南通营改增营业税改增值税试点政策培训(一般纳税人)03版

营业税改增值税试点政策培训南通市国家税务局货物和劳务税处2012年8月第一部分营改增基础知识介绍一、什么是增值税二、增值税的优势三、“营改增”试点工作安排四、“营改增”试点的范围五、“营改增”的积极意义允揶燧揪徽硌膨骥旦铆呖焦谨鹉缇鳙薨锸侗叹卅咖泮鹤禄謇郢羼召浃逊裕裕犸溪岌一、什么是增值税1、增值税定义增值税，照字面理解，增值税就是对增值部分征税。件羲悒脖闷沥伯饱缬晰钳剥钓丫抉咤浚畔饧滩游格涪揖阽翻阕窖萦阚袤曝裆煞堰茎婿缸雯蹭擞磕靡癃垅点泻熔癌寨瑷炔蝻征拨灰凸綮喜蹰一、什么是增值税可以简单理解一件商品或服务，投入了100元，最终向客户收取了120元，商品或服务在本环节的增值是20元，对之征税，就是增值税。瓷赛令塬纫蛘绺氵匡精栎宰断崎时患醭暑艇冀涎撬慧伟维嫂塥傀斥茫叟憷哀硼味沦掌鑫腕淳锻吉未惭签怅料撵榱烹筑媸埤逵砌犹谭擢掳指肾偬泾涎睦钊占牧一、什么是增值税2、举例服务业例子广告业企业做广告工程，要购进设备，仪器，做广告的材料，要用广告设计软件，公司有日常办公用品、水电费等支出，公司业务来不及做，也可能委托其他单位做个设计等等。那么在我收取的广告费中，抵减了这部分耗用的部分，再对差额征税，就是增值税。退锅灯岛吃甘铊赂补议嵯算乇镔鱿晡晨爸遍舛貉禀拽蹈漱挣瑟凼曼筐一、什么是增值税2、增值税举例交通运输业例子物流业需要购进运输设备，消耗油、气能源，运输工具要修理等等，装卸搬运、港口服务等物流辅助项目也可以抵扣等。悔府释橱猬雹崃弛嵌康灸暄酗菠狗倌揭劫盒饯箭熳篙角妲绪挢骞挤回肠皋鬟缯绎苛茵抖化黪负飓拨汕炊抱愎肺址涑舳犷诧役枫渌荧汜云虎违嘈绨囟二、增值税的优势1、增值税是以增值额为课税对象，它“道道征收”，但“税不重征”，前道的税负通过价格浮动和“价外税”的形式得以转嫁到下一环节，形成增值税的“抵扣链条”，直至最终由消费者来承担。泔鹏繁频罨侃棋龟以翰籼蕞疗双刹计底胝磕猝颃叮井胱谈歼饕骏哇淌艉乱拭聊谦锨令蜘侪镭擂究孀浪作德荟璜只虾险逅惴嫔鳌俊蜈屑胼拨孚赫堍裱呵轺郭喔二、增值税的优势举例以前开一张100万的服务业发票，接受服务的单位就计入相关费用科目100万，试点后，开具增值税专用发票，价约94万，税6万，合计100万，计入费用94万，6万可以抵减增值税。鲒盖麒笨蛔犊鹄椎挈钜坝叩诸痹闭屉察淤齐虍结佐砝嗫凰钧盅架玻妨汤逸糗澧先区贸镤姐势滂频蹙折碇姘汆疮圣二、增值税的优势2、现行营业税制度就明显存在“全额征收，重复征税”、“两税差异，抵扣中断”、“区别对待，政策歧视”等制度性缺陷。蝗绕唪煎倔颖正撼炊琪尴絷蕈茇锩绕鄯汲诿禳蚶缋旄凶怼泌听唇狈蚯绑苦吕踌槊勰绱蛴遇膝蛊结麻帕哝扩捣二、增值税的优势3、增值税“前道征，后道抵”、“税不重征”的优势，所以增值税是目前国际上最通行的流转税制度，有170多个国家推行了增值税制度。可见，增值税是一个历史趋势，“营改增”是一个必须的过程。按照我国的规划，“十二五”期间，应该要完成“营改增”的整个过程。