成本核算与管理06成本计算基本法.ppt

1、,第六章 成本计算的基本方法,第一节 成本计算品种法 第二节 成本计算分批法 第二节 成本计算分步法,产品成本计算的基本方法,产品成本计算的辅助方法 在实际工作中，除了采用上述三种基本成本计算方法外，还有定额法、分类法等成本计算方法。但这些成本计算方法都 不是独立的成本计算方法，在进行成本计算时，必须结合使用三种基本成本计算方法当中的一种进行。这些方法是为了解决成本计算或成本管理过程中的某一方面的需要而采用的。,第一节 成本计算品种法,1.1 品种法的意义 品种法的概念 品种法的适用范围 大量大批多步骤企业采用品种法 (管理上不要求用分步法计算的场合),品种法的概念,品种法是以产品的品种为成本

2、计算对象，归集费用，计算产品成本的一种方法。,品种法的适用范围,品种法一般适用于大量大批单步骤生产类型的企业，例如发电、采掘等企业。在这种类型的企业中，由于产品生产的工艺过程不能间断，没有必要，也不可能划分生产步骤计算产品成本，只能以产品品种作为成本计算对象。,大量大批多步骤企业采有品种法,品种法除广泛应用于单步骤生产类型的企业外，对于大量大批多步骤生产类型的企业或车间，如果生产规模较小，或者按流水线组织生产，或者从原材料投入到产品产出的全过程是集中封闭式生产，管理上不要求按照生产步骤计算产品成本，也可以采用品种法计算成本。例如砖瓦厂、造纸厂和小型水泥厂等。,第一节 成本计算品种法的基本内容,

3、1.2 品种法的成本计算程序 根据产品的品种设置成本计算单（即成本明细账） 审核、归集和分配各种费用 分配待摊费用和预提费用 分配辅助生产费用 分配制造费用 计算完工产品和在产品成本 结转完工产品成本,1.3 品种法举例 某厂为大量大批单步骤生产的企业，采用品种法计算产品成本。企业设有一个基本生产车间，生产甲、乙两种产品，还设有一个辅助生产车间运输车间。该厂19X8年5月份有关产品成本核算资料如下： 1.产量资料见表1 2.月初在产品成本见表2,3.该月发生生产费用 (1)材料费用。生产甲产品耗用材料4 410元，生产乙产品耗用材料3 704元，生产甲、乙产品共同耗用材料9 000元(甲产品材

4、料定额耗用量为3 000千克，乙产品材料定额耗用量为1 500千克)。 运输车间耗用材料900元，基本生产车间耗用消耗性材料1 938元。 (2)工资费用。生产工人工资10000元，运输车间人员工资800元，基本生产车间管理人员工资1 600元。,(3)其他费用。运输车间固定资产折旧费为900元，水电费为160元，办公费为40元。基本生产车间厂房、机器设备折旧费为5 800元，水电费为260元，办公费为402元。 4工时记录。甲产品耗用实际工时为1 800小时，乙产品耗用实际-KB寸为2 200小时。 5本月运输车间共完成2100公里运输工作量，其中：基本生产车间耗用2 000公里，企业管理部

5、门耗用100公里。,6该厂有关费用分配方法。 (1)甲、乙产品共同耗用材料按定额耗用量比例分 配。 (2)生产工人工资按甲、乙产品工时比例分配。 (3)辅助生产费用按运输公里比例分配。 (4)制造费用按甲、乙产品工时比例分配。 (5)按约当量比例法分配计算甲、乙完工产品成本和月末在产品成本。甲产品耗用的材料随加工程度陆续投入，乙产品耗用的材料于生产开始时一次投入。,采用品种法对该厂产品成本计算见表3、4、5、6、7、8、9、10、11。,表3,表4,表5,表6,表7,表8,表9,表10,表11,1.4 品种法的特例简单法,一、简单法的适用范围 产品品种单一，生产周期较短的单步骤大量生产 二、特

