会计制度设计.ppt

1、固定资产业务处理程序的设计,固定资产业务会计处理程序设计的意义和内容,固定资产业务的内容及其特点,1.固定资产是指使用期限较长，单位价值较高，并且在使用过程中能够保持原有实物形态的资产。 2.从固定资产投资的角度看，与流动资产相比，它具有以下几个特点： （1）盈利性较强。固定资产是企业生产经营的主要劳动资料，是企业创造财富不可或缺的手段。特别是在科学技术迅猛发展的今天，只有配置高效率的生产经营设备，使之与相应的流动资产相结合，才能生产出高效益的产品。,（2）风险性较大。固定资产的价值的固定性，使用价值的专用性与新工艺、新技术的层出不穷和市场需求的多变性矛盾，在今天表现得越来越突出。这使得巨额固

2、定资产投资面临着巨大的投资风险，这是风险之一； 风险之二是，固定资产投资虽然较少发生，但投资具有不可分性，一项投资只有达到相当规模才能形成有效的生产能力，一旦后续投资跟不上，前期投资就会变成企业的沉重负担，甚至是毁灭性的灾难。,（3）占资产总额的比重大。在很多行业，固定资产金额在总资产中都占有较大的比重。随着社会生产力水平的不断提高和科学技术的迅猛发展，固定资产的单位价值和在企业整个资产中的比重越来越大，因而它对企业的财务状况和经营成果的影响也会越来越大。 （4）资金耗费的缓慢性与价值补偿的任意性。这主要表现在两个方面，一是固定资产的使用价值是逐渐地被消耗掉的，其周转期的长短取决于它的经济使用

3、年限；二是固定资产的损耗价值的补偿是通过会计选用的折旧计算方法计算出来的，使用不同的计算方法，就会有不同甚至差异很大的计算结果，这直接影响着企业财务状况和经营成果的信息揭示。,固定资产业务的主要核算账户及其功能,（1）“ 固定资产 ”账户。凡符合固定资产标准的资产均通过本账户核算，本账户只核算固定资产的原值。企业应按“ 固定资产登记簿 ”和“ 固定资产卡片 ”设置的固定资产类别、使用部门和每项固定资产设置明细账。经营租入的固定资产，应另设备查簿进行登记，不在本账户核算。 （2）“ 在建工程 ”账户。凡为建造或修理固定资产而进行的各项建筑和安装工程，包括固定资产新建工程、改扩建工程、大修理工程、

4、购入需安装的固定资产安装工程等所发生的实际支出，以及改扩建工程等转入的固定资产净值，均通过本账户核算。本账户应按工程项目设置明细账。,（3）“ 工程物资 ”账户设置。本账户用于核算企业库存的用于建造或修理固定资产工程项目的各种物资的实际成本。本账户应按工程物资的类别、品种设置明细账。 （4）“ 累计折旧 ”账户设置。为提供固定资产的原值信息，固定资产损耗的价值不直接冲减固定资产账户，而通过本账户来专门核算，它是“ 固定资产 ”账户的备抵账户。本账户只进行总分类核算，不进行明细分类核算。需要查明某项固定资产的已提折旧，可以根据固定资产卡片上所记载的该项固定资产原价、折旧率和实际使用年限等资料进行

5、计算 。,（5）“ 固定资产清理 ”账户。因出售、转让、报废、毁损及对外捐赠而进行的固定资产处置，包括清理的固定资产净值及其清理过程中所发生的清理费用和清理收入等，均通过本账户核算。本账户应按被清理的固定资产设置明细账。 （6）“ 固定资产减值准备 ”账户。它核算企业固定资产减值准备的提取、恢复等情况。该账户是固定资产净值的备抵账户。 （7）“ 在建工程减值准备 ”账户。它核算企业在建工程减值准备的提取、恢复等情况。该账户是“ 在建工程 ”账户的备抵账户。,固定资产业务内部控制设计,固定资产业务的内部控制制度,1.职务分离与相应责任控制制度,它要求固定资产在采购、调出、修理、报废等业务环节中，

6、负责采购、调出、修理、报废等业务的执行人员应与负责审批、保管、付款或收款、记账的人员相分离，并明确其相职责。,2.投资管理控制制度,固定资产投资是企业生存和发展的基本保证，它是一个事关企业发展的战略问题。因此，在制订固定资产投资决策时，必须对决策制度、相应的筹资制度、外部法律法规的约束等固定资产投资制度进行安排，并对可利用资本的成本和规模、项目的盈利性、企业承担风险的意愿和能力等主要影响投资决策的变量进行分析，利用投资决策的基本模型、净现值法（NPV）与企业财富、NPV的决策变量、资本限量下的项目决策等投资决策的价值判断方法，对固定资产投资的可行性进行研究、分析。,3.固定资产取得和处置控制制