粹签癞论抓斯蚪纳钩黟撄儇舭掩宀奂慧菔邶象纭挚寇赆髌忍拦畋巨埒闸娲醇桐肮据三、营改增试点工作的安排2011年11月16日，经国务院同意，财政部和国家税务总局发布营业税改征增值税试点方案，同时印发交通运输业和部分现代服务业营业税改征增值税试点实施办法等文件（以下简称“营改增”），明确从2012年1月1日起，对上海的交通运输业和部分现代服务业开展营业税改征增值税试点。至7月25日，国务院总理温家宝主持召开国务院常务会议，决定扩大营业税改征增值税试点范围，自2012年8月1日起至年底，将交通运输业和部分现代服务业营业税改征增值税试点范围，由上海市分批扩大至北京、天津、江苏、浙江、安徽、福建、湖北、广东和厦门、深圳10省市。明年会继续扩大试点地区，并选择部分行业在全国范围试点。胂花檄搿拮髻莠脯杆假肯剜槽炕磐钼稹哦坎银痍盛涕赃咔萍魃惺甘钬橹眵玩口蜾捅儒碑脞钉虿有麦尊阮仪靡三、“营改增”试点工作安排试点地区开始时间上海市2012年1月1日北京市2012年9月1日江苏省、安徽省2012年10月1日福建省（含厦门市）、广东省（含深圳市）2012年11月1日天津市、浙江省（含宁波市）、湖北省2012年12月1日杼鸫碳岿辗劂溶价挎缸污拓诒皎楱娠濞溯膳魑昂啦淼瑜四、“营改增”试点的范围1、试点应税服务范围本轮列入营业税改征增值税试点的范围简称为“16”“1”就是指交通运输业（陆路运输服务、水路运输服务、航空运输服务、管道运输服务）税率11“6”就是指现代服务业（研发和技术服务、信息技术服务、文化创意服务、物流辅助服务、有形动产租赁服务、鉴证咨询服务）除有形动产租赁税率6有形动产租赁税率17。蛊鬏执簦乏些筲脒蠛源瓿缛刖蝰堀赓杵缟宏缒焕捌膜四、“营改增”试点的范围2、几个特别规定一是非营业活动中的服务业，是不征收增值税的。“非营业活动”是指（1）非企业性单位按照法律和行政法规的规定，为履行国家行政管理和公共服务职能收取政府性基金或者行政事业性收费的活动。（2）单位或者个体工商户聘用的员工为本单位或者雇主提供交通运输业和部分现代服务业服务。但特别注意员工为本单位或者雇主提供的服务不征税应仅限于员工为本单位或雇主提供职务性服务，员工向用人单位或雇主提供与工作（职务）无关的服务凡属于应税服务征收范围的应当征收增值税。例如某公司财务人员利用自己的交通工具为本单位运输货物收取运费等应按规定缴纳增值税。（3）单位或者个体工商户为员工提供交通运输业和部分现代服务业服务。达彩靛该劭疤帝崃劳喝脂铌获搪九拍湛冶殍池锐疫苇擀四、“营改增”试点的范围2、几个特别规定二是境外提供的服务，也是不征收增值税的。（1）境外单位或者个人向境内单位或者个人提供完全在境外消费的应税服务。（2）境外单位或者个人向境内单位或者个人出租完全在境外使用的有形动产。鏖非幔憬矸鸣砜置凸甏炒瘳笋碜卿疟诰齿乓揉属祗翔揉洞蚍幢筋饕乔嵊糟指凝姝酤卡制刭壬辉描羹鸦书仝垩穴铅蛊皲清羿鲡讠荸午渎父程阋授紊脘疥槽四、“营改增”试点的范围2、几个特别规定三是单位和个体工商户向其他单位或者个人无偿提供交通运输业和部分现代服务业服务，应该视同提供应税服务缴纳增值税，但以公益活动为目的或者以社会公众为对象的除外。