营业税改征增值税试点ppt课件

1、,税企共建 同筑和谐,建筑企业“营改增”交流,公海鹏,主要内容,一、“营改增”基本情况与动态 二、增值税基本情况 三、建筑业“营改增”后对企业的影响 四、“营改增”工作实施对策,增值税与营业税是流转税中不能交叉的税种 , 交增值税就不交营业税 , 交营业税就不交增值税。区别是： 1 、征收范围不同：销售不动产、 提供劳务 （ 不包括加工修理修配 ）、转让无形资产的交营业税 ；销售动产 、提供加工修理修配劳务的交纳增值税 。 2 、计税依据不同：增值税是以流转过程中产生的增值额作为计税依据，是价外税（收入为不含税收入）；营业税以营业收入额全额为计税依据，是价内税（收入为含税收入）。,增值税与营业

2、税的区别,重要意义,“营业税改征增值税”是我国“十二五”规划中提出的税制改革的重要内容，“扩大增值税征收范围，相应调减营业税等税收”，主要目的是为了完善税制，消除重复征税，降低企业税收成本。 2011年11月16日，财政部、国家税务总局发布了经国务院同意的营业税改征增值税试点方案财税2011 110号文，决定从2012年1月1日起，在上海市交通运输业和部分现代服务业开展营业税改征增值税（以下简称“营改增”）试点。2012年8月1日起至年底，“营改增”试点范围扩大到北京市等8个省（直辖市）。 2013年5月27日，财政部、国家税务总局发布关于在全国开展交通运输业和部分现代服务业营业税改征增值税试

3、点税收政策的通知财税201337号文，自2013年8月1日起，在全国范围内开展交通运输业和部分现代服务业营改增试点工作。,一、“营改增”基本情况与动态,重要意义,2014年1月1日起，在全国范围内将铁路运输和邮政业纳入营业税改征增值税试点（关于将铁路运输和邮政业纳入营业税改征增值税试点的通知财税2013106号）。 2014年6月1日起，在全国范围内开展电信业营改增试点，模式“3+7”完成。（交通运输业、邮政业、电信业+部分现代服务业7个小行业）（财税【2014】43号关于将电信业纳入营业税改征增值税试点的通知 2015年底前将建筑业纳入营改增试点。,一、“营改增”基本情况与动态,重要意义,据

4、国家税务局的统计，从各地营改增试点来看，绝大部分企业税负下降，总体减税效果明显。截止今年2月底的统计数字是，实现减负550亿元以上，5左右的企业税负有所增加。 为何部分企业的税负会增加？,一、“营改增”基本情况与动态,重要意义,一、“营改增”基本情况与动态,每日经济新闻：如何理解以物流和交通运输业为主的企业在营改增之后出现了税负不降反增的情况？ 中央财经大学税务学院副院长刘桓：营业税是营业收入全额征收3%，增值税是销项减去进项，改成增值税后，销项税率11%，如果要保证税负不超过营业税，只有一条就是进项必须达到8%以上，抵扣的部分到不了8%，就出现了税负增加的情况。,分析物流和交通运输业税负增加

5、的原因，基本有以下几点，在交通运输行业中，企业买车会有增值税发票，但实际上很多企业车都是原来买的；再则，路桥收费，取得的票据没有可以进行抵扣的；最后是保费支出，运输企业中最主要的一项开支，因为保险行业并没有进入营改增试点，不能提供增值税发票。运输企业的很大一部分成本根本无法进行抵扣。,一、“营改增”基本情况与动态,重要意义,财政部、国家税务总局关于印发营业税改征增值税试点方案的通知将建筑业增值税税率定为11%。（小规模纳税人，即年销售额未超过500万元的企业，适用征收率3%） 2013年5月17日中国建筑业协会、中国建设报社在京联合举办建筑业“营业税改征增值税”大型座谈会，中国建筑业协会副会长

6、、秘书长吴涛在做总结讲话时说，已建议财政部、国家税务总局“把建筑业的增值税率定为6%和对建筑劳务企业实行3%的小规模纳税人政策”。,建 筑 行 业 ？,一、“营改增”基本情况与动态,重要意义,2011年下半年开始，中国建设会计学会受住房和城乡建设部委托，组织了一场调研测算。结果显示，被调查的66家建筑施工企业，据实统计测算2011年应缴纳增值税与原缴纳营业税相比，税收减少的有8家，税收增加的有58家，分别占12%和88%。缴纳营业税58.0151亿元，若依照“营改增”计算，应交增值税为112.2430亿元，增加税额54.2279亿元，增加比例为93.47%，实际税负为5.8%。,住建部两次起草

