第二章-货币资金及应收款项(1)课件

1、第二章-货币资金及应收款项(1),第二章 货币资金及应收款项 第一节货币资金（库存现金、银行存款、其他货币资金） 第二节应收票据 第三节应收账款 第四节预付账款和其他应收款,第二章-货币资金及应收款项(1),第一节 货币资金,是指企业在生产经营、周转过程中以货币形态存在的资产。 按其用途和存放地点的不同，可分为 库存现金（狭义） 银行存款 其他货币资金,第二章-货币资金及应收款项(1),一、库存现金,（1）职工工资、各种工资性津贴；（2）个人劳务报酬；（3）支付给个人的各种奖金；（4）各种劳保、福利费用以及国家规定的对个人的其他支出；（5）收购单位向个人收购农副产品和其他物资支付的价款；（6）

2、出差人员必须随身携带的差旅费；（7）结算起点（1000元）以下的零星支出；（8）确实需要支付现金的其他支出。,（一）现金的管理 1.库存现金的使用范围,第二章-货币资金及应收款项(1),2.库存现金的内部控制制度 分工（不相容职务） 申请、审批、收付、复核、监督检查 定期轮岗制度 库存现金限额 不准坐支现金 盘点：日清日结，不能白条抵库 不准谎报用途套取现金； 不准用银行账户代其他单位和个人存取现金； 不准将单位收入的现金以个人名义储蓄； 不准保留账外公款（不得设置小金库）,第二章-货币资金及应收款项(1),（二）现金的核算,1.总分类核算 “库存现金”账户 逐一，汇总 2.序时核算 “库存现

3、金日记账” 例,第二章-货币资金及应收款项(1),1.从银行提取现金1500元。 2.将现金5000元送存银行。 3.以现金400元购买办公用品。 4.职工预借差旅费800元，以现金支付。,第二章-货币资金及应收款项(1),（三）现金的清查,实地盘点 溢余 短缺,待处理财产损溢,第二章-货币资金及应收款项(1),待处理财产损溢,借 贷,经批准后的盘盈转销。,经批准后的盘亏转销数。,待处理财产物资的盘盈数；,待处理财产物资的盘亏和毁损数，,第二章-货币资金及应收款项(1),练习题,1、某企业2004年3月份进行库存现金清查中发现长款300元，经反复核实，未查明原因，报经批准转作“营业外收入”处理

4、。,批准后 借：待处理财产损溢 300 贷：营业外收入 300,借：库存现金 300 贷：待处理财产损溢 300,第二章-货币资金及应收款项(1),库存现金,待处理财产损溢,营业外收入,（1）300,（1）300,（2）300,（2）300,第二章-货币资金及应收款项(1),2.某企业2004年5月在库存现金清查中发现短款500元。经查实，该短款属于出纳员的责任，应由出纳员赔偿。,批准后 借：其他应收款 500 贷：待处理财产损溢 500,借：待处理财产损溢 500 贷：库存现金 500,第二章-货币资金及应收款项(1),库存现金,待处理财产损溢,其他应收款,（1）500,（1）500,（2）

5、500,（2）500,第二章-货币资金及应收款项(1),现金短缺 应由责任人赔偿或保险公司赔偿的部分 应记入“其他应收款”科目； 属于无法查明的其他原因， 根据管理权限，经批准后记入， “管理费用” 科目。,现金溢余 属于应支付给有关人员或单位的 应记入“其他应付款”科目， 属于无法查明原因的，经批准后， 应记入“营业外收入”科目。,第二章-货币资金及应收款项(1),银行存款账户（基本、一般、临时、专用）,基本存款账户（只能开立一个） 企业办理日常结算和现金收付的账户。 一般存款账户（每个银行开立一个；银行不限） 企业在基本存款账户以外的银行借款转存、与基本存款账户的企业不在同一地点的附属非独

6、立核算单位开立的账户，企业可以通过本账户办理转账结算和现金缴存，但不能办理现金支取。,二、银行存款,第二章-货币资金及应收款项(1),临时存款账户（无限制） 是企业因临时经营活动需要开立的账户，企业可以通过该账户办理转账结算和根据国家现金管理规定办理现金收付。 专用存款账户（有专用款项） 是企业因特定用途需要开立的账户。,第二章-货币资金及应收款项(1),（一）银行结算方式 银行结算方式主要包括,托收承付 商业汇票 信用证 信用卡等,支票 银行本票 委托收款 汇兑 银行汇票,第二章-货币资金及应收款项(1),银行结算方式分类图,普通支票,第二章-货币资金及应收款项(1),支票 一律记名，起点金