6、点 1.只有一个成本计算对象，只设置一个产品 成本明细账，按费用内容设置成本项目 2.定期按月进行 3.一般月末无在产品，不需要划分月末费用,三、简单品种法举例 企业概况 该发电厂20 xx年x月份发生下列经济业务： 根据上述会计处理登记按成本项目设置专栏的生产成本明细账（见表4）。 根据生产成本明细账和电力产量统计资料，编制“电力产品成本计算单”（见表5）。 根据生产成本明细账结转本月电力成本，编制会计分录如下：,企业概况,生产车间的设置 生产工艺过程 成本项目的设置,生产车间的设置,某发电厂属于单步骤的大量生产企业，只生产电力一种产品。工厂设有燃料车间、锅炉车间、汽机车间和电机车间四个基本

7、生产车间，另外还设有一个修理辅助生产车间和若干个管理科室。,生产工艺过程,该厂以煤为燃料进行火力发电，工艺特点主要表现为：通过燃料煤燃烧对锅炉中的水进行加热，形成高温高压的蒸汽，推动汽轮机快速旋转，借以带动发电机转动，从而产生电力。由于整个工艺过程不能间断，又只生产电力一种产品，所以只能选择简单品种法计算电力产品成本，而且生产中发生的一切生产费用都是直接费用，可以直接计入电力产品成本，因此，成本项目可以按照生产费用的经济性质和经济用途结合的原则进行设置。,成本项目的设置,该厂为进行成本核算，设置了“生产成本”总账科目，并以成本项目为专栏设置了“生产成本明细账”和“电力产品成本计算单”。具体成本

8、项目包括“燃料费”、“生产用水费”、“材料费”、“工资及福利费”、“折旧费”、“修理费”、“其它费用”等。 由于电力产品不能储存，不存在未完工的在产品，因而无需将生产费用在完工产品和在产品之间进行分配。该厂所产电力，除少量自用外，全部对为供应，因此，当月发生的全部生产费用，即为当月电力产品的总成本，除以对外供应的电力产量，即为电力产品的单位成本。,该发电厂20 xx年x月份发生下列经济业务：,据燃料车间提供的燃料耗用统计表编制“燃料费用分配表”（见表1）。 据不同生产车间各种用途的领料凭证（或领料凭证汇总表）,编制“材料费用分配表”（见表2）。 据各生产车间工资结算凭证汇总表，编制“工资及福利

9、费分配表”（见表3）。 本月应付水费28600元，其中生产用水费27000元，各车间公共用水费1600元。根据有关凭证编制会计分录如下：,接下页,表1 燃料费用分配表 20 xx年x月,根据“燃料费用分配表”，编制会计分录如下： 借：生产成本-燃料费 380000 贷：燃料 380000,表2 材料费用分配表 20 xx年x月,根据“材料费用分配表”，编制会计分录如下： 借：生产成本-材料费 40200 贷：原材料 40200,表3 工资及福利费分配表 20 xx年x月,根据“工资及福利费分配表”，编制会计分录如下： 借：生产成本-工资及福利费 80940 贷：应付工资 71000 应付福利费

10、 9940,根据“固定资产折旧计算表”（略）,各车间本月计提折旧费53000元，编制会计分录如下 按规定的提存率提取本月修理费用35000元，编制会计分录如下 结转应由本月生产负担的低值易耗品摊销额2200元（低值易耗品采用分期摊销法），编制会计分录如下 结转应有本月生产负担的车间财产保险费用3100元，编制会计分录如下,接上页,借：生产成本-折旧费 53000 贷：累计折旧 53000 借：生产成本-修理费 35000 贷：预提费用 350 借：生产成本-低值易耗品摊销 2200 贷：待摊费用 2200 借：生产成本-保险费 3100 贷：待摊费用 3100,表4 生产成本明细账 20 xx

