管理会计2013年第四章;

1、1 /6,第二章作业分析,2004年3月12日，某医药工业公司财务科长根据本公司各企业的会计年报及有关文字说明，写了一份公司年度经济效益分析报告送交经理室。经理对报告中提到的两个企业情况颇感困惑:一个是专门生产输液原料的甲制药厂，另一个是生产制药原料的乙制药厂。,2 /6,甲制药厂2002年产销不景气，库存大量积压，贷款不断增加，资金频频告急，2003年该厂对此积极努力，一方面适当生产，另一方面则想方设法广开渠道，扩大销售，减少库存，但报表上反映的利润2003年却比2002年下降。乙制药厂情况则相反，2003年市场不景气，销售量比2002年下降，但年度财务决算报表上几项经济指标除资金外都比上年

2、好。,3 /6,被经理这么一提，公司财务科长也觉得有问题，于是他将这两个厂交上来的有关报表和财务分析拿出来进行进一步的研究。 甲制药厂的有关资料如下表所示。,4 /6,5 /6,工资和制造费用每年分别为288 000元和720 000元，销售成本采用后进先出法。该厂在分析其利润下降原因时，认为这是生产能力没有充分利用、工资和制造费用等固定费用未能得到充分摊销所致。 乙制药厂的有关资料如下表所示。,这是同一个问题,6 /6,7 /6,工资和制造费用两年均约为288 000元和720 000元，销售成本也采用后进先出法。该厂在分析其利润上升的原因时，认为这是在市场不景气的情况下，为多交利润、保证国

3、家利润不受影响，全厂职工一条心，充分利用现有生产能力，增产节支的结果。,固定成本和费用,8 /6,通过本案例的分析，你认为: 1.甲制药厂和乙制药厂的分析结论对吗?为什么? 2.如果你是公司财务科长，你将得出什么结论?如何向经理解释?,不对。 因为：用的是完全成本法，该法重生产，轻销售。 用的是后进先出法，加大了销货成本。 甲销售费用有所增加 甲销售成本计算不对,9 /6,工资和制造费用两年均约为180 000元，销售成本也采用后进先出法。该厂在分析其利润上升的原因时，认为这是在市场不景气的情况下，为多交利润、保证国家利润不受影响，全厂职工一条心，充分利用现有生产能力，增产节支的结果。,销售费

4、用、工资、制造费用、单位原材料、单位燃料、动力都没有降下来,10 /6,通过本案例的分析，你认为: 2.如果你是公司财务科长，你将得出什么结论?如何向经理解释?,甲药厂的销售能力强，乙药厂的生产能力强，从利润的实现看，甲的贡献大。 应以变动成本为计算基础，之后调整为完全成本法。同时考虑销售存货的计价。,11 /6,第四章 经营预测,4.1 经营预测概述 经营预测是指根据历史资料和现在的信息，运用一定的科学预测方法，对未来经济活动可能产生的经济效益和发展趋势做出科学的预计和推测的过程。 销售预测 成本预测 利润预测 资金预测,12 /6,第四章 经营预测,4.1 经营预测概述 4.1.1 经营预

5、测的意义（补充） 经营预测是融资计划的前提 经营预测有助于改善投资决策 预测的真正目的是有助于应变,13 /6,预测的真正目的是有助于应变,预测都不可能很准确； 但是预测给人们展现了未来的各种可能的前景，促使人们制定出相应的应急计划； 预测和计划是超前思考的过程，其结果并非仅仅是一个资金需要量数字，还包括对未来各种可能前景的认识和思考。,14 /6,第四章 经营预测,4.1 经营预测概述 4.1.2 经营预测的基本原则 4.1.3 经营预测的程序 （1） 确定预测目标 （2） 收集数据和信息 （3） 选择预测方法 （4） 进行实际预测 （5） 对预测结果进行修正,15 /6,第四章 经营预测,

6、4.2 销售预测 计划经济：以产定销 市场经济：以销定产 销售预测是制定企业经营决策最重要的依据。 定性预测 销售预测 定量预测,16 /6,第四章 经营预测,4.2.1 定性销售预测（自学） 4.2.2 定量销售预测 趋势预测分析法 因果预测分析法 季节预测分析法 购买力指数法,17 /6,第四章 经营预测,4.2.2 定量销售预测 1、趋势预测分析法 算术平均法 加权平均法 指数平滑法 回归分析法 二次曲线法,18 /6,第四章 经营预测,4.2.2 定量销售预测 2、因果预测分析法 只要求掌握（1）、回归直线法,19 /6,第四章 经营预测,4.2.2 定量销售预测 3、季节预测分析法

7、农产品季节性变动大于工业品 消费品季节性变动大于生产资料 非耐用消费品季节性变动大于耐用消费品 旅游业季节性变动大于工业,20 /6,第四章 经营预测,4.2.2 定量销售预测 3、季节预测分析法 两种模型： 所取观察值的季节波动与趋势值成比例关系 yt=ttst 所取观察值的季节波动与趋势值不成比例关系 yt=ttst 季节：季度、月份、周、日,yt=ttst 举例,24 /6,4、购买力指数法,购买力指数是指各地区市场上某类商品的购买力占整个市场购买力的百分比。 购买力指数法就是企业按照各地区购买力指数，将自己的销售潜量总额分配给各地区市场的一种方法。,25 /6,4、购买力指数法,人口