7、的文件发至国家财税主管部门，提出营改增必将导致建筑业企业的各项管理制度、交易行为、合作方式都随着税改进行一系列的调整，所以不急于在本行业推进营改增工作; 希望先通过相关税制设计，并建议建筑业营改增试点税率调整为6%,一、“营改增”基本情况与动态,建 筑 行 业？,增值税纳税人,增值税类型,增值税的计算,二、增值税基本情况,增值税要点综述,增值税概况,增值税，是以生产和流通各环节的增值额为征税对象的一种流转税。,1、增值税概况,增值税，施行以增值税专用发票抵扣税款的制度，对纳税人的会计核算水平要求较高。要求能够准确核算销项税额、进项税额、应纳税额。一般情况下： 应纳税额=当期销项税额-当期进项税

8、额,抵扣制：采用凭专用发票抵扣，增值税一般纳税人购入应税货物、劳务或者应税服务，凭取得的增值税专用发票上注明的增值税额在计算缴纳应纳税金时，在本单位销项税额中予以抵扣。,销项税额，是指纳税人提供应税服务按照销售额和增值税税率计算的增值税额；进项税额，是指纳税人购进货物或者接受加工修理修配劳务和应税服务，支付或负担的增值税税额,1、增值税概况,不允许扣除任何外购固定资产所含增值税,只允许扣除购进固定资产当期计入产品价值的折旧费部分所含的增值税款,增值税类型区分的标志扣除项目中对外购固定资产的处理方式不同。我国2009年1月1日起全面实行消费型增值税。,生产型增值税,A,允许企业当期购入的固定资产

9、所含增值税一次全部扣除,消费型增值税,收入型增值税,2、增值税类型,分为：一般纳税人和小规模纳税人,对我们来说： 取得小规模纳税人提供的普通发票不能抵扣进项税额； 取得小规模纳税人提供的增值税专用发票仅能抵扣3%的进项税额。,3、增值税纳税人,应纳税额=当期销项税额-当期进项额 （一般纳税人）,销项税额的计算比较直接,即建筑业务的主营业务收入（不含税收入）乘以税率(11%); 进项税额的计算相对繁琐, 是企业支付分包、材料、设备、办公用品和劳务款项时所收取的增值税专用发票中所包含的税款。,4、增值税的计算,并不是所有的进项税都可以抵扣！,增值税暂行条例第十条规定，下列项目的进项税额不得从销项税

10、额中抵扣： （1）用于非增值税应税项目、免征增值税项目、集体福利或者个人消费的购进货物或者应税劳务； （2）非正常损失的购进货物及相关的应税劳务； （3）非正常损失的成品所耗用的购进货物或者应税劳务； （4）国务院、财政、税务主管部门规定的纳税人自用消费品； （5）销售免税货物的运输费用。,已经抵扣的怎么办？按原抵扣的进项税额转出！,4、增值税的计算,某建筑企业2013年收到结算款1110万元，支付各种成本费用900万元其中：支付材料款300万元(取得增值税专用发票)，专业分包300万元(取得增值税专用发票)，劳务200万元(未取得增值税专用票)，外购沙石、水泥50万元(未取得增值税专用票)，

11、其他50万元(未取得增值税专用票)，如何计算该企业应纳增值税额及利润总额？（税率11%）,举例,应确认的营业收入=1110（1+11%）=1000万元 销项税额=100011%=110（万元） 应确认的营业成本=300（1+17%）+ 300（1+11%）+300=826.68万元 进项税额=300（1+17%）17%+ 300（1+11%）11%=73.32万元 应交增值税=110-73.32=36.68万元 确认营业税金及附加=36.68 10%=3.668万元 不考虑其他因素利润总额=1000-826.68-3.668=169.65万元,4、增值税的计算,交营业税： 收到结算款1110万

