毕业设计（论文）-鞍山盛达服装有限公司税收筹划存在的问题及解决意见

毕业论文鞍山盛达服装有限公司税收筹划存在的问题及解决意见学生姓名指导教师合作指导教师专业名称会计学年级2011级2013年6月目录摘要ABSTRACT第1章绪论111研究背景112研究的目的及意义113国内外研究现状114研究的思路和方法2第2章税收筹划相关理论分析221税收筹划含义、特点及意义2211税收筹划的含义2212税收筹划的特点222税收筹划产生的原因2221纳税筹划产生的主观原因2222国内纳税筹划产生的客观原因3223税收筹划的实施条件323税收筹划的作用及意义3231税收筹划的作用3232税收筹划的意义424税收筹划对企业的影响5241有利于提高企业财务管理水平5242有利于提升企业价值5第3章鞍山盛达服装有限公司税收筹划现状分析731鞍山盛达服装有限公司简介732鞍山盛达服装有限公司税收筹划的构成及产生原因733鞍山市盛达服装有限公司税收筹划在策略上存在的问题734鞍山市盛达服装有限公司体系改进的必要性7第4章鞍山市盛达服装有限公司税收筹划对策941对纳税主体的筹划942税前扣除项目的筹划943财务激励筹划9431工资薪金与劳务报酬的转化9432非货币支付筹划1044资金融通的税收筹划10第5章结论与建议11致谢12参考文献13大连海洋大学本科毕业论文摘要I摘要从二十世纪九十年代开始，我国税收筹划的概念以及实践才开始真正盛行。税收筹划是指在国家宏观调控政策的指导下，企业纳税人以实现价值最大化为目标，根据成本与效益的分析原则，在国家法律、法规允许的条件范围之内，对企业纳税事项进行设计，科学的进行经营、投资、理财等财务活动，合理降低企业税负，以实现企业最大经济利益的一系列筹划活动的总称。税收筹划的目标是减轻税负，获得资金时间价值，追求利益最大化。本文针对鞍山盛达服装有限公司在税收筹划方面存在的问题进行理性分析，在基于所学相关税收筹划理论知识的基础上，结合相关公司数据，试图对鞍山市盛达服装有限公司在税收筹划方面存在的问题进行初步研究，并且有针对性的提出解决方法以及合理策略，希望不仅能够提高企业经营者管理水平和合理避税的能力，而且还能促进企业的可持续发展。在本文中，首先提出问题，对国内外研究成果和现状进行回顾分析，叙述论文的选题背景，国内外研究现状，研究目的和研究意义及论文的基本框架；其次，对税收筹划的基本理论进行分析，论述我国税收筹划现状及其影响；再次，根据所学相关知识对鞍山市盛达服装有限公司提出有关建议和意见，最后总结全文。关键词税收筹划；经营管理水平；合理避税大连海洋大学本科毕业论文ABSTRACTIIABSTRACTINOURCOUNTRY,THEINTRODUCTIONOFTHECONCEPTOFTAXPLANNINGANDPRACTICEOFPOPULARREALLYBEGINSINTHE1990STAXPLANNINGREFERSTOTHENATIONALMACROECONOMICREGULATIONANDCONTROLPOLICYUNDERTHEGUIDANCEOFTHETAXPAYERTOREALIZETHEGOALOFENTERPRISEVALUEMAXIMIZATION,ACCORDINGTOTHEPRINCIPLEOFCOSTANDBENEFITANALYSISATTHENATIONALLAWSANDREGULATIONSALLOWRANGE,TOTHETAXITEMTOCARRYONTHEDESIGN,MANAGEMENT,SCIENTIFICALLYARRANGINGOPERATING,INVESTMENTANDFINANCINGACTIVITIES,REDUCETHETAXBURDENREASONABLY,TOACHIEVEMAXIMUMECONOMICBENEFITS,ASERIESOFTHEFLOORBOARDOFTHEPLANNEDACTIVITIESTAXPLANNINGGOALISTOREDUCETHETAXBURDEN,TOOBTAINTHETIMEVALUEOFMONEY,ANDMAXIMIZINGTHETAXRELATEDZERORISKANDTHEPURSUITOFECONOMICINTERESTSANSHANSHENGDAGARMENTCO,LTD,THEAUTHOROFTHISPAPERINTHETAXPLANNINGISSUESTOCARRYONTHERATIONALANALYSIS,BASEDONWHATTHEYHAVELEARNEDRELEVANTTAXPLANNINGONTHEBASISOFTHEORETICALKNOWLEDGE,COMBINEDWITHTHERELEVANTCOMPANYDATA,ATTEMPTSTOANSHANCITYSHENGDAGARMENTSCO,LTDINTHEPRELIMINARYSTUDYONTHEPROBLEMSOFTAXPLANNING,ANDTARGETEDPUTSFORWARDTHESOLUTIONANDREASONABLESTRATEGY,HOPECANNOTONLYIMPROVETHEABILITYOFENTERPRISEOPERATORSMANAGEMENTLEVELANDREASONABLETAXAVOIDANCE,BUTALSOCANPROMOTETHESUSTAINABLEDEVELOPMENTOFENTERPRISESINTHISARTICLE,FIRST,ASKQUESTIONS,AREVIEWABOUTTHEPRESENTSITUATIONOFDOMESTICANDFOREIGNRESEARCHRESULTSANDANALYSISOFRELATEDPAPERSELECTEDTOPICBACKGROUND,RESEARCHSTATUSATHOMEANDABROAD,RESEARCHPURPOSEANDRESEARCHSIGNIFICANCEANDTHEBASICFRAMEWORKOFPAPERSECONDLY,ANALYZETHEBASICTHEORYOFTAXPLANNING,TAXPLANNINGSTATUSINCHINAANDITSINFLUENCEAGAIN,ACCORDINGTOTHERELATEDKNOWLEDGEOFANSHANCITYSHENGDAGARMENTSCO,LTD,PUTSFORWARDSOMESUGGESTIONSANDOPINIONS,ANDFINALLYSUMMARIZESTHEFULLTEXTKEYWORDSTAXPLANNING；THEOPERATIONANDMANAGEMENTLEVEL；AREASONABLETAXAVOIDANCE大连海洋大学本科毕业论文第1章绪论1第1章绪论11研究背景从二十世纪九十年代开始，我国税收筹划的概念以及实践才开始真正盛行。税收筹划是指在国家宏观调控政策的指导下，企业纳税人以实现价值最大化为目标，根据成本与效益的分析原则，在国家法律、法规允许的条件范围之内，对企业纳税事项进行设计，科学的进行经营、投资、理财等财务活动，合理降低企业税负，以实现企业最大经济利益的一系列筹划活动的总称。税收筹划的目标是减轻税负，获得资金时间价值，追求利益最大化。随着我国税收制度的不断完善，企业正被一步步推向具有全面税收约束的市场竞争环境之中，使得越来越多的企业不得不放弃偷税漏税的违法行为，而是通过寻找合理合法的方法来增加企业的自身利益。于是，合理的进行税收筹划来谋取企业最大的经济利益，已经成为各个企业经营理财的行为规范和基本出发点，因此税收筹划成为企业为实现利润最大化的重要组成部分。企业可以利用它来调整企业经营管理活动中的预测与决策、减少企业税负、降低企业成本、增加企业收入，以实现企业价值最大化的目的。12研究的目的及意义依照法律相关规定纳税是每个企业应尽的义务，而企业经营的目标之一就是追求利润最大化。