8、影响购买力的因素 个人收入,26 /6,bi=aiyibiricipi 式中： bii地区购买力占全国总购买力的百分比； yii地区可支配的个人收入占全国的百分比； rii地区零售额占全国零售额的百分比； pi i地区人口占全国人口的百分比； ai，bi，ci为上述三个因素相应的权数。,27 /6,中盛公司拟将该公司电冰箱的销售潜量4000000元分配给甲、乙、丙三个地区。假设ai，bi，ci三个权数分别为0.5,0.3和0.2,利用上式,计算中盛公司在甲、乙、丙三个地区的购买力指数,并以此为依据,分配中盛公司在甲、乙、丙三个地区的销售潜量。,4、购买力指数法,28 /6,表410,29 /6

9、,4.3 成本预测,成本预测是以下的基础,30 /6,4.3 成本预测,成本预测应服从于企业总的经营目标，各部门、各单位的成本预测应该以企业经营目标为基准进行协调。 成本预测方案应该具有应变能力，具有弹性。,31 /6,第四章 经营预测,4.3 成本预测 可比产品成本预测 成本预测 不可比产品成本预测,32 /6,第四章 经营预测,4.3.1 可比产品成本预测 改进产品设计 改善经营管理 根据先进水平 控制管理费用 初定目标 初测算 想方法 确定目标 根据以往年度正常生产过的产品,33 /6,1、确定初选目标成本,选择初选目标成本主要有两种方法: 选择某一先进的成本水平作为初选目标成本。 根据

10、企业预测期的目标利润，来测算目标成本。,34 /6,2、成本初步预测,成本初步预测是指在当前生产条件下不采取任何新的降低成本措施确定预测期可比产品能否达到初选目标成本要求的一种预测。,35 /6,2、成本初步预测,初步预测是根据历史资料来推算的，一般可以采用以下两种方法: （1）、按上年预计平均单位成本测算预测期可比产品成本。,为什么？,36 /6,2、成本初步预测,初步预测是根据历史资料来推算的，一般可以采用以下两种方法: （2）、根据前3年可比产品成本资料测算预测期可比产品成本。 简单平均法 加权平均法,37 /6,3、提出各种成本降低方案,改进产品设计 改善生产经营管理 控制管理费用,3

11、8 /6,产品 成本,减少废品 损失,节约原材料消耗,4、正式确定目标成本,测算各项措施对产品成本的影响,39 /6,例 48,量,材料,人工,即今年，预测对象是明年,40 /6,4、正式确定目标成本,（1）、测算材料费用对成本的影响,41 /6,（1）、测算材料费用对成本的影响,原成本=量价 价的下降 量的下降,42 /6,（1）、测算材料费用对成本的影响,两个式子相加，得：,43 /6,例 48,44 /6,4、正式确定目标成本,（2）、测算工资费用对成本的影响 劳动生产率提高影响的成本降低率=,45 /6,4、正式确定目标成本,46 /6,4、正式确定目标成本,（3）、测算生产增长超过管

12、理费用而形成的节约 把其等同地看成工资费用对成本的影响来分析,47 /6,4、正式确定目标成本,（4）、测算废品率降低而形成的节约,48 /6,4、正式确定目标成本,49 /6,第四章 经营预测,4.3.2 不可比产品成本预测 不可比产品：指企业以往年度没有正常生产过的产品。 其成本水平无法与过去相比较，因而就无法像可比产品那样通过采用下达成本降低指标的方法控制成本支出。 现代社会，不可比产品的比重不断上升。,50 /6,4.3.2 不可比产品成本预测,1、技术测定法 特点：比较科学合理，但工作量较大。 适用于：对品种较少，技术资料比较齐全的产品可以采用。,51 /6,4.3.2 不可比产品成

13、本预测,2、产值成本法 按工业产值的一定比例确定产品成本的一种方法。 特点：不太准确，工作量小，简便易行。,52 /6,4.3.2 不可比产品成本预测,3、目标成本法 指：事先确定要在一定时期内努力实现的成本。 目标成本实际上是在价格、利润、税金既定的情况下倒挤出来的。,53 /6,第四章 经营预测,4.4 利润预测（自学） 4.4.1 直接预测法 营业利润 利润总额 投资净收益 营业外收支净额,分别预测， 而后汇总,54 /6,第四章 经营预测,4.4 利润预测 4.4.2 因素分析法 销售数量 产品品种结构 影响利润因素 产品销售成本 产品销售价格 产品销售税金,55 /6,第四章 经营预测,4.5 资金需要量预测 固定资金 流动资金,56 /6,第四章 经营预测,4.5 资金需要量预测 4.5.1 资金需要总量预测 1、资金增长趋势预测法 回归分析 销售是自变量 资金是因变量,57 /6,第四章 经营预测,4.5 资金需要量预测 4.5.1 资金需要总量预测 2、预计资产负债表法 敏感或不敏感根据具体情况而定,58 /6,59 /6,60 /6,6