11、年x月,表2 电力产品成本计算单20 xx年x月,接上页,成本计算单中，生产量扣除厂用电量即为厂供电量；电力成本除以厂供电量，即为电力单位成本。由于燃料成本占电力成本的比重较大，从重要性原则考虑还要突出反映电力的燃料单位成本，以便加强对燃料成本的分析和考核。 借：主营业务成本 623040 贷：生产成本 623040,第二节 产品成本计算的分批法,一、成本计算分批法的基本内容,1.1 分批法的意义 1.2 分批法的特点 1.3 分批法的成本计算程序,1.1 分批法的意义 分批法的概念 分批法的适用范围 成本计算对象的确定,分批法的概念,分批法亦称定单法，它是以产品的批别（或定单）为计算对象，归

12、集费用，计算产品成本的一种方法。,分批法的适用范围,分批法一般适用于单件小批生产类型的企业，例如船舶制造、重型机械制造以及精密仪器、专用设备生产企业，对于新产品的试制、工业性修理作业和辅助生产的工具模具制造等也可以采用分批法计算成本。,成本计算对象的确定,在单件小批生产类型企业中，产品的生产一般是根据用户的定单组织的，生产何种产品、每批产品的批量大小以及完工时间，通常要根据需用单位的定单加以确定，但同时也要考虑定单的具体情况，并结合企业的生产负荷程度合理组织产品生产的批次及批量。,接下页,成本计算对象的确定,如果一张定单中要求生产多种产品，为了考核和分析各种产品成本计划的执行情况，便于加强生产

13、管理，企业应将这一定单按产品品种加以划分，设置多个批别的成本计算对象；如果一张定单上只要求生产一种产品，但数量较大，超过企业生产负荷能力，不便于集中一次投料，或难以满足用户分批交货的要求，也可以划分多个批别，分别组织生产；如果在同一时期内，接到的几张定单要求生产同一种产品，为了经济合理地组织生产，也可以将几张定单合为一批进行生产；对于大型复杂产品的生产，,接上页,1.2 分批法的特点 以产品的批别（或定单）作为成本计算对象 间接费用在各批次或各定单之间分配可选择采用“当月分配法”或“累计分配法” 成本计算期与会计报告期不一致，与生产周期一致 在完工产品与月末在产品之间分配生产费用,以产品的批别

14、（或定单）作为成本计算对象,企业产品批别的组织是由生产计划部门负责，生产计划部门依据用户定单签发一式多份的“生产任务通知单”，供应部门据以备料，生产部门据以安排生产，财会部门据以设置成本计算单。 对于某批产品直接发生的费用，应根据原始凭证或费用分配表，直接计入该批产品成本计算单的有关项目中；对于不能按批别划分的间接费用，则应按费用发生的地点先加以归集，期末再在各受益对象之间进行分配。,间接费用在各批次或各定单之间分配可选择采用“当月分配法”或“累计分配法”,（1）当月分配法 （2）累计分配法,当月分配法,“当月分配法”的特点是分配间接费用（主要为制造费用）时，不论各批次或各定单产品是否完工，都

15、要按当月分配率分配其应负担的间接费用。采用“当月分配法”，各月份月末间接费用明细账没有余额，未完工批次或定单也要按月结转间接费用。 如果企业在投产批次比较多而多数为未完工批次或定单时，按月结转未完工批次产品的间接费用意义不大，而且手续繁琐，在这种情况下，就应考虑采用“累计分配法”分配间接费用。,累计分配法,“累计分配法”的特点是分配间接费用时，只对当月完工的批次或定单按累计分配率进行分配，将未完工批次或定单的间接费用总额保留在间接费用明细账中不进行分配，但在各批产品成本计算单中要按月登记发生的工时，以便计算各月的累计分配率和在某批次产品完工时，按其累计工时汇总结转应负担的间接费用总额。,采用“