企业在有关法律法规政策条件允许的情况下，争取获得纳税方面的优惠待遇，既可以减少企业的支出，又可以提现现代化社会的进步与发展。然而怎样充分合理利用好税收法律法规政策与资源，通过合理的税收筹划来最大限度的减少税收成本，就涉及到税收筹划问题。企业纳税意识不断增强、在法律范围允许的情况下采取措施使企业获得相关利益是提升企业税收筹划的表现。只有这样，才能彻底起到节税增收的作用。本人在鞍山盛达服装有限公司实习期间，发现该公司在税收筹划方面存在一定的问题，公司也迫切需要解决这一问题，因此选择本课题作为毕业论文，希望能给公司一定建议。13国内外研究现状税收筹划在我国经历了几十年的发展之后，虽然在理论知识与实际运用上都取得了不少的成绩，但与西方国家相比，我国企业税收筹划仍处于基础阶段。截至目前，税收筹划这一概念还很难从词典或权威书中找出较为全面的解释，却可以从中外那些专家学者们的论述中加以概括。荷兰国际文献局国际税收辞汇中是这样定义的“税收筹划是指纳税人通过经营活动或个人事务活动的安排，实现缴纳最低的税收。”印度税务专家NJ雅萨斯威在个人投资和税收筹划一书中说，税收筹划是“纳税人通过财务活动的安排，以充分利用税收法规所提供的包括减免税在内的一切优惠，从而获得最大的税收利益。通过以上引用，“税收筹划”可以简单的概括为在法律规定许可的范围内，通过对经营、投资、理财活动的事先筹划和安排，尽可能地减少企业应交税款的一种合法经济行为。在我国税收筹划还存在以下主要的问题（1）对税收筹划的概念与认识存在一定的误区（2）纳税人在纳税人和税务当局的关系中处于劣势地位大连海洋大学本科毕业论文第1章绪论2（3）税收筹划人员整体素质不高，专业人才较为缺乏（4）“执法必严”流于形式，企业偷逃税成本过低。纳税文化被看作税收文化中一个重要组成部分，纳税文化在一国税收文化乃至社会文化中都体现出其重要性。如英国，英国人的纳税意识很强并不是靠自觉自愿而形成的，更多的是与严格的法律约束是分不开的。英国任何推迟申报或者滞纳税款的行为都要付高额罚金作为代价，严重的还将面临牢狱之灾。工商业主如逃税被惩罚会让业主倾家荡产，严重的违法成本让大家在纳税上循规蹈矩，把个人信誉看的和自己的生命一样重要。然而西方国家的税收法律法规的宣传也具有多种渠道，包括电视、广播、报刊杂志、网络等媒体，当税收制度有变化时，更是做到对纳税人进行事前宣传，事后全方位教育，这些宣传和教育有本国强大的技术为后盾。我国应该充分认识到严格执行法律的作用，借鉴西方法律的威慑力达到的效果为我国所用，建立健全我国税收法律体系，执法必严，强化法律在人们心目中的重要地位，促进形成全民主动纳税的法律意识。14研究的思路和方法在本文中，首先提出问题，对国内外研究成果和现状进行回顾分析，叙述论文的选题背景，国内外研究现状，研究目的和研究意义及论文的基本框架；其次，对税收筹划的基本理论进行分析，论述我国税收筹划现状及其影响；之后，根据所学相关知识对鞍山盛达服装有限公司所进行的税收筹划进行分析得出的企业在税收筹划方面存在问题的原因，进而论述企业在税收筹划方面的解决对策，加强企业在税收筹划方面的方式方法。最后对本文所做的主要研究工作及结论作简要概述。本文在总结国内外前人的研究成果的基础上，提出自己的研究重点，并进行了相关的探索性研究。大连海洋大学本科毕业论文第2章税收筹划相关理论分析2第2章税收筹划相关理论分析21税收筹划含义、特点及意义211税收筹划的含义所谓税收筹划指企业纳税人在符合国家法律以及税收法规的前提下，根据税收政策法规的指导，事前选择税收利益最大化的纳税方案处理自己的生产、经营和投资、理财活动的一种企业筹划行为。212税收筹划的特点（1）合法性。合法性是指税收筹划只能在法律许可的范围内进行，违反法律规定，逃避税收负担，都应承担相应的法律责任。征纳关系是税收的基本关系，税法是规范征纳关系的基本准则。纳税人具有依法纳税的责任和义务，税务机关的征税行为也必须受到税法的规范。