7、度,（1）对固定资产的验收投产、内部转移、调拨出租、报废清理、更新等固定资产的变动，要由有关部门提出报告，经审核批准后方可执行； （2）会计部门对固定资产的增减变动必须及时进行相应的会计处理，并建立固定资产目录、明细分类账和卡片，做到账、卡、物相符； （3）形成有专人负责的固定资产使用管理制度，对未使用、不需用或使用不当的固定资产及时提出处理措施；对清理报废的固定资产残值应及时入账，实物要妥善保管和统一处理。,它要求对生产经营用的机器、汽车等易磨损、需定期保养的固定资产，按固定资产项目，逐个建立固定资产定期维修、保养制度，从而保证固定资产的正常运行，有效延长固定资产的使用寿命。,4.固定资产维

8、修保养制度,5.固定资产盘点控制制度,它要求对固定资产定期进行清查盘点，并对清查盘点中发生的盘盈、盘亏、毁损等情况及时查明原因，分清责任，进行相应的会计处理。,6.固定资产折旧控制制度,它要求企业根据固定资产的自身特征和使用情况选择恰当的折旧计算方法，正确计提固定资产折旧。,7.固定资产保险制度,企业中的固定资产一般数量少，但价值量大，在企业的生产经营中占有重要地位。同时它也存在着自然灾害和意外事故造成损失的风险。由固定资产的重要地位和风险的不可控性决定，企业必须建立固定资产保险制度。由专门机构、专门人员负责保险的投保、赔付等运作。,固定资产的业务凭证设计,要保证固定资产各项控制制度的有效运行

9、，必须首先设计出符合企业机构设置、人员分工等特点的固定资产业务处理程序，并建立规范的业务凭证,这是保证落实固定资产各项管理制度和核算制度的前提。 固定资产的不同业务，均需设计相应的凭证进行反映和控制。,由于企业的经营性质不同，经营规模各异，因而对固定资产的确认标准也不完全相同。各企业可根 据会计制度的规定、结合自身经营管理的需要确定，并编制固定资产目录，以明确固定资产的核算范围，作为固定资产核算的依据。 固定资产目录的一般格式如表10-1所示。 固定资产目录示例,1固定资产目录的设计,2固定资产登记簿的设计,企业的固定资产种类繁多、规格不一。为加强管理，便于组织会计核算，有必要对其进行科学、合

10、理的分类。固定资产登记簿是按固定资产类别开设的、用以记录各类固定资产增减变化和结余情况的账簿。它相当于固定资产二级账。 其一般格式如表10-2所示。 股东资产登记簿示例,3固定资产卡片的设计,固定资产卡片是为反映、监督每项固定资产而开设的固定资产专用明细账。它相当于固定资产三级账。 固定资产卡片示例（正面） 股东资产卡片示例（反面）,4固定资产折旧计算分配表的设计,固定资产折旧额后，应按月编制此表。 其一般格式如表10-6所示。 固定资产折旧计算分配表示例,5.固定资产报废单的设计,固定资产报废单示例,固定资产盘点明细表示例,固定资产盘盈、盘亏表示例,固定资产业务处理程序设计,固定资产业务处理

11、程序设计,1.设备更新申请批准程序 2.设备采购、入库和付款业务程序 3.固定资产报废清理程序,1.设备更新申请批准程序,(1)设备部门编制设备更新计划交总工程师室审批。 (2)总工程师批准后填一式三联设备购买通知书，一联传设备部门办理采购，一联传财务部门作为付款审核依据。 (3)设备部门根据设备购买通知书与供应单位签定购货合同，一份合同副本由设备部门保存，一联传财务部门备查。,2.设备采购、入库和付款业务程序,(1) 设备部门收到客户(供应商)寄来的提单，与合同核对后填制设备入库通知单，一式四联，设备部门暂留二联，其它一联传与提单传运输部门提货，一联传仓库通知作好验收准备。发票暂时在设备部门保存。 (2)运输部门持提单去车站码头提货，并填一式两联到货清单。 (3)运输部门将设备和到货清单交仓库验收。仓库验收后签字将到货清单退运输部门保存备查。 (4)仓库根据到货清单和设备入库单登记设备库存账。,(5) 设备部门在设备到货后将发票和设备入库单一起传会计部门，会计部门进行审核，核对设备购买通知单和合同副本，通知出纳部门付款，并登记固定资产和应付账款账户。 (6)出纳部门按付款业务程序进行付款。,3.固定资产报废清理程序,(1)固定资产使用