12、元，支付各种成本费用900万元其中：支付材料款300万元，专业分包300万元，劳务200万元，外购沙石、水泥50万元，其他50万元成本费用无论取得何种发票，该企业应纳营业税额均为： 确认营业收入=1110万元 确认营业成本=900万元 应缴营业税=11103%=33.3万元 营业税金及附加=33.3+33.310%=36.63万元 不考虑其他因素利润总额=1110-900-36.63=173.37万元,举例,4、增值税的计算,1110万元收入,营业税金及附加36.63万元,材料300万元,外包工程款300万元,利润173.37万元,计算利润总额（增值税）：,计算利润总额（营业税）：,劳务200

13、万元,砂石、水泥及其他100万元,1000万元收入,营业税金及附加3.68万元,材料256.41万元,外包工程款270.27万元,劳务200万元,砂石、水泥及其他100万元,利润169.65万元,4、增值税的计算,5、增值税的缴纳,依据营业税改征增值税试点方案的规定，原归属试点地区的营业税收入，改征增值税后收入仍归属试点地区，税款分别人库。依据目前营业税一般在工程项目所在地缴纳的惯例，营业税改征增值税后，为了不影响当地的税源，预计增值税也将采取在工程项目所在地预征、在机构所在地允许抵扣的方法。,财政部 国家税务总局2013年10月24日重新印发了总分机构试点纳税人增值税计算缴纳暂行办法（财税2

14、01374号），暂行办法规定： 1、总机构应当汇总计算总机构及其分支机构发生的应交增值税,抵减分支机构已缴纳的增值税税款（包括预缴和补缴的增值税税款）后，在总机构所在地解缴入库。 2、总机构汇总的进项税额，是指总机构及其分支机构因购进货物或者接受加工修理修配劳务和应税服务，支付或者负担的增值税税额。总机构及其分支机构用于发生应税服务范围注释所列业务之外的进项税额不得汇总。 3、分支机构业务，按照应征增值税销售额和预征率计算缴纳增值税。计算公式如下： 应预缴的增值税应征增值税销售额预征率,5、增值税的缴纳,6、增值税的要点综述,增值税是价外税，首先，计入的收入一定是不含税金的；其次，原则上应该是

15、预算定额的取费方式调整后，业主除支付工程款外，还需额外支付11%的税款给我们； 企业缴纳增值税的多少，主要取决于收到的增值税专用发票的数量，进项税额抵扣的越多越好； 国家对增值税实行专用发票抵扣管理制度，只有增值税专用发票载明的税款才可以抵扣； 由于不同纳税人增值税抵扣政策有差异，企业应尽可能选择增值税一般纳税人。,刑事风险：与增值税发票相关的刑事犯罪多达十余种，虚开增值税专用发票、伪造或者出售伪造的增值税专用发票、的出售增值税专用发票、非法购买增值税专用发票或者购买伪造的增值税专用发票、的增值税专用发票都是触犯刑法的行为。新税制下，企业负责人及财税负责人一定要予以充分重视。,6、增值税的要点

16、综述发票管理,中华人民共和国发票管理办法第二十二条： 开具发票应当按照规定的时限、顺序、栏目，全部联次一次性如实开具，并加盖发票专用章。任何单位和个人不得有下列虚开发票行为：（一）为他人、为自己开具与实际经营业务情况不符的发票；（二）让他人为自己开具与实际经营业务情况不符的发票；（三）介绍他人开具与实际经营业务情况不符的发票。,6、增值税的要点综述发票管理,最高人民检察院公安部关于公安机关管辖的刑事案件立案追诉标准的规定(二)第六十一条 ： 虚开增值税专用发票、用于骗取出口退税、抵扣税款发票案(刑法第二百零五条)虚开增值税专用发票或者虚开用于骗取出口退税、抵扣税款的其他发票，虚开的税款数额在一

17、万元以上或者致使国家税款被骗数额在五千元以上的，应予立案追诉。,6、增值税的要点综述发票管理,取得增值税专用发票环节应注意： 经济行为应取得专用发票，由于疏忽，而未取得； 取得专用发票后，未及时到税务局认证，使得进项税作废(180天内)； 取得不符合抵扣条件的进项发票，仍然做了抵扣，客观上形成偷漏税款。,6、增值税的要点综述发票管理,“营改增”将给公司的企业组织架构、营销模式、集中采购、财务管理、税务管理、信息系统等带来重大影响和挑战。“营改增”绝不只是简单的财务会计核算方式的改变，而是会影响企业发展战略的重大变革。如果应对得当，可以为企业创造价值、提高竞争力。,三、建筑业“营改增”后对企业的