7、额为100元，有效期为10天。转账支票可以转让 银行本票： 不定额本票：起点为100元，要用压数机压印金额。 定期本票：1000元、5000元、10000元和50000元。 一律记名，允许背书转让。 提示付款期为两个月，逾期的银行本票不予兑付。 银行汇票（企业、个人） 采用记名方式，允许背书转让， 提示付款期限为一个月。,第二章-货币资金及应收款项(1),信用卡是指商业银行向个人和单位签发的，凭以向特约单位购物、消费和向银行存取现金，且具有消费信用的特制载体卡片。 信用卡按使用对象分为单位卡和个人卡； 采用信用卡方式，应注意以下事项： (1)单位卡账户的资金一律从其基本存款账户转账存入，不得交

8、存现金，不得将销货收入的款项存人其账户； (2) 单位卡不得用于10万元以上的商品交易、劳务款项的结算。 (3)单位卡一律不得支取现金。,第二章-货币资金及应收款项(1),信用证，是异地商品交易中由购货单位先将货款交存当地银行，由银行向外地销货单位开户银行签发的一种保证支付的证书。 信用证结算方式是国际结算的一种主要方式。 付款单位应按购销合同填写“信用证委托书”向银行申请签发信用证，交存信用证保证金； 收款单位收到信用证后，即备货装运，签发有关发票账单，连同运输单据和信用证，送交其开户银行请求结算。,第二章-货币资金及应收款项(1),银行结算方式 三票（支票、银行汇票和银行本票） 一卡（信用

9、卡） 三方式（托收承付、委托收款和汇兑） 一证（信用证）。,第二章-货币资金及应收款项(1),（1）银行汇票结算方式（钱随票走，见票即付） 有效期：1个月（超期作废、钱存户头） 异地使用 可以背书转让 （2）银行本票结算方式 有效期：2个月 用于同城或同一票据交换区域的款项支付 可以背书转让 （3）商业汇票 是一种期票（未到期不能收付） 商业承兑汇票+银行承兑汇票 有效期：最长不超过6个月 可以申请贴现，可以背书转让,第二章-货币资金及应收款项(1),（4）支票 现金支票（只能从银行提现）+转账支票（只能从银行转账） 有效期：不超过10天 用于同城结算 不能签发空头支票，或与银行预留印签不符

10、（5）汇兑 用于异地结算 电汇+信汇 （6）委托收款 用于同城或异地结算 不用于大额交易 （7）托收承付 用于异地结算 先发货、后收款,第二章-货币资金及应收款项(1),（8）信用卡 用于同城或异地结算 单位卡不得用于超过10万元以上的结算，不得支取现金 允许善意透支，不得恶意透支 （9）信用证 用于国际贸易领域的结算 有银行信用作为保证，付款承诺是一定要兑现的,第二章-货币资金及应收款项(1),（二）银行存款的核算,总分类核算 设置“银行存款”总账 序时核算 设置“银行存款日记账”进行,第二章-货币资金及应收款项(1),1、企业购买办公用品，开出转账支票一张，金额1380元。 2、企业收到银

11、行通知，乙单位的前欠货款18000元，已经收到。,第二章-货币资金及应收款项(1),（三）银行存款的清查 如果二者不一致，主要原因 记账差错 未达账项,第二章-货币资金及应收款项(1),银行存款余额调节表,在途存款、未兑现支票、利息收入、银行代收款、 存款不足支票、直接扣账,第二章-货币资金及应收款项(1),练习银行存款余额调节表的编制,某企业2004年8月31日银行存款日记账的余额为168000元，银行对账单的余额为228000元，经核对发现以下未达账项： 1.企业收销货款6000元，已记企业银行存款增加，银行尚未记增加； 2.企业付购货款60000元，已记企业银行存款减少，银行尚未记减少；

12、 3.接到大连甲工厂汇来购货款40000元，银行已登记增加，企业尚未增加； 4.银行代企业支付购货款34000元，银行已登记减少，企业尚未记减少；,第二章-货币资金及应收款项(1),34000,40000,168000,174000,228000,6000,60000,174000,银行存款余额调节表 2004年8月31日 单位：元,第二章-货币资金及应收款项(1),三、其他货币资金,外埠存款 银行汇票存款 银行本票存款 信用证保证金存款 信用卡存款 存出投资款等,第二章-货币资金及应收款项(1),形成时：,借：其他货币资金 外埠存款 银行汇票存款 银行本票存款 信用证存款 存出投资款 贷：银

