实，并全力支持安全工作。2、保证公

12、司各项安全管理制度和管理办法在本单位内全面实施，并自觉接受公司安全部门的监督和管理。3、在确保安全的前提下组织生产，始终把安全工作放在首位，当“安全与交货期、质量”发生矛盾时，坚持安全第一的原则。4、参加生产碰头会时，首先汇报本单位的安全生产情况和安全问题落实情况；在安排本单位生产任务时，必须安排安全工作内容，并写入记录。5、在公司及政府的安全检查中杜绝各类违章现象。6、组织本部门积极参加安全检查，做到有检查、有整改，记录全。7、以身作则，不违章指挥、不违章操作。对发现的各类违章现象负有查禁的责任，同时要予以查处。8、虚心接受员工提出的问题，杜绝不接受或盲目指挥；9、发生事故，应立即报告主管领导，按照“四不放过”的原则召开事故分析会，提出整