纳税人的纳税义务发生后，应根据相关规定按时缴纳税款，对于逃避缴纳税款等行为都是违法的，税务机关可以根据规定予以处罚；纳税人为规避和减轻税负而置法律于不顾的偷逃税行为显然应当受到法律的制裁。但当纳税企业在进行经营活动中，面临两个或以上的纳税方案选择时，纳税人可以为实现最小合理纳税而进行设计和筹划，选择缴税较低的方案。（2）超前性。超前是事情发生之前计划、安排的意思；纳税行具有滞后性的特点。企业只有在经营行为发生之后，才应缴纳增值税或销售税；实现收益后，才计缴所得税。另一方面，税收待遇也随着纳税人和征税对象性质的不同而不同。企业可以根据结合自身的实际情况结合税法及税收制度的有关具体规定作出投资、经营以及财务决策。如果经营活动已经发生，应纳税收已经确定而再去谋求少纳或不纳税款则不能认为是税收筹划。（3）目的性。目的性是纳税人在进行税收筹划时意在减少纳税，以谋求企业的最大的税收利益。（4）综合性。综合性是指税收筹划应注重于纳税人资本总收益的长期稳定的增长，而不是注重个别税种税负的高低或纳税人整体税负的轻重情况。进行投资、经营决策时，除了考虑税收因素外，还必须考虑其他多种因素，以达到总体收益最大化的目的。（5）风险性。风险性是税收筹划活动因各种原因失败而付出的代价。税收筹划过程中的操作风险是客观存在的。22税收筹划产生的原因纳税筹划并不是自古就有，而是一定历史时期的特定产物，它的产生具有主观和客观两方面的原因。221纳税筹划产生的主观原因税收筹划产生原因主要有两种，即降低纳税风险、降低纳税成本。税收筹划是在经济利益大连海洋大学本科毕业论文第2章税收筹划相关理论分析3的驱动下产生的，即企业追求经济利益的最大化。222国内纳税筹划产生的客观原因国内税收筹划产生的客观原因主要有以下几个方面（1）纳税人的可变通性。不同的纳税主体需要缴纳不同的税，如果某纳税主体有充分的理由能够说明自己确实不属于某种税的纳税人，那么也就不用缴纳该种税了。（2）课税对象金额的可调整性。纳税人在既定税率的前提下，由课税对象金额产生的基税依据越小，税额就越少，纳税人税负就越轻。正因如此纳税人便想尽办法来调整课税对象金额从而使税基变小。（3）税率上的差别性。不同税种存在着不同的税率，同一税种中不同税目也可能有不同税率，这种广泛存在的差别性，为企业和个人进行纳税筹划提供了良好的客观条件。（4）全额累进临界点的突变性。全额累进税率和超额累进税率相比，累进税率变化幅度比较大，特别是在累进级距的临界点左右，变化最大，这种突变性使纳税人不得不采用各种手段使课税金额停在临界点低税率一方。223税收筹划的实施条件税收筹划作为市场法人主体所制定的一项法律所允许的使其税收负担最小化的计划，它确实能给市场法人主体带来额外的税收收益。市场法人主体想要成功地实施税收筹划，需要具备以下特定的条件（1）具备必要的法律知识市场法人主体进行的税收筹划是以合法为前提的，选择少缴或免缴税款的行为。因此法人必须要了解一定的税收法律知识。纳税主体除了对税收法律的了解和运用外，还要具备投资、生产、销售、财务、会计等方面的法律知识。只有这样才能在总体上确保自己的税收筹划行为的合法性。（2）具备相当的收入规模市场法人主体掌握了一定的法律知识与常识，具有从事税收筹划的能力，还要看市场法人主体的纳税复杂状况。若一个摆摊设点的小摊贩，他只需缴纳一种或两种很简单的税，就根本不用做税收筹划。而一个集团公司，下辖若干的分公司，经营着各种各样的商品，从事几个行业的生产，每年上缴税种数量多，税款数额大，在这种情况下，就可考虑实施税收筹划。（3）具备税收筹划意识纳税人实施纳税筹划的目的是减轻税收负担。从而达到企业利润最大化。也就是说，纳税筹划是一种算账的问题，选优弃劣，避害趋利。所以，纳税人实施纳税筹划应该结合自身业务的发展，以不断壮大纳税人的经济实力为前提，单纯为了减轻税负而缩减生产显然是不可取的。