16、累计分配法”，间接费用明细账月末留有余额，完工批次或定单一次负担其间接费用，因此，可以简化成本核算工作。但是，如果各月份的间接费用水平相差悬殊，采用这种方法会影响到各月成本计算的准确性。,成本计算期与会计报告期不一致，与生产周期一致,采用分批法计算产品成本的企业，各批产品成本计算单虽然仍按月归集费用，但只有在该批次或定单产品全部完工时，才能计算其实际成本。当某一批次产品完工后，各基本生产车间应及时进行清理盘点，盘点出来的该批次的在产品及剩余材料应办理退库手续并相应冲减该批次产品成本。如果某批次产品尚未完工，则不计算其成本。因此，分批法的产品成本计算是不定期的，成本计算期与某批次或定单产品的生产

17、周期一致。,完工产品与月末在产品之间分配生产费用,通常不存在完工产品与月末在产品之间分配生产费用问题。但在特定情况下，也需在完工产品和在产品之间采用适当的方法分配费用,第一节 成本计算分批法的基本内容,1.3 分批法的成本计算程序 1.财会部门根据生产计划部门下达的“生产任务通知单”中注明的工作令号，开设各批别或定单的产品成本计算单，并根据费用发生的用途确定成本项目，设置成本计算单的专栏。,接下页,2. 根据各项生产费用发生的原始凭证等资 料，编制要素费用分配表。对某批别或定单发生的材料费用和工资费用，直接记入其成本计算单的“直接材料”和“直接工资”项目中；对于辅助生产车间发生的直接费用，直接

18、记入辅助生产成本明细账；各生产车间发生的间接费用，按照费用发生的地点，先归集在“制造费用明细账”中。,接上页,接下页,3.期末，将辅助生产车间归集的制造费用分配转入辅助生产成本明细账，再汇集辅助生产车间发生的费用，按其提供的劳务数量，在各批别或定单产品、制造费用以及其它受益对象之间进行分配。对于辅助生产车间生产的产品，应计算其完工产品成本，从辅助生产成本明细账中转出。,接上页,接下页,接上页,接下页,4.将基本生产车间“制造费用明细账”中归集的制造费用进行汇总，根据投产的批别或定单的完成情况，选择采用“当月分配法”或“累计分配法”分配制造费用。对于投产批别多数完工的情况，或各月费用发生不均衡的

19、情况，应采用“当月分配法”。相反，则应选择“累计分配法”。,接上页,接下页,5.当某批产品批量较大，又存在跨月陆续完工或分次交货情况时，应在批内计算完工产品成本和月末在产品成本。计算方法一般有两类：,（1）先计算出完工产品成本，将生产费用减去完工产品成本，挤出月末在产品成本的方法。,（2）采用适当的方法，分配计算出批内完工产品成本和月末在产品成本。一般可选择采用约当产量法和定额比例法等具体方法。,接上页,6.月末将各批完工产品成本以及批内陆续完工产品的成本加以汇总，编制“完工产品成本汇总表”，结转完工入库产品的成本。,二、成本计算分批法举例,2.1 一般分批法的实例 企业概况 成本计算程序,企

20、业概况,成本方法选择概况 企业5月份产品的生产情况 成本项目的设置,成本方法选择概况,某单件小批生产企业设有两个基本生产车间和一个辅助生产车间。成本核算采用分散核算的组织方式，即实行厂部财会部门和车间分别核算成本的两级核算体制。由于产品生产是按“生产任务通知单”分批投产，而且投产批次不是很多，所以成本计算采用分批法，制造费用分配采用“当月分配法”。,企业5月份产品的生产情况,（1）307批次甲产品，3月份投产1台，5月份完工，由第一基本生产车间负责生产； 408批次丙产品，4月份投产6台，5月份尚无一台完工，由第一基本生产车间负责生产； （2）406批次乙产品，4月份投产10台，5月份完工4台