13、行存款,第二章-货币资金及应收款项(1),采购材料时： 借：在途物资 （原材料、材料采购） 应交税费应交增值税（进项税额） 贷：其他货币资金 ,采购完毕，退回多余款项： 借：银行存款 贷：其他货币资金,第二章-货币资金及应收款项(1),练习： 企业向证券公司划出资金，存出投资款3000万。 企业购买股票支付300万元。（交易性） 企业向银行申请开出10万元银行汇票。 企业用10万元金额银行汇票在异地购买材料，价款8万元，增值税1.36万元。剩余款项退回企业。,第二章-货币资金及应收款项(1),第二节 应收票据,是企业因销售商品或提供劳务而收到商业汇票所形成的债权， 是应收款项的另一个重要组成部

14、分。 比应收账款具有更大的流动性。,第二章-货币资金及应收款项(1),承兑人,商业承兑汇票,银行承兑汇票,是否计息,带息应收票据,不带息应收票据,商业汇票,第二章-货币资金及应收款项(1),借：应收票据 贷：主营业务收入 应交税费 应交增值税（销项税额）,借：应收票据 贷：应收账款,1、应收票据取得的核算,第二章-货币资金及应收款项(1),2、应收票据收回的核算,（2）中途贴现（新准则出台后具体处理不清晰）,（1）到期收回 借：银行存款 贷：应收票据 （ 财务费用）,第二章-货币资金及应收款项(1),旧的处理方式： 在票据贴现时核销应收票据； 借：银行存款 贷：应收票据 借或贷：财务费用,第二

15、章-货币资金及应收款项(1),票据面值 100000 ， 票据期限 2个月，票面利率 4%,2005.7.1 100000元,2005.9.1,2005.8.1,贴现息,票据到期值,贴现期,贴现率 6%,100000+100000 4%/12 2=100666.67,1个月,100666.67 6%/12 1=503.33,贴现净额,100666.67 - 503.33 =100163.34,第二章-货币资金及应收款项(1),借：银行存款 100163.34 贷：应收票据 100000.00 财务费用 163.34,第二章-货币资金及应收款项(1),企业会计准则第23号金融资产转移发布：尽管新

16、会计准则没有对票据业务的会计处理作出更加具体的规定，但从金融资产转移角度看来，存在票据追索权条款的票据贴现，是不满足金融资产终止确认条件的。,贴现日：借：银行存款 贷：短期借款 到期日借：短期借款 财务费用 贷：应收票据 如果对方未承兑则 借：短期借款 财务费用 贷：银行存款 同时：借：应收账款 贷：应收票据,第二章-货币资金及应收款项(1),第三节 应收账款,是企业在正常经营活动中因销售商品、产品或提供劳务而应向购货单位或接受劳务单位收取的款项。 应收账款的范围： 1）应收账款是企业因销售活动引起的债权； 2）应收账款是指流动资产的债权（性质）； 3）应收账款是企业应收客户的款项，不包括企业

17、付出的各类存出保证金。,第二章-货币资金及应收款项(1),主要内容： （1）销售货款及由销售引起的有关税金； （2）销售货物过程中企业代垫代付的运费、包装费等款项； （3）与主营业务有关的其他应收款项转入应收账款的会计事项等。,第二章-货币资金及应收款项(1),商业折扣 现金折扣 销售退回与折让,第二章-货币资金及应收款项(1),某企业销售甲产品一批，每件售价240元。若购买200件以上，可以获得10%的折扣；若购买300件以上，可以获得20%的折扣。该企业对B公司一次性销售260件，规定对方的付款条件为2/10，1/20，n/30，B公司购货后于第9天付清款项。,第二章-货币资金及应收款项(

18、1),（二）应收账款业务的核算,借：应收账款 贷：主营业务收入 应交税费应交增值税（销项税额）,（2）收回货款时 借：银行存款 贷：应收账款,1、无现金折扣条件下 （1）赊销商品时,第二章-货币资金及应收款项(1),，,总价法：按企业销售商品的实际发票金额作为应收账款的入账价值。 净价法：是将扣减最大现金折扣后的金额作为应收账款的入账金额。,第二章-货币资金及应收款项(1),2、带有现金折扣条件下,（1）总价法 210,120,30,发票价格100000,如果第20天付款 实际付款99000 10天的使用费用1000 例77,借：应收账款 100000 贷：主营业务收入100000,借：银行存