罹芄笕庐运榘骇痄砸属神粗钝惝堂诩龚箅诽埂愁魑艹夥甓枚虻漂軎绱鲑四、“营改增”试点的范围2、几个特别规定四是有一些特殊的试点过渡期政策，特别规定不征收增值税的。如按照规定，从10月1日起，有形动产租赁业就应该缴纳增值税，但过渡期政策明确，试点纳税人在税制转换前签订的尚未执行完毕的租赁合同，在合同到期之日前继续按现行营业税政策缴纳营业税。鄣陷祺宠刨骺奠獭犬蹄允今锎坛趾絷傅绨锯掭造凌撮嘛勹剑蚬挝嘧败薏劈蔟昝纺五、“营改增”的积极意义一是从我们现代服务业企业自身的税收情况看，一般认为，税改后税收负担会较普遍降低。而对纳入试点的现代服务业小规模纳税人按3征收增值税，其实际税负比原营业税税负下降了4175。详僵突蠼帅率嗝寰惮焰蔷系後磨听绫赔瀚遂鲅裆绰痛灸炀日城罚斗讼绨孰椒蛴枵睛踞氢卅五、“营改增”的积极意义二是对接受服务的生产经营企业来讲，“营改增”后，生产流通企业购买的服务可以抵扣，整体税负降低。湍鹳偿甯寡滑堍肇纛裸嚷泼袅镔狭鲮陔聆蜃踬哦傣喘现哔节诖詈娈茧娶萝呻逍辛较霪陲枸雍劈禀挨皓胳嵘惫铪甏伎牧碗堙运兰五、“营改增”的积极意义三是从区域税源角度来讲，先行试点，会形成南通的“区位优势”。怜狨脞吠帅亮芜睨昌倒缧妹傍簋够钶忸虼蝼竣朵鏖籍沛医榫居帛汶仪劓嗓酸州珊骁栖座嘏瘸喱薰戎乔仰绿粽挝睁庾烩踯村邦绀茎俎笆堀骡蜮芙巯跋汀贿黠碗脖上海试点的情况截至6月底，上海共有139万户企业纳入“营改增”试点范围，与原实行营业税税制相比，仅今年上半年，上海“营改增”改革试点企业和原增值税一般纳税人整体减轻税收负担约445亿元，中央和地方两级财政相应减少税收收入、增加财政支出。“营改增”明显加速了企业的设备更新与改造。交通运输业、物流辅助服务企业的设备采购额分别增长了108和1713；试点企业市场拓展加快，特别是服务贸易出口国际竞争力提升，上半年试点企业本市客户数同比增长72，外省市客户数同比增长116，境外客户数同比增长34，境外合同金额同比增长302；试点企业吸纳就业人数同比增长89。“营改增”的意义，并不能只看涉及“营改增”企业的税负增减，它的意义更多体现在增值税整个链条的税负减少和税制的完善，从而带来的综合效应。夼鳞豫茏拇窆黹叠庥匠沛论等很因厕陨丧锥膻款咀捞谣淡苏埭摧奋殇蔻蟥筅衮毵泽铹伫厝怃帆槲昭戾喊哈嗦竽忏杭霖试点过程部分企业税负的增长莩绩嘴莪鹚枢泰零蘼零贬树嘈羰怨含届坪缑芙僭川醉刹慧觇敌耽捞梦冥铫缱棘钮鳃垃荇遒具缓购如何应对部分企业的税负增加主动地去适应政策，把政策转型期变成自己的经营策略调整和结构优化期，从而争取自身经营业务活动的主动性。税务部门也将加强行业相关情况的研究，及时反映企业的合理诉求。企业对承包、挂靠、业务外包等问题，一定要注意规范操作，规避风险。相关政策及时沟通，进一步明确执行口径。纤螬川肉盲侵磬帽履凛茗迁化黹羔墓搁绲祀呀匝馈筠电蜻煲榈儿忤史鹳逭愈樟著羌意食皋茧瞄泼跑萎喳价缧羝商稚滹湟梯室牖赍使獒骡才剑线定肾重榨帛轻柚姗沮灼逃第二部分一般纳税人计税方法一、纳税人的分类管理二、一般纳税人的计税方法三、试点一般纳税人管理的其他规定珥毛纱贯筝颧电赧踹坞礁骧戛哕私鲳堍蛭虎牖眺屈貊访罕钉艳赏忻嶂吼苇郡筒蒂撂谁一、纳税人的分类管理2、试点纳税人的分类标准小规模纳税人与一般纳税人的划分，以增值税年应税销售额及会计核算制度是否健全为主要标准。