大连海洋大学本科毕业论文第2章税收筹划相关理论分析423税收筹划的作用及意义231税收筹划的作用税收筹划是合法的节税筹划活动，是纳税人在国家政策允许的前提下，以降低税负为目的，对生产经营行为进行筹划安排，选择有利于节税的生产经营方案。具体来说，有以下好处（1）有利于最大限度地发挥税收的经济杠杆作用。在市场经济条件下，国家宏观调控直接作用于市场，政策目标的实现有赖于作为市场主体的纳税人对国家政策作出正确积极的回应。成功的税收筹划意味着纳税人对国家制定的税收法律、法规的全面理解和运用，对国家税收政策意图的准确把握。（2）有利于涵养税源，促进国民经济的良性发展。纳税人按照国家税收政策进行税收筹划，可以促进产业布局的逐步合理和生产的进一步发展。从长远和整体来看，有利于涵养税源，促进经济社会的长期发展和繁荣，国家的税收收入也将与之同步增长。（3）有利于税收法律法规的不断完善。国家的税收法律、法规虽经不断完善，但在不同时期，仍可能存在一定的漏洞。纳税人进行合理的税收筹划，为国家进一步完善税收法律、法规提供了依据，起到了对税收法律、法规的验证作用。使国家立法机关能及时了解税收法规和税收征管的不尽合理和不完善之处，从而进一步完善税收立法，不断修改和完善税收法律的有关条款，引导纳税人的投资、消费、经营等按照政府的意图去运作，推动依法治税的进程。（4）有利于提高纳税人的纳税意识。税收筹划促使纳税人在谋求合法税收利益的驱动下，主动自觉地学习、钻研税收法律、法规和履行纳税义务，从而可以有效地提高纳税人的税收法律意识。同时，税收筹划与纳税意识的增强一般具有客观一致性和同步性的关系，是纳税人纳税意识提高到一定阶段的表现。也就是说，进行税收筹划或税收筹划搞得好的企业，其纳税意识往往也比较强。232税收筹划的意义（1）有利于纳税人利益最大化从纳税人方面看，纳税筹划可以节减纳税人税收，有利于纳税人的财务利益最大化。纳税筹划通过税收方案的比较，选择纳税较轻的方案，减少纳税人的现金流出或者减少本期现金的流出，增加可支配资金，有利于纳税人的发展。纳税筹划从底线意义上可避免纳税人缴纳“冤枉税”。在现代社会，不少国家特别是一些发达国家的税法越来越复杂，而很多纳税人则对税法知之甚少，甚至一无所知，这样就非常容易多缴纳税款。中国市场经济的健全过程也是税法体系不断健全的过程，税法的健全伴随着税法的日益复杂，如果对税法研究得不透，就既有可能漏税，也有可能多缴税。实际上某些企业甚至规模比较大的企业，对税法的掌握程度也还很不够。我曾到一个公路局上课，公路局有一下属建筑材料企业，数年来一直用废煤渣生产建筑材料，企业所得税条例规定利用“三废”作为原材料进行生产的，可以免缴所得税，但该企业却一直在申报缴税。纳税筹划通过对税法的深入研究，至少可以不缴“冤枉税”。（2）有利于更好地掌握和实施税收法规大连海洋大学本科毕业论文第2章税收筹划相关理论分析5纳税筹划人为了帮助纳税人节减更多的税收，总是随时随地、密切地注意着国家税制法规和最新税收政策的出台。一旦税法有所变化，纳税筹划人就会从追求纳税人的最大财务利益出发，马上采取相应行动，趋利避害，把税收的意图迅速融入纳税人企业的经营活动的过程中。从这方面来说，纳税筹划在客观上起到了更快、更好地贯彻税收法律法规的作用。也正是因为纳税筹划可以及时发现税法中不成熟的地方，故其在利用税法漏洞谋取自身利益的同时，也在时刻提醒着征税机关要注意税法的缺陷。国家在立法和征税管理中应权衡轻重，弥补漏洞。从这方面来说，纳税筹划对税法的健全起到促进作用。（3）有利于资源优化配置在市场经济比较成熟的国家，一般只有管理规范、规模较大的企业才配有专门的纳税筹划的专业人员。通过专业人员的筹划，在企业运营的整个过程中，充分考虑了税收的影响，可使纳税人财务利益最大化，包括使纳税人税后利润最大。在市场经济条件下，利润的高低决定了资本的流向，而资本总是流向利润最大的行业、企业，所以资本的流动代表的是实物资产和劳动力流动，实际上代表着资源在全社会的流动配置。资源向经营管理规范、规模大的企业流动，实现规模经济，可以达到全社会资源的最优配置。