18、影响,三、可能遇到的其他的问题,一、对公司财务指标的影响？,二、对现有管理模式的影响？,三、建筑业“营改增”后对企业的影响,（一）对公司财务指标的影响,营业收入下降,税负上升，连带利润下降,现金流出压力增大,收入下降的原因：增值税是价外税，建筑合同总价变成含税价格。实行营业税时，合同收入中包含营业税（营业税属于价内税），而实行营业税改征增值税后，合同收入中不包含增值税（增值税为价外税）。,1、收入下降,工程造价1 亿元的项目，营改增后销售额= 含税销售额（1+ 税率）=1（1+11%）=0.9 亿元，营业收入较原来减少10%,企业规模的缩小对企业信用评级、融资授信将带来负面影响。,2、税负上升

19、，连带利润下降,税负上升利润下降,水、电、气、通讯费等很难拿到增值税专用发票,甲供料或甲供设备无法抵扣进项税额,商品混凝土等材料增加税负,建筑劳务费 增加税负,动产租赁业增加建筑业税负,营改增前购进的固定资产无进项税额扣除,2、税负上升，连带利润下降,商品混凝土等材料增加税负,根据（财税20099号）规定，一般纳税人销售自产的建筑用砂、土、石料及其使用自产建筑材料连续生产的砖、瓦、石灰、商品混凝土等，依照6%征收率计算缴纳增值税。以上所列货物，在工程造价中所占比重较大，即使都能取得正规增值税发票，可抵扣的进项税率也仅为6%，而建筑业增值税销项税率为11%，导致增加5%的纳税成本，从而加大建筑业

20、实际税负。如果混凝土企业改为增值税一般纳税人，混凝土企业税负增加，则混凝土必然提价，也会将增加的增值税转嫁给施工企业，加重了施工企业的税负； 另，小规模纳税人按3%征收，建筑企业采购的砖、瓦、砂、石、灰、泥等地方材料，多是当地农民或个体户等小规模纳税人经营，一般不可能取得增值税专用发票，从而加大建筑业实际税负。,建筑劳务费增加税负,建筑工程人工费占工程总造价的30%左右，而劳务用工主要来源于建筑劳务公司及零散的农民工。建筑劳务公司作为建筑业的一部分，为施工企业提供专业的建筑劳务，如果取得劳务收入也按11%计征增值税销项税，却没有进项税额可抵扣，较原来增加了8%的税负，一定承受不了这么重的税负，

21、势必走向破产，或将税负转嫁到施工企业。另外，农民工提供零星劳务产生的人工费，也没有增值税发票，无可抵扣的进项税额，势必加大建筑施工企业人工费的税负。,2、税负上升，连带利润下降,甲供料或甲供设备无法抵扣进项税额,业主直接采购，建安施工企业无法拿到进项税额扣除凭证。,营改增前购进的固定资产无进项税额扣除,工地使用的很多机器设备造价高，使用期限长，特别是高铁项目，很多设备单价近几千万元，甚至有数亿的施工机械，由于营改增前购进，无进项税额扣除，加重了建安施工企业的负担。,水、电、气、通讯费等很难拿到增值税专用发票,一般施工企业进场前，业主先进行四通一平，水、电、气、通讯等很多是以业主的单位名称开户的

22、，由业主代付，并在支付工程款时抵扣，施工无法取得进项税额扣除凭证。,2、税负上升，连带利润下降,动产租赁业增加建筑业税负,新的税改方案中，动产租赁业增值税率为17%，与建筑业密不可分的机械设备、设施料租赁均属于动产租赁业范畴，税制改革对租赁业的生存和发展是一种挑战。租赁业现有资产没有增值税进项税，而租赁收入产生的销项税，因没有可抵扣税款，将背负17%的高额税负。目前租赁业利润率普遍低于增值税率（17%），租赁企业显然无利可图，必然放弃增值税一般纳税人资格，转为小规模纳税人或个体户，只缴纳3%的增值税。一旦租赁业转为小规模纳税人，施工企业可抵扣的进项税额将势必减少，从而加大施工企业实际纳税额，增