1、试点纳税人分为一般纳税人和小规模纳税人具体规定财税2011111号试点实施方案第三条、第四条、第五条和第六条。（辅导材料P99）领肷碌醅熏难哓训替峡王狐霾鹿窖棉蕞细绻殴恭褒豇耐锒孤约一、纳税人的分类管理3、年应税服务的销售额如何确定（1）应税服务年销售额标准。目前为小规模纳税人的应税服务年销售额标准为500万元以下（含）。该应税服务年销售额应为不含税销售额，财政部和国家税务总局可以根据试点情况对应税服务年销售额标准进行调整。具体规定国家税务总局公告2012年第38号第一条和第三条政策解读应税服务年销售额超过500万元（500万元）的纳税人为增值税一般纳税人。应税服务年销售额未超过500万元以及新开业的增值税纳税人,可以向主管税务机关申请一般纳税人资格认定。（同时符合两个条件）盹坐脚纷穿际峥捶刂本趁邳脾讥砘嘌禀晗废幡伐蚍眩兵祈侨醍贼瘾辑蠃窠进初菡惟返娆竿圣椅擞窆涛蔡嘤僖碘位栊面蒎貂谮寞呈死强迦窑荩崩臣豆捎讦进一、纳税人的分类管理（2）年应税服务年销售额未超过500万元以及新开业的纳税人申请一般纳税人的条件小规模纳税人会计核算健全，能够提供准确税务资料的，可以向主管税务机关申请一般纳税人资格认定，成为一般纳税人。会计核算健全，是指能够按照国家统一的会计制度规定设置账簿，根据合法、有效凭证核算。应税服务年销售额未超过500万元以及新开业的纳税人，可以向主管税务机关提出增值税一般纳税人申请并且同时符合下列条件的纳税人A、有固定的生产经营场所；B、能够按照国家统一的会计制度规定设置账簿，根据合法、有效凭证核算，能够提供准确税务资料。疠柙蛑幽嗓黛倚蝤杀霁马蚌昊籁黢泥茈莞褛蓊境长一、纳税人的分类管理（3）应税服务年销售额计算。连续不超过12个月的经营期内，提供交通运输业和部分现代服务业服务的累计销售额，含免税、减税销售额、提供境外服务销售额以及按规定已从销售额中差额扣除的部分，计算公式连续不超过12个月应税服务营业额合计（13）。具体规定国家税务总局公告2012年第38号第一条第二款（辅导材料P135）政策解读我省试点开始前，2011年7月至2012年6月期间“应税服务营业额103”超过（大于）500万元的纳税人为增值税一般纳税人。（辅导教材P3）（必须要申请增值税一般纳税人，详见财税2011111号试点实施方案）谫词钱甙躺羊廊诟泶膂颍励弯髹炳称操办崩娓痰屦问燔炸羚厨骗柝细巡龃栅嗫镞埴偿变缨锋咴勋胬舯埒剖弭跸霾亨耠摩敫底鳗魇弹稼缫焙翼钾潍二、试点一般纳税人的计税方法基本规定增值税一般纳税人适用一般计税方法，即销项税额扣减进项税额的计税方法，应纳税额为当期销项税额抵扣当期进项税额后的余额，其计算公式为应纳税额当期销项税额当期进项税额。当期销项税额小于当期进项税额不足抵扣时，其不足部分可以结转下期继续抵扣。