第十一章税收法律制度.ppt

1、第十一章 税收法律制度,一、税收概述 （一）税收的概念 税收是国家为了实现其职能的需要，凭借政治权力，依照法律规定的程序对满足法定课税要件的人所征收的货币或实物。 （二）税收的特征 1国家主体性。 2公共目的性。 3政权依托性、在权力依据方面，税收须以政权为依托，它所依据的是政治权力而不是财产权利或称所有者权利。,4单方强制性。 5无偿征收性。 6标准确定性。,（三）税收法律关系 1税收法律关系的概念。 2税收法律关系的要素。,二、税收的分类 税收的分类也是税收原理中的一个重要问题。 （一）直接税与间接税 （二）从量税与从价税 （三）商品税、所得税和财产税 （四）中央税和地方税 （五）价内税和

2、价外税 （六）独立税和附加税,三、税法的概念和体系 （一）税法的概念 税法是调整在税收活动中发生的社会关系的法律规范的总称，它是经济法的重要部门法，在经济法的宏观调控法中居于重要的地位。 （二）税法的体系 税法的体系是指各类税法规范所构成的协调,四、税法的构成要素 （一）税法的构成要素的概念及其分类 税法的构成要素是构成税法的必要因素，是税法的必不可少的内容。 （二）实体法要素 税法中的实体法要素是构成税收征纳实体法的必不可少的内容。实体法要素主要包括以下几个：,1税法主体 2征税客体 3税目与计税依据 4税率 5税收特别措施,（三）程序法要素 1纳税时间 纳税时间是指在纳税义务发生后，纳税人

3、依法缴纳税款的期限，因而也称纳税期限。纳税期限可分为纳税计算期和税款缴库期。 2纳税地点 纳税地点是纳税人依据税法规定向征税机关申报纳税的具体地点。通常，在税法上规定的纳税地点主要是机构所在地、经济活动发生地、财产所在地、报关地等。,五、税收体制改革 税收体制是指划分相关的国家机关在税收方面的权力的各种制度。它主要包括税收的立法体制和税收的征管体制，在一国的税制中居于重要地位。,第二节 税收体制法律制度,一、概述 （一）税收体制及其法律制度的含义 税收体制是指划分相关的国家机关在税收方面的权力的一系列制度。 （二）税收立法体制 税收体制主要包括税收立法体制和税收征管体制两个方面，也有人将其总称

4、为税收管理体制。,（三）税收征管体制 税收征管体制的核心内容是在相关的国家机关之间进行税收征管权的分割与配置，同时，它还牵涉到税收入库权的分割与配置，即涉及到税收收入的分配权问题。 （四）税收体制与分税制,二、我国的税收体制法律制度 （一）我国的分税制财政管理体制 （二）我国的税收立法体制 我国实行的是集权模式。 （三）我国的税收征管体制 我国的税收立法权高度集中，以保持法制和税制的统一；同时，对税收实行分级征管，以体现分级管理的精神。,在上述税种的具体征管方面，需要注意以下几点： (1)增值税、消费税、外商投资企业和外国企业所得税由国家税务局负责征收管理；营业税、个人所得税及其他地方税种由地

5、方税务局负责征收管理，也可以委托国家税务局代征。 (2)中央与地方所属企、事业单位组成的联营企业、股份制企业的所得税，由国家税务局负责征收管理。,(3)证券交易税(或证券交易印花税)由国家税务局负责征收管理。 (4)教育费附加(铁道、银行总行、保险总公司缴纳的除外)由地方税务局负责征收管理，也可以委托国家税务局代征。 （四）对税务机关征管职能的划分 在1994年税务机构改革以后，省以下税务机构已改为分设国家税务局和地方税务局两套税务机构。,国家税务局系统负责征收和管理的项目包括：增值税，消费税，铁道部门、各银行总行、各保险总公司集中缴纳的营业税、所得税，城市维护建设税和教育费附加，金融、保险企

6、业缴纳的营业税中按提高3税率计征的部分，中央企业缴纳的所得税，中央与地方所属企业、事业单位组成的联营企业、股份制企业缴纳的所得税，地方银行、非银行金融企业缴纳的所得税，海洋石油企业缴纳的所得税、资源税，外商投资企业和外国企业所得税，证券交易税(开征之前为对证券交易征收的印花税)，中央税的滞纳金、补税、罚款等。,地方税务局负责征收和管理的项目有：营业税、城市维护建设税和教育费附加(不包括上述由国家税务局系统征收管理的部分)，地方国有企业、集体企业、私营企业缴纳的所得税，个人所得税，资源税，城镇土地使用税，城市维护建设税，固定资产投资方向调节税，土地增值税，房产税，城市房地产税，车船使用税，车船使