24税收筹划对企业的影响241有利于提高企业财务管理水平税收筹划可以在以下四个方面提高企业的财务管理水平。首先，企业进行各项财务决策之前，进行细致合理的税收筹划，选出正确的决策，从而使企业的投资、筹资和利润分配行为合理、合法，财务活动健康有序运行，经营活动实现良性循环。其次，筹划活动有利于促使企业精打细算、节约支出，减少或延迟现金流出，体现货币时间价值，最终提高经营管理水平和企业整体经济效益。再次，财务管理是企业管理的主要组成部分，财务管理水平的高低，直接影响着企业的健康发展。税收筹划在客观上要求企业的财务管理有序，财会账目清楚，成本核算便利，纳税申报合理。同时，税收筹划还要求财务人员必须不断地提高自身业务素质，精通会计知识，熟知税收政策，正确地进行纳税调整和计税申报，适应现代财务管理的需要。最后，税收筹划是一项巨大的工程，需要管理者具有全局性、长远性、前瞻性。这就要求企业管理者不断学习，与时俱进，不断地招贤纳士，为企业经营管理水平更上一层楼奠定良好基础。企业要达到合法“节税”的目的，必须依靠加强自身的经营管理、财务核算和财务管理，只有如此，才能使筹划的方案得到最好实现。因此，开展税收筹划有利于企业财务管理水平的提高。242有利于提升企业价值从企业价值的计算原理来看，企业价值就是企业未来现金流量的折现值，决定因素有未来现金流量和折现率两个。由这个两个因素，我们可以推出提高企业价值的三种途径增加未来的现金流量；使未来的现金流量提前；降低折现率。上述三种提高企业价值的途径，反映到税收筹划上，具体表现为（1）直接降低税收负担。企业缴纳税款，会导致企业现金流量的减少，而通过税收筹划，大连海洋大学本科毕业论文第2章税收筹划相关理论分析6减少企业的税金支出无疑会直接增加企业的现金流量，从而增加企业价值。以企业所得税为例，可以将现行企业所得税率看成两档应纳税所得额在30万元以下（符合小型微利企业的条件），税率为20；应纳税所得额在30万元以上，税率为25。假定某企业12月30日测算的应纳税所得额恰好是300100元，如果不进行税收筹划，则企业的应纳税额3001002575025（元）；若该企业进行了税收筹划，12月31日支付税务咨询费100元，则该企业的应纳税额3000002060000（元）。通过比较可以发现，通过税收筹划，支付的费用仅为100元，却获得了节税收益750256000015025（元），无疑，通过税收筹划，企业当期的现金流量增加了14925元。（2）获取资金的时间价值。资金的时间价值是指随着时间的推移而产生的增值。在应纳税额不能减少的情况下，通过税收筹划，尽量减少当期的应纳税额，延期缴纳税款，就可以改变税金支出在各年的分布状况，以使企业的现金流量提前，企业价值提高。同时，采取延迟纳税的方法不仅可以通过使现金流量提前提高企业价值，而且还具有增加现金流量，从而提高企业价值的效果。因为企业通过延迟纳税，相当于从政府获得了一笔无息贷款，通过这笔资金的运作，企业也可以获得一定的收益，从而增加企业的现金流量和企业价值。（3）间接降低涉税风险。税收筹划促使纳税人账目清晰有条理，纳税申报正确，缴纳税款及时、足额，从而减少有关税收方面的行政处罚，降低涉税风险。降低涉税风险对企业有着深远的意义，其一，降低涉税风险可以减少企业发生不必要的现金流出。虽然这种筹划不会使纳税人直接获取税收的好处，但由于纳税人经过必要的筹划之后，将会减少税务机关的行政处罚，这种损失的降低实际上相当于获取了一定经济利益。其二，降低涉税风险可以防止企业发生不必要的名誉损失。一旦某个企业被税务机关认定为偷漏税，甚至是犯罪，那么该企业的声誉将会因此遭受严重的损失，在竞争日渐激烈的市场环境中，品牌越好，意味着经济效益越好，社会地位越高。风险越高，收益越大；风险越低，收益越小，而在企业财务中经理人员通常使用投资报酬率来表示方案的收益，作为计算净现值的折现率。