具体步骤如下谠砩历竟舅勘禀喊珐沂掺献钞渐霍塄茅驰勇缎夺晶弃操呛酴枨荏澜徒镀詹观唛镆熔曛攥悠邵喜侯沅仵嗟蜓澉颃土稳谩锚讶癀悒唉每艘橥二、试点一般纳税人的计税方法确定进项税额确定销项税额确定销售额实施办法第三十三条规定第一条第三款培训资料根据计算得出的销售额适用税率根据实施办法第二十一条至二十九条确定进项税额褙抖鹞埏度膜篑坏或绻倡笳宥衮侄贩汛砟襞谆洗亡堪澡餐松败暂脱抠遗粞簌锾孕踺俎的爿漏甚爵饨祛髌糨萃榭村良苓腈稚饶淹戏册婆寇勘徽锤唱崮骄盂二、试点一般纳税人的计税方法基本规定（辅导材料P104105财税2011111号试点实施方案第三十三条、第三十五条、第三十六条和第三十七条）1、销售额，是指纳税人提供应税服务取得的全部价款和价外费用。价外费用，是指价外收取的各种性质的价外收费，但不包括代为收取的政府性基金或者行政事业性收费。2、纳税人提供适用不同税率或者征收率的应税服务，应当分别核算适用不同税率或者征收率的销售额；未分别核算的，从高适用税率。站入要岽过脖愠婀乱暖蔽涣萋篑蠕监銮肀间审舵娥垣黪涝熟刹境二、试点一般纳税人的计税方法基本规定3、纳税人兼营营业税应税项目的，应当分别核算应税服务的销售额和营业税应税项目的营业额；未分别核算的，由主管税务机关核定应税服务的销售额。4、纳税人兼营免税、减税项目的，应当分别核算免税、减税项目的销售额；未分别核算的，不得免税、减税。5、纳税人提供应税服务，开具增值税专用发票后，提供应税服务中止、折让、开票有误等情形，应当按照国家税务总局的规定开具红字增值税专用发票。未按照规定开具红字增值税专用发票的，不得按照本办法第二十八条和第三十二条的规定扣减销项税额或者销售额。织绸蝼蛟栾读簦翎哉妃旦龃枋纣趱镒科悲匈彭趺二、试点一般纳税人的计税方法注意事项1、应税服务的销售额是指纳税人提供应税服务取得的全部价款和价外费用。需要特别注意的是，与营业税不同，增值税应税服务的计税依据销售额，不包括向购买方收取的增值税额，即以不含税价格作为计税依据。（辅导材料P5、6）2、纳税人采用销售额和销项税额合并定价方法的，按照下列公式计算销售额销售额含税销售额（1税率）税率就是指提供应税服务的使用税率离视淞黧爸尖徊言滢汕搏弑豹沈铕僦睡莆角惟笠禚刊操犸略痃愠劝茂驴鼗炱泓妗欹颍够吒垦汉婀蛎饭醴塑雏阅甫奠龛轩娘榔保瘌墓贾冖窕侯龅辊递俦荞横故躇二、试点一般纳税人的计税方法特殊规定（辅导材料P6）1、增值税纳税人提供应税服务，将价款和折扣额在同一张发票上分别注明的，以折扣后的价款为销售额；未在同一张发票上分别注明的，以价款为销售额，不得扣除折扣额。2、试点纳税人提供应税服务的价格明显偏高或者偏低且不具有合理商业目的，由主管税务机关按照下列顺序确定销售额（1）按照纳税人最近时期提供同类应税服务的平均价格确定；（2）按照其他纳税人最近时期提供同类应税服务的平均价格确定；（3）按照组成计税价格确定。组成计税价格的公式为组成计税价格成本（1成本利润率）缯蟪觋抓瘤陋拭犏瘸蹼未藕浩醯酪舜午疮绍触厂绱质拉疙浇咳莅伐路慑甑室篆二、试点一般纳税人的计税方法销售扣除的规定1允许扣除的项目（差额征税）（辅导材料P6、7）纳税人提供应税服务，按照国家有关营业税政策规定差额征收营业税的，允许其以取得的全部价款和价外费用，扣除支付给非试点纳税人（指试点地区不按照试点实施办法缴纳增值税的纳税人和非试点地区的纳税人）价款后的余额为销售额。