19、款 99000 贷：应收账款 100000,财务费用1000,卖方提前10天收回货款的代价,卖方使用10万元10天的代价,第二章-货币资金及应收款项(1),（2）净价法 210,120,30,发票价格100000,如果第20天付款,入账金额98000 实际付款99000 10天的使用费用1000,借：应收账款 98000 贷：主营业务收入98000,借：银行存款 99000 贷：应收账款 98000,财务费用1000,买方延后10天支付货款的代价,卖方将10万元给买方使用10天的收益,第二章-货币资金及应收款项(1),我国会计制度中规定采用总价法核算,第二章-货币资金及应收款项(1),（三）应

20、收款项减值及坏账准备,1、应收款项减值的含义：,2、应收款项减值测试： （1）单项 （2）组合,第二章-货币资金及应收款项(1),3、坏账准备的计提方法,应收账款余额百分比法 账龄分析法 个别认定法等,第二章-货币资金及应收款项(1),A.应收账款余额百分比法,应收账款,5,第二章-货币资金及应收款项(1),B.账龄分析法,应收账款,增加,第二章-货币资金及应收款项(1),C.个别认定法,第二章-货币资金及应收款项(1),借：资产减值损失-计提的坏账准备 贷：坏账准备,计提坏账准备时：,3、坏账准备的会计处理,第二章-货币资金及应收款项(1),借：坏账准备 贷：应收账款,发生坏账时：,第二章-

21、货币资金及应收款项(1),提取坏账准备金的三种情况（1） 3,应收账款,坏账准备,3000,3500,2100,1600,第二章-货币资金及应收款项(1),三种情况（2） 3,应收账款,坏账准备,3000,3500,5500,5000,第二章-货币资金及应收款项(1),三种情况（3）,应收账款,坏账准备,3000,3500,500,第二章-货币资金及应收款项(1),借：应收账款xx公司 贷：坏账准备,借：银行存款 贷：应收账款xx公司,已确认的坏账又收回：,第二章-货币资金及应收款项(1),例某公司2000年年末的应收账款余额为800 000元，年初坏账准备余额为零；2001年发生坏账损失18

22、 900元，其中甲企业13900元，乙企业5000元，年末应收账款余额为900 000元；2002年，已冲销的甲企业应收账款13 900元又收回，年末应收账款余额为950 000元。该公司坏账准备的提取比例为2%。,第二章-货币资金及应收款项(1),2000年年末提取坏账准备时： 当期按应收账款计算的应提坏账准备金额=8000002%=16000 借：资产减值损失-计提的坏账准备 16000 贷：坏账准备 16000 2001年确认坏账损失时： 借：坏账准备 18900 贷：应收账款甲企业 13900 乙企业 5000,第二章-货币资金及应收款项(1),2001年年末提取坏账准备时： “坏账准

23、备”的账户余额 =16000-18900=-2900 当期按应收账款计算的应提坏账准备金额=9000002%=18000 当期应提取的坏账准备 =18000- (-2900)=20900 借：资产减值损失-计提的坏账准备 20900 贷：坏账准备 20900 2002年收回已核销的坏账时： 借：应收账款甲企业 13900 贷：坏账准备 13900,第二章-货币资金及应收款项(1),借：银行存款 13900 贷：应收账款甲企业 13900 2002年年末提取坏账准备时： “坏账准备”的账户余额 =18 000+13900=31900 当期按应收账款计算的应提坏账准备金额=9000002%=180

24、00 当期应提取坏账准备=18000-31900=-13900 借：坏账准备 13900 贷：资产减值损失-计提的坏账准备 13900,第二章-货币资金及应收款项(1),某企业销售甲产品一批，每件售价240元。若购买200件以上，可以获得10%的折扣；若购买300件以上，可以获得20%的折扣。该企业对B公司一次性销售260件，规定对方的付款条件为2/10，1/20，n/30（按成交价格计），B公司购货后于第18天付清款项。增值税按成交价格的17%计算。 要求：若B公司于购货后的第18天付款，编制某企业销售、收回货款的会计分录。 （总价法、净价法）,第二章-货币资金及应收款项(1),资料：某企业