因此，涉税风险对企业价值的影响是通过折现率来体现的，如果企业的涉税风险很低，折现率就比较低，从而在其他条件不变的情况下，就提高了企业价值；反之，就降低了企业价值。大连海洋大学本科毕业论文第3章鞍山盛达服装有限公司税收筹划现状分析7第3章鞍山盛达服装有限公司税收筹划现状分析31鞍山盛达服装有限公司简介鞍山市盛达服装有限公司是一家鞍山大型服装厂，公司成立于2006年6月，注册资金180万元人民币，服装厂位于中国辽宁省鞍山市。毗邻中国西柳商贸城、南台箱包城、沈阳五爱服装城等国内知名服装、服饰、原辅料集散地。是经外经贸厅批准拥有自营进出口经营权的服装出口企业。公司主要生产各种牛仔裤、水洗长裤等休闲系列服装，产品主要以出口为主。公司地理位置优越、交通便利，位于辽宁省鞍山市千山区南三环路，紧邻沈大高速，以大连港、营口港、沈阳桃仙国际机场，大连周水子国际机场为物流点，海陆空运输均十分便捷。公司占地面积10000平方米，生产面积5000平方米，现有员工200余人，各种生产设备228台。设有生产部、经营部、供应部、技术部、质检部和财务部。公司共设三个生产车间，七条生产线,通过各部门的通力协作，确保年产量80万件以上。作为面向国际市场为主的出口企业，公司坚持规范化操作，学习同行业优良经验，不断提高公司产品质量、产量，严格执行合同工艺的生产经营模式。最大限度地满足各不同国家客户的需求。对从制版、裁剪、缝制、后整理、到最终发货进行层层把关。确保客户产品质量、交期。32鞍山盛达服装有限公司税收筹划的构成及产生原因随着鞍山市盛达服装有限公司的快速发展的同时，也逐渐暴露出企业纳税管理中的一些问题。据统计，服装行业的税收占销售销售收入的比例大约为67左右，而鞍山市盛达服装有限公司却达到了11，最近三年来销售收入约为55亿元左右，年上缴国家税金达6050万元，存在着明显的高税负问题。33鞍山市盛达服装有限公司税收筹划在策略上存在的问题（1）纳税主体的划分。纳税主体的划分对企业税收筹划而言显得尤为重要，鞍山市盛达服装有限公司有许多销售网点直接面向市场，鞍山市盛达服装有限公司本可以对各个销售网点作为小规模纳税人来管理，而本公司却选择将整个公司视为一个整体作为一般纳税人进行管理。（2）广告费与业务宣传费划分不明确。鞍山市盛达服装有限公司的广告费、市场营销费投入较多，在涉税处理上较多的费用很难实现税前扣除。企业在核算业务招待费时，以往的做法都是将会务费、差旅费等挤入业务招待费，其实这样做对企业非常不利。（3）财务激励政策不够完善。具体表现在工资薪金与劳务报酬的转化不够灵活、非货币支付的表现形式较少等方面。（4）资金融通与柜台租赁方面的税收筹划体系考虑不够周到。34鞍山市盛达服装有限公司体系改进的必要性针对鞍山市盛达服装有限公司税收筹划存在的问题，结合鞍山市盛达服装有限公司自身的大连海洋大学本科毕业论文第3章鞍山盛达服装有限公司税收筹划现状分析8实际情况，应当建立一系列有针对性的税收筹划体制，从根本上解决企业高税负的问题。首先，成立税收筹划小组，认真仔细的研究本企业在税收筹划方面存在的各种问题，查明原因并做出相应的解决方案。其次，认真了解本企业广告费与业务宣传费用的发生及支付时间，合理区分两者之间的关系，因为纳税人发生的与其经营活动有关的合理的差旅费、会议费、董事费，只要能够提供证明其真实性的合法凭证，均可获得全额扣除，不受比例的限制，这样可以节省相当一部分应纳税额。再次，合理完善财务激励制度。例如工资薪金与劳务报酬的转化，如果按照税法中有关规定合理的将工资薪金转化为劳务报酬，在某些情况下实现两者之间的转化可以达到节税的目的，从而降低企业税负。大连海洋大学本科毕业论文第4章鞍山盛达服装有限公司税收筹划对策9第4章鞍山市盛达服装有限公司税收筹划对策41对纳税主体的筹划鞍山市盛达服装有限公司有在商场里有很多销售网点，那么，选择什么样的纳税主体可以充分利用税收筹划的方式方法降低企业税负，对于各销售网点而言，可以计算一般纳税人与小规模纳税人的税负平衡衡点，即不含税销售额毛利率17不含税销售额4根据上式可以得到以下结论当毛利率2353时，一般纳税人与小规模纳税人税负相同；当毛利率大于2353时，一般纳税人税负大于小规模纳税人税负；当毛利率小于2353时，小规模纳税人税负小于一般纳税人税负。