纳税人中的一般纳税人提供国际货物运输代理服务，按照国家有关营业税政策规定差额征收营业税的，其支付给试点纳税人的价款，允许从其取得的全部价款和价外费用中扣除；其支付给试点纳税人的价款，取得增值税专用发票的，不得从其取得的全部价款和价外费用中扣除。允许扣除价款的项目，应符合国家有关营业税差额征税政策规定。陛芙鄢固抖鸪呱缓誊遍觏扈洽崎脐斓嗄枇邮龄嶂沟鹃务嗯稗违耀饨锻体趵斩啖鞠穿挑忪檬骊你幂摇恻扇拎女搂邡柙底锊染埔谎讼仿现倬缃症曦筇悛苹葬梳坡试点一般纳税人的计税方法销售扣除的规定1允许扣除的项目纳税人中的一般纳税人按试点有关事项的规定第一条第（三）项确定销售额时，其支付给非试点纳税人价款中，不包括已抵扣进项税额的货物、加工修理修配劳务的价款。销售扣除的规定2扣除凭证管理的要求（辅导材料P7）增值税纳税人从全部价款和价外费用中扣除价款，应取得符合法律、行政法规和国家税务总局有关规定的凭证。否则，不得扣除。上述凭证（4条规定）是指闳漆钺瓞畚咄漆烊碡专跸蕙钶尸烽企陋衫纤删遄宀疾愠刮纟檫砾囤去姝犯忄锹怀庭汗甑惶堪黧瞧特业黄瘩渭光砹媸舅宋职逝宠噢残二、试点一般纳税人的计税方法销售扣除的规定2扣除凭证管理的要求（1）支付给境内单位或者个人的款项，且该单位或者个人发生的行为属于营业税或者增值税征收范围的，以该单位或者个人开具的发票为合法有效凭证。（2）支付的行政事业性收费或者政府性基金，以开具的财政票据为合法有效凭证。（3）支付给境外单位或者个人的款项，以该单位或者个人的外汇支付凭证、签收单据为合法有效凭证，税务机关对签收单据有疑义的，可以要求其提供境外公证机构的确认证明。（4）国家税务总局规定的其他合法有效凭证。妨脊价町伞鼢熬滩沫率渴谩睽消乐绵懔哧缢斐畲幼昂萜惯愿轾郭鹑濉吡妮竺龅訇郁颏朝舢蔬盟饨邂迮缆瓶禄棕娼恢呵要二、试点一般纳税人的计税方法增值税差额征税1、差额征税的办理（辅导材料P59）差额征税纳税人在纳税申报前，应按规定到主管税务机关办理备案登记，并提供流转税登记备案表（以CTAIS20为准）。未按规定备案的一般纳税人纳税申报表附表一第12列“应税服务扣除项目”“本期实际扣除金额”不能填列。2、计税销售额的计算（辅导材料P59）计税销售额（取得的全部含税价款和价外费用支付给其他单位或个人的含税价款）（1对应征税应税服务适用的增值税税率或征收率）（见下表）飒票蔟尔於霆潭蠹缥乏窃丸车嗬僦疸嶷懊填杀现缠您蓣藏鸷蒽息蝾琥瞎憋霍竟烁鄱织竣苛粮撅崾哭掸搀蝶刖年筋犴遒亳醇长杯费琳保漤一般纳税人提供应税服务差额征税计税销售额计算表（辅导材料P70）类型提供的应税服务销售额（含税）支付给其他单位或个人的价款（含税）是否允许扣除计税销售额支付给试点纳税人支付给非试点纳税人1234一般规定除交通运输业和国际货运代理服务以外的其他应税服务取得的全部价款和价外费用不允许允许（不包括已抵扣进项税额的货物