21、，在产品6台，由第二基本生产车间负责生产； 501批次丁产品，5月份投产5台，当月全部完工，由第二基本生产车间负责生产；,成本项目的设置,企业各批次产品的生产，都是在工序加工过程中陆续投料，在产品完工程度为50%。 完工产品和在产品之间的费用分配采用约当产量法。 辅助生产车间的间接费用要求通过“制造费用”进行归集。各车间设置“直接材料”、“直接工资”和“制造费用”三个成本项目。,成本计算程序,1.确立成本核算的账簿体系即成本计算对象 2.根据费用发生的原始凭证，编制要素费用分配表，并作相应的账务处理（本例略），厂部和车间分别据以登记有关明细账和成本计算单。登记方法为各车间、各批次的直接费用直接

22、记入，发生的间接费用按其地点归集记入到制造费用明细账中。,接下页,接上页,接下页,3.归集和分配辅助生产费用。月末，先汇总修理车间的“制造费用明细账”（见表11-10），将发生的费用8620元转入修理车间的“辅助生产成本明细账”中的“制造费用”专栏（见表11-7）。然后，再对“辅助生产成本明细账”中归集的费用，按各受益对象耗用的修理工时进行分配。修理车间提供的修理工时资料，直接列示于编制的“辅助生产成本分配明细表”（见表11-17）。根据辅助生产成本的分配情况作相应的账务处理，据以登记到基本生产车间的制造费用明细账的修理费专栏（见表11-8和11-9）及管理费用明细账（略）中。,接上页,接下页

23、,4.归集和分配基本生产车间“制造费用明细账”。将一车间、二车间发生的制造费用汇总，分别按照各车间生产各批产品的本月实际工时比例进行分配，编制一车间、二车间“制造费用分配明细表”（见表11-18和11-19），据以分别转入一车间、二车间“基本生产成本明细账”及各批次“产品成本计算单”的“制造费用”专栏中。厂部也需同时平行结转。,接上页,接下页,5.计算、结转车间完工产品成本。 307批次甲产品1台和501批次丁产品5台本月完工，将其产品成本计算单中登记的费用汇总，即可求得307批和501批产品的完工总成本； 408批次丙产品由于全部为在产品，所以成本计算单汇集的费用即为月末在产品成本，无需作完

24、工产品和在产品成本的分配计算； 406批次乙产品本月存在批内陆续完工情况，应采用约当产量法计算4台完工产品和6台在产品成本，计算结果直接填列在其产品成本计算单中。,接上页,6.厂部财会部门汇总一车间和二车间的“完工产品车间成本汇总表”，编制“产品成本汇总计算表”(见表11-4)，据以作产成品验收入库的账务处理，并从“厂部基本生产成本明细账”中转出全厂完工产品的总成本350938元。,确立成本核算的账簿体系即成本计算对象,厂部组织成本核算应设置如下明细账： 车间组织成本核算应设置如下账簿体系：,厂部基本生产成本明细账（见表11-1）； 厂部辅助生产成本明细账（见表11-2）; 厂部制造费用明细账

25、（见表11-3）； 产品成本汇总计算表（见表11-4）；,车间成本明细账。本例应设置“车间基本生产成本明细账”（见表11-5）、“二车间基本生产成本明细账”（见表11-6）以及“修理车间辅助生产成本明细账”（见表11-7）； 制造费用明细账。包括第一基本生产车间、第二基本生产车间以及修理车间制造费用明细账，分别见表11-8、11-9和11-10；,接下页,按产品批次设置307批、408批、406批和501批四张“产品成本计算单”，分别见表11-11、11-12、11-14和11-15； 按车间别设置车间和二车间“完工产品车间成本汇总表”，见表11-13和11-16。,接上页,厂部辅助生产成本明

26、细账 表11-2 20 xx年5月,制造费用明细账（修理车间） 表11-10 20 xx年5月,修理车间辅助生产成本明细账 表11-7 20 xx年5月,辅助生产成本分配明细表（修理车间） 表11-17 20 xx年5月,制造费用明细账（第基本生产车间） 表11-8 20 xx年5月,造费用明细账（第二基本生产车间） 表11-9 20 xx年5月,厂部制造费用明细账 表11-3 20 xx年5月,制造费用分配明细表（第基本生产车间） 表11-18 20 xx年5月,制造费用分配明细表（第二基本生产车间） 表11-19 20 xx年5月,产品成本计算单(307批甲产品) 表11-11 20 xx