7、用牌照税，印花税，屠宰税，筵席税，地方税的滞纳金，补税，罚款等。,第三节 税收征纳实体法律制度,一、概述 税收实体法主要包括税收体制法和税收征纳实体法两个部分。 二、商品税法律制度 商品税是以商品（包括劳务）为征税对象，以依法确定的商品的流转额为计税依据而征收的一类税。,（一）增值税法律制度 增值税是以应税商品或劳务的增值额为计税依据而征收的一种商品税。我国现行的增值税制度主要体现为增值税暂行条例及其配套的法规、规章的相关规定，其实体法规范的主要内容是： 1税法主体 2征税范围 3税率 4增值税应纳税额的计算,（1）一般纳税人销售货物或者提供应税劳务，其应纳税额适用“扣税法”计算，其公式为：应

8、纳税额二当期销项税额一当期进项税额。在上述公式中，当期销项税额二当期销售额X税率。 （2）小规模纳税人销售货物或者提供应税劳务，其应纳税额适用简易的方法计算，其公式为：应纳税额二销售额X征收率。上述公式中的征收率通常为69k，但小规模商业企业的征收率为4。,（3）进口货物，无论是一般纳税人还是小规模纳税人，都应按组成计税价格（简称组价）计算，其公式为：应纳税额二组价x税率。组价=二关税完税价格十关税税额十消费税税额。如果进口的货物不征消费税，则上述的组价中不含消费税税额。,5税收减免 我国增值税的税收减免仍然较多，例如，农业生产者销售的自己生产的农产品、古旧图书、直接用于教学、科研的进口仪器和

9、设备、个人销售自己使用过的物品等，都属于免税项目。此外，个人的销售额未达到规定的起征点的，也免征增值税。,（二）消费税法律制度 消费税是以特定的消费品的流转额为计税依据而征收的一种商品税。 在应纳税额的计算方面，适用比例税率的消费品的计算公式为：应纳税额=消费品的销售额税率 另外，适用定额税率的消费品的计算公式为：应纳税额=消费品销售数量单位税额,在税收减免方面，消费税的减免项目很少，主要是纳税人出口应税消费品，除国家限制出口的以外，免征消费税。此外，纳税人自产自用的应税消费品，用于连续生产应税消费品的，不纳税。 （三）营业税法律制度 营业税是以应税商品或劳务的销售收入额（或称营业收入额）为计

10、税依据而征收的一种商品税。在计税方法方面，营业税的计税依据是营业额，其应纳税额的计算公式是：应纳税额=营业额税率,（四）关税法律制度 关税是以进出关境的货物或物品的流转额为征税对象而征收的一种商品税。 在完税价格确定或估定以后，即可计算关税的应纳税额，其计算公式为：应纳税额=关税的完税价格税率,三、所得税法律制度 所得税是以所得为征税对象，向获取所得的主体征收的一类税。 （一）内资企业所得税制度 在税率方面，内资企业所得税实行比例税率，税率为33。在计税依据和计算方法方面，内资企业所得税的计税依据是应税所得额，它是收入总额与税法规定的准予扣除项目金额的差额。其中，收入总额包括生产、经营收入和其

11、他收入。而准予扣除项目的确定则较为复杂，包括：1四项基本扣除项目，即成本、费用。税金和损失；2限额扣除项目，如利息支出。计税工资、职工经费、间接捐赠等。此外，罚没损失、超标捐赠等属于不得扣除的项目。,除了上述项目以外，关联企业制度、亏损结转制度、税收抵免制度等也都会对应纳税额产生影响。在确定了应税所得额以后，就可以计算应纳税额。其计算公式是：应纳税额=应税所得额税率 在税收减免方面，民族自治地方的企业，需要照顾和鼓励的，经省级人民政府批准，可以实行定期减税或者免税。此外，法律、行政法规和国务院有关规定给予减税或者免税的企业，依照税法规定执行。,（二）外商投资企业和外国企业所得税法 1概念 外商

12、投资企业和外国企业所得税，也称为涉外企业所得税，是对在中国境内的外商投资企业和外国企业的生产经营所得和其他所得征收的一种税。,2基本内容 （1）外商投资企业和外国企业所得税的纳税人。 （2）外商投资企业和外国企业所得税的征税对象。 （3）外商投资企业和外国企业所得税的税率。 （4）外商投资企业和外国企业所得税的税收减免。,（三）个人所得税法律制度 1概念 个人所得税是以个人的所得为征税对象的一种税。 2基本内容 （1）个人所得税的纳税人 个人所得税的纳税人为在中国境内有住所，或者无住所而在中国境内居住满1年的个人（居民纳税人），以及在中国境内无住所又不居住或者在境内居住不满1年仅有来源于中国境