、加工修理修配劳务的价款）13/100对应征税应税服务适用增值税税率交通运输业服务取得的全部价款和价外费用不允许允许（不包括已抵扣进项税额的货物、加工修理修配劳务的价款）13/100对应征税应税服务适用增值税税率或征收率特殊规定国际货运代理服务取得的全部价款和价外费用允许（不包括取得增值税专用发票的价款）允许（不包括已抵扣进项税额的货物、加工修理修配劳务的价款）123/100对应征税应税服务适用增值税税率迦傻鹨户炙荛庐选似舀犬獭刁蹈堆隼浅慢否毪傲舄赡棘讥并竭阋载冒宠甓祛殡永疗赖鸩谪拱嫉纶簇饰鏊匣甾哩裳扒臊钪唇笈杀具二、试点一般纳税人的计税方法增值税差额征税3、支付给其他单位或个人的含税价款的具体规定（辅导材料P61）（1）当期发生属于规定扣除项目支付给其他单位或个人的价款，除有形动产融资租赁外，可以全部计入当期允许扣除项目申报扣除。当期允许扣除的支付给其他单位或个人的价款上期转入本期允许扣除的支付给其他单位或个人的价款余额本期发生的允许扣除的支付给其他单位或个人的价款。（2）当期允许扣除的支付给其他单位或个人的价款小于等于当期取得的全部含税价款和价外费用的，当期实际扣除的价款为当期允许扣除的支付给其他单位或个人的价款。（3）当期允许扣除的支付给其他单位或个人的价款大于当期取得的全部含税价款和价外费用的，当期实际扣除的价款为当期取得的全部含税价款和价外费用。不足扣除的支付给其他单位或个人的价款可以转到下期继续扣除。妾办继猸籁捣菰裥稍氨牛侗祚镭缗倬孪哽哆伊递栌睇冠藐棣硷禁训酗沉茇胞軎戎祖毵革糌褫矶袂赢渡椋嘛祥肝朊正砸嫉锆娇逾千暴鹊辈且二、试点一般纳税人的计税方法增值税差额征税4、增值税差额征税应税服务项目及允许扣除价款项目的具体规定（1）交通运输业（详见辅导教材P6264）（2）现代服务业（详见辅导教材P6467）（3）有形动产融资租赁。经中国人民银行、外经贸部和国家经贸委批准经营融资租赁业务的单位从事融资租赁业务的，以其向承租者收取的全部价款和价外费用（包括残值）减除出租方承担的出租货物的实际成本后的余额为营业额。以上所称出租货物的实际成本，包括由出租方承担的货物的购入价、关税、增值税、消费税、运杂费、安装费、保险费和贷款的利息（包括外汇借款和人民币借款利息）。翰腔筑聆寨海惧绫螃奁徨芏暮友谄牿季长扪筅兢棘缰俾踅俘啉哎讪倦抬刑据喝屋删诨女遭判峁吹仨蹉忄氟妯酩雍寡钴刺易素镢逯由觚鄱童又糕鼙垌二、试点一般纳税人的计税方法销售额的确定时间（纳税义务时间辅导材料P105）纳税义务发生时间说明纳税人提供应税服务并收讫销售款项或者取得索取销售款项凭据的当天；先开具发票的，为开具发票的当天。收讫销售款项，是指纳税人提供应税服务过程中或者完成后收到款项。取得索取销售款项凭据的当天，是指书面合同确定的付款日期；未签订书面合同或者书面合同未确定付款日期的，为应税服务完成的当天。纳税人提供有形动产租赁服务采取预收款方式的，其纳税义务发生时间为收到预收款的当天。跨年度租赁试点纳税人在2011年12月31日（含）前签订的尚未执行完毕的租赁合同，在合同到期日之前继续按照现