鞍山市盛达服装有限公司商场销售网点的产品毛利率较高，约为70。因此鞍山市盛达服装有限公司对各销售网点应视做小规模纳税人来管理。小规模纳税人有的由税务机关代开4的增值税，有的纳入定额税管理。鞍山市盛达服装有限公司为了能够达到以合理的关联定价转移利润，可以在生产流通过程中适当增加流通环节。最后将生产过程形成的高额附加值转移至各销售网点实现。这样，在法律许可范围内，合理降低了增值税和企业所得税税负。对于毛利率高的服装，可以与毛利率低的服装搭配起来成套销售，可以降低整体毛利率，使毛利率水平趋于均衡，合理降低税负。42税前扣除项目的筹划企业所得税税前扣除办法规定在一个纳税年度内企业的广告费支出不超过销售收入2时，可以据实扣除，超过部分可向以后纳税年度无限期结转。在每一纳税年度企业可以扣除的广告宣传费用支出不得超过销售收入的5，超过5的部分以后也不得在继续扣除。由于广告费与业务宣传费性质不同，如果将广告费混入业务宣传费，将提高企业纳税金额。因此，企业应将广告费与业务宣传费严格区分。为了快速开拓市场，扩展业务，鞍山市盛达服装有限公司可以将公司的销售部门分立为独立的销售公司。鞍山市盛达服装有限公司将服装产品卖给销售公司，再由销售公司负责销售，这样借住转让定价的方法使企业增加了一道营业收入，而公司的利润以及顾客最终所承受的价格并没有实质性的改变，而公司分立前后所负担的增值税也并未改变。但是，对于广告费、业务宣传费及业务招待费却由于增加了一道营业收入，对两家公司提取广告费、业务宣传费和业务招待费，使总的税前扣除额大大提高。43财务激励筹划431工资薪金与劳务报酬的转化根据我国现行的个人所得税规定，工资、薪金所得适用的是545的九级超额累进税率；大连海洋大学本科毕业论文第4章鞍山盛达服装有限公司税收筹划对策10劳务报酬所得适用的是20的比例税率，而且对于一次性收入特别高的，可以根据情况加成征收，因此，劳务报酬实际上相当于适用20、30、40的超额累进税率。可见，相同数额的工资、薪金所得与劳务报酬所得所适用的税率不同，在某些情况下将工资、薪金所得与劳务报酬所得分开可以节税；在某些情况下将这两种收入合并就会节约个人所得税；由于鞍山市盛达服装有限公司雇佣许多销售营业员及市场调查人员，当较少的发放这些员工的报酬时，工资、薪金适用的税率比劳务报酬适用的税率低，由此看来在条件允许的情况下将两者转化，即与这些员工签订劳动合同，并尽量均衡各纳税期间的工资，就可以合理降低个人所得税。对于收入较高的员工，鞍山市盛达服装有限公司公司可以采用工资与效益相联系的办法。由于公司效益增幅较快，采取此办法比计税工资更实惠。因为职工平均工资水平增长幅度低于劳动生产率增长幅度以内的，可以据实扣除。432非货币支付筹划鞍山市盛达服装有限公司可以提出以“激励员工，吸引优秀人才加盟“为目的，采取非货币支付办法，即在既定工资总额的前提下，企业为员工支付一些生活开支及社会费用，例如住房支出、交通费支出、培训支出，旅游休闲支出等现代人经常性的支出项目。并把支付的这部分费用从应付给该员工的货币工资中扣除，减少货币工资的支付。这样，企业替员工个人支付的这些支出作为费用减少企业所得税应纳税所得额，也达到了降低企业税负的目的。44资金融通的税收筹划由于鞍山市盛达服装有限公司销售速度较快，规模处于扩张时期，需要很多的资金。鞍山市盛达服装有限公司可以由公司制定一种销售政策，采用收取押金的销售方式，即对外销售服装时，在售价的基础上加收20的押金，然后在客户下次购货时返还，以此类推。具体账务处理为1收取销售押金时借银行存款贷主营业务收入其他应付款2下次购货时借银行存款其他应付款贷主营业务收入大连海洋大学本科毕业论文第5章结论与建议11第5章结论与建议通过这次