13、内所得的个人（非居民纳税人）。 （2）个人所得税的征税对象,个人所得税的征税对象具体包括：工资、薪金所得；个体工商户的生产、经营所得；对企事业单位的承包经营、承租经营所得；劳务报酬所得；稿酬所得；特许权使用费所得；对利息、股息。红利所得；财产租赁所得；财产转让所得；偶然所得；经国务院财政部门确定征税的其他所得。 （3）个人所得税的税率。 （4）个人所得税的税收减免。,四、财产税法律制度 财产税是以财产为征税对象，并由对财产进行占有、使用或收益的主体缴纳的一类税。 我国财产税的税种较多，主要包括资源税、房产税、土地使用税、土地增值税、耕地占用税、契税、车船使用税等。,第四节 税收征纳程序法律制度

14、,一、概述 税收程序法律制度，包括税收征纳程序制度以及与其相关的各项程序制度，但税收征纳程序制度是其核心。 二、税务管理制度 税务管理主要包括三个方面，即税务登记，账簿、凭证管理，纳税申报。,三、税款征收制度 所谓税款征收是税务机关依法将纳税人的应纳税款征收入库的一系列活动的总称。 四、税务检查制度 税务检查通常是指征税机关依法对纳税主体履行纳税义务的情况所进行的检验、核查。,五、税务代理制度 税务代理是代理人受纳税主体委托，在法定的代理范围内依法代其办理相关税务事宜的行为。 六、避免重复征税和防止税收逃避的法律制度 （一）概述 重复征税可以分为三类：（1）税制性重复征税，（2）法律性重复征税

15、，（3）经济性重复征税，,（二）避免重复征税的方法 一种是单边方式；另一种是双边或多边的方式。 （三）防止税收逃避的制度 税收逃避是指通过规避税法来全部和部分地逃脱、避免承担纳税义务的各种行为。,第五节 税收征收管理法,一、概述 （一）概念 税收征收管理法是调整征税机关在税款的征收和税务管理过程中所发生的社会关系的法律规范的总称。,（二）宗旨 税收征管法的宗旨包括：（l）加强税收征收管理；（2）规范税收征收和缴纳行为；（3）保障国家税收收入；（4）保护纳税人的合法权益；（5）促进经济和社会发展。,（三）适用范围 凡依法由税务机关征收的各种税收的征收管理，均适用税收征管法。耕地占用税、契税、农业

16、税、牧业税征收管理的具体办法，由国务院另行制定。关税及海关代征税收的征收管理，依照法律。行政法规的有关规定执行。,二、税务管理 （一）税务登记 税务登记是指纳税人在开业、歇业前或其他生产经营期间发生的重大变动，在法定期间内向主管税务机关办理书面登记的一项制度。 （l）开业登记制度。 （2）变更。注销登记制度。 （3）税务登记证件的使用制度。,（二）账薄凭证管理 （1）账薄凭证的设置。 （2）财务会计办法备案制度。 （3）账簿凭证的文字管理。 （4）发票管理制度。 （5）税控装置制度。 （6）账簿凭证的保管制度。,（三）纳税申报 纳税申报是纳税人按照法律规定的期限和内容，向征税机关提交有关纳税事

17、项的书面报告的一项制度。 1一般要求。 2纳税申报的方式。 3纳税申报表的内容和申报资料。 4延期申报。,三、税款征收 （一）税款征收基本制度 （1）征纳主体制度。 （2）征纳期限制度。 （3）退税制度。 （4）应纳税额的确定制度。应纳税额的确定一般由征税机关根据纳税人的纳税申报来确定，在纳税人申报不实或不纳税申报时，税务机关享有核定权和调整权。,（二）税收减免制度。 （三）税款征收保障措施。税款征收保障制度,四、税务检查 税务检查制度主要包括税务检查的事项、纳税人在税务检查中的义务和税务机关在税务检查中的权利义务。 （一）税务检查的事项。 （1）检查纳税人的账簿、记账凭证、报表和有关资料，检

18、查扣缴义务人代扣代缴、代收代缴税款账簿、记账凭证和有关资料；,（2）到纳税人的生产、经营场所和货物存放地检查纳税人应纳税的商品、货物或者其他财产，检查扣缴义务人与代扣代缴、代收代缴税款有关的经营情况； （3）责成纳税人、扣缴义务人提供与纳税或者代扣代缴、代收代缴税款有关的文件、证明材料和有关资料；,（4）询问纳税人、扣缴义务人与纳税或者代扣代缴、代收代缴税款有关的问题和情况； （5）到车站、码头、机场、邮政企业及其分支机构检查纳税人托运、邮寄应纳税商品、货物或者其他财产的有关单据、凭证和有关资料；,（6）经县以上税务局（分局）局长批准，凭全国统一格式的检查存款账户许可证明，查询从事生产、经营的纳税人、扣缴义务人在银行或者其他金融机构的存款账户。税务机关在调查税收违法案件时，经设区的市。自治州以上税务局（分局）局长批准，可以查询案件涉嫌人员的储蓄存款。,（二）纳税人在税务检查中的义务 纳税人。扣缴义务人必须接受税务机关依法进行的税务检查。如实反映情况，提供有关资料，不得