27、年5月 车间别： 车间 批量：1台 完工：1 台,产品成本计算单(408批丙产品) 表11-12 20 xx年5月 车间别： 车间 批量： 6台 完工：0 台,完工产品车间成本汇总表（一车间） 表11-13 20 xx年5月,车间基本生产成本明细账 表11-5 20 xx年5月,表11-14 产品成本计算单(406批乙产品) 20 xx年x月 车间别： 二车间 批量：10 台 完工：4 台,产品成本计算单(501批丁产品) 表11-15 20 xx年5月 车间别： 二车间 批量：5 台 完工：5台,完工产品车间成本汇总表（二车间） 表11-16 20 xx年5月,二车间基本生产成本明细账 表1

28、1-6 20 xx年5月,产品成本汇总计算表 表11-4 20 xx年5月,厂部基本生产成本明细账 表11-1 20 xx年5月,第三节 成本计算分步法,分步法的适应范围,（1）连续式复杂生产企业中，例如冶金、纺织、造纸、化工、水泥等类型企业； （2）规模较大、大量大批装配式复杂生产企业也可采用分步法。在这些类型的企业中，生产过程由若干个在技术上可以间断的生产步骤组成，每个生产步骤除了生产出半成品（最后一个步骤是产成品）外，还有一些加工中的在产品。已生产出的这些半成品，可能用于下一步骤继续进行加工或装配，也可能销售给外单位使用。为了适应这一生产特点，不仅要按照产品品种，而且还要求按生产步骤计算

29、产品成本，以满足企业计算损益和实行成本分级管理的需要。,一、 逐步结转分步法,采用逐步结转分步法时，对于耗用自制半成品的成本，在各步骤成本计算单中的反映方式，可分为 综合结转 分项结转,综合结转法,综合结转法的概念 综合结转法的举例 成本还原,逐步结转分步法程序,（1）根据第一步骤成本计算单上的直接材料和加工费用（包括直接工资和制造费用，下同），计算出第一步骤的半成品成本，并将转移到第二步骤继续加工的半成品成本结转到第二步骤相关产品的成本计算单中；,（2）将第一步骤转入的半成品成本加上第二步骤耗用的直接材料和加工费用，计算出第二步骤的半成品成本，再随着半成品实物的转移，将其半成品成本从第二步骤

30、成本计算单 转入第三步骤相关产品的成本计算单。,（3）这样，按照加工程序，逐步计算和逐步结转半成品成本，在最后一个步骤，就可以计算出产成品的成本。所以，这种分步法也称为积累计算产品成本分步法。 逐步结转分步法的核算程序见下程序表。,各步骤自制半成品成本的结转方法,直接转入下步骤 通过半成品库收发,直接转入下步骤,各步骤半成品完工后，直接为下一步骤使用，所以完工半成品成本，可以在各步骤的成本计算单之间直接结转 见下面流程图,通过半成品库收发,如果各步骤完工的半成品通过半成品库收发，就要通过“自制半成品”科目核算。在验收入库时，应作如下的会计分录 : 借：自制半成品 贷：生产成本基本生产成本 领用自制半成品时，再作相反会计分录。“自制半成品”科目，应按照自制半成品的类别或品种设置明细账，自制半成品的明细核算，可以比照材料明细核算，进行半成品收、发、结余的动态核算。 见下面流程图,综合结转法的举例,某企业甲产品生产分三个步骤，各步骤完工半成品直接移交下步骤加工，有关资料见表1、2。 根据资料编制“一步骤甲产品成本计算单”（见表3）。 本例各步骤完工半成品直接移交下步骤加工。根据表13-1、表132和表13-3中的转出半成品成本1908元编制“二步骤甲产品成本计算单”(见表4)。 “三步骤甲产品成本计算单”（表5）的数据来源和编制方法同上。,