25、2000年首次计提坏账准备，当年年末的应收账款余额为220万元，坏账准备的提取比例为5；2001年4月份发生坏账损失14,000元，其中，A公司8,000元，B公司6,000元，当年应收账款的年末余额为240万元；2002年9月份,已核销的B公司应收账款6,000元又收回，当年应收账款的年末余额为230万元。 要求：根据上述资料，计算该企业各年提取的坏账准备，并编制相应的会计分录。,第二章-货币资金及应收款项(1),星星公司采用应收账款余额百分比法提取选比例为1%, 2005年12月1日“应收账款”科目余额为700万元，“坏账准备”科目贷方余额为7万元；12月份发生的相关业务如下。 12月10

26、日销售给新昌公司产品一批，价款为200万元，增值税额为34万元，款项234万元尚未收回。 12月18日接到开户行通知，以前已核销的大庆公司账款20万元又重新收回。 12月22日经有关部门批准确认一笔坏账，金额34万元。 12月26日接到开户行通知，收到上月销售给长江公司的货款600万元。 要求：编制12月10日销售产品的会计分录； 编制12月18日收回坏账时的会计分录； 编制12月22日确认坏账的会计分录； 计算12月31日应提取的坏账准备，并编制会计分录。,第二章-货币资金及应收款项(1),预付账款,第四节 预付账款及其他应收款,第二章-货币资金及应收款项(1),（一）预付账款的核算 企业应

27、设置“预付账款”账户,1、企业在预付货款时 借：预付账款 贷：银行存款,2、收到所购货物时 借：原材料 应交税费 贷：预付账款（发票价款、税款）,第二章-货币资金及应收款项(1),（2）退回多付的货款时 借：银行存款 贷：预付账款,（1）在取得货物时需补付货款 借：预付账款 贷：银行存款,3、如果预付货款与应付货款出现差异：,第二章-货币资金及应收款项(1),预付账款,117000,117000,预付： 借：预付账款 117000 贷：银行存款117000,结算： 借：原材料 100000 应交税费-应交增值税17000 贷：预付账款117000,预付117000 ，发票金额117000,第二

28、章-货币资金及应收款项(1),预付账款,100000,117000,17000,预付： 借：预付账款 100000 贷：银行存款100000,补付： 借：预付账款 17000 贷：银行存款17000,结算： 借：原材料 100000 应交税费-应交增值税17000 贷：预付账款117000,预付100000 ，发票金额117000，补付17000,第二章-货币资金及应收款项(1),预付账款,120000,3000,117000,借：预付账款 120000 贷：银行存款120000,预付120000 ，发票金额117000，退回3000,结算： 借：原材料 100000 应交税费-应交增值税17

29、000 贷：预付账款117000,退回： 借：银行存款3000 贷：预付账款 3000,第二章-货币资金及应收款项(1),预付账款,120000,3000,117000,预付账款,100000,17000,117000,思考： 预付账款业务不多的企业也可以不设置“预付账款”账户，直接通过“应付账款”账户核算预付账款。应怎样记？对应付账款账户有什么影响？,第二章-货币资金及应收款项(1),（二）其他应收款的核算,是指除应收账款、应收票据和预付账款以外，企业其他各种应收、暂付款项。,主要包括： 应收的各种赔款、罚款 存出保证金（如包装物押金） 备用金 应向职工收取的各种垫付款项等。,第二章-货币资

30、金及应收款项(1),借：其他应收款备用金（XX部门）1500 贷：现金 1500,借：管理费用 1000 贷：其他应收款备用金（XX部门）1000,借：其他应收款备用金（XX部门）1000 贷：现金 1000,借：管理费用 1000 贷：现金 1000,1.按定额预付现金,2.报销，补足现金,第二章-货币资金及应收款项(1),1.按定额预付现金,借：其他应收款备用金（XX部门） 贷：现金,借：相关费用 贷：现金,2.报销，补足现金,第二章-货币资金及应收款项(1),思考题,1、坏账准备的计提范围。 2、不能全额计提坏账准备的情况。为什么？,第二章-货币资金及应收款项(1),案例分析,1、星海公司出纳员小王在2002年6月8日和10日两天的现金业务结束后例行的现金清查中，分别发现现金短缺50元和现金溢余20元的情况，对此他经过反复思考也弄不明白原 因。为了保全自己的面子和息事宁人，同时又考虑到两次账实不符的金额又很小，他决定采取下列办法进行处理：现金短缺50元。自掏腰包补齐；现金溢余20元，暂时收起。,第二章-货币资金及应收款项(1),2、星海公司经常对其银行存款的实有额心中无数，甚至有时会影响到公司日常业务的结算，公司经理因此指派有关人员检查一下小王的工作，结果发现，他每次编制银行存款余额调节表时，只根据公司银行存款日记账的余额