23、加建筑业税负。,2、税负上升，连带利润下降,目前建筑业普遍实行的是建设单位代扣代缴营业税的方式，从验工计价和付款中直接代扣缴营业税。营业税改征增值税后，建设单位将不能直接代扣代缴增值税，直接由建筑企业所在地按当期验工计价确认的收人缴纳增值税，但是建设单位验工计价并不是给建筑企业立即支付工程款，往往滞后一段时间，有的时间还比较长。,3、现金流出压力增大,同时，验工计价单中还要直接扣除5 - 20的预留质量保证金等，而应交增值税当期必须缴，预留质量保证金则要等到工程项目竣工验收后才能支付，工程款收回大大滞后于工程施工进度。 一是企业要垫付工程项目建设资金和垫付未收回款项部分工程的税金。二是由于建筑

24、企业对分包商、材料商拖延付款，得不到其开具的增值税发票，导致无法进行进项抵扣，这样必将导致企业现金净流出增加，加大企业流动资金紧张的程度，影响企业生产经营。（已建议将按月征收改为按季征收）,3、现金流出压力增大,1、对市场营销的影响,2、对外部采购的影响,外部采购需要在增值税发票取得方面进行调整； 必须向增值税一般纳税人进行外部材料、分包和地材采购，价格谈判时要明确价税标准。,“营改增”后要求对企业现有投标方式进行调整，将投标报价调整为不含税价格； 已呼吁主管部门调整投标报价，同时企业内部做好市场营销模式的梳理和调整。,（二）对现有管理模式的影响,3、对合约管理的影响,4、对税务管理的影响,增

25、值税为价外税，“营改增”需要对合同条款中价格标准、发票取得、付款方式等涉税重要事项进行修订，特别是垫资模式下的分包分供管理。 明确分包业务付款和发票开具的条件和时间。,增值税采取“各地预缴、总部集中汇缴”的模式，将给公司增值税票管理、税款资金清算管理带来巨大挑战。 建议从税务机构设置、人员配置、信息化提升等方面研究对策。,（二）对现有管理模式的影响,5、对机构管理的影响,增值税抵扣要求企业法人对分支机构和项目集中管控，目前各单位分支机构众多。 建议裁短链条，减少分支机构数量，上收税务管理权限。,6、对财务部门的影响,面临着工作量的增加和工作复杂程度的提高。如票据管理问题、手续问题，进项税抵扣的

26、核算问题。 建议成立了税务部门，招聘税务人员。,（二）对现有管理模式的影响,（二）对现有管理模式的影响,对税务的影响： 企业将面临更为复杂的税收筹划管理：企业所有能够按规定抵扣的增值税发票原件全部要汇总到企业机构所在地，由机构所在地在缴纳增值时进行进项税额抵扣认定。施工企业项目多分散在全国各地，材料采购的地域也相应分散，材料发票的数量巨大，发票的收集、审核、整理等工作时间会比较长。按现行制度规定，进项税额要在180天内认证完毕，所以认证工作难度非常大。,对合约管理的影响： 现在许多项目是自行采购部分物资和小型设备以及租赁机械等，基本上都是以企业设立的项目部或指挥部名义与供货方或租赁方签订合同，

27、按 中华人民共和国增值税暂行条例的相关规定，取得的增值税发票进项税额不能在企业机构所在地进行抵扣。对此，企业必须规范相关合同名称，所有对外交易合同要全部以企业名称对外进行签订，取得的增值税发票名称必须与企业全称一致。,（二）对现有管理模式的影响,（三）可能遇到的其他问题,增值税是价外税，是消费税，其税负应由消费者承担。这就完全颠覆了原来建筑产品的造价构成。预计全国统一建筑工程基础定额与预算部分内容需修订，建设单位招标概预算编制也将发生重大变化，相应的设计概算和施工图预算编制也应按新标准执行，对外发布的公开招标书的内容也要有相应的调整。这种变化使建筑企业投标工作变得复杂化。如，投标书的编制中有关原材料、燃料等直接成本时不能包含增值税进项税额，但又很难准确预测有多少成本费用能够取得增值税进项税额。原按工程结算收人计算的营业税不再收取，税金编制中只能反映城市维护建设费和教育费附加等。编制的标书中投标总价中又包含增值税，而增值税又属于价外税，在投标中怎样编制等等问题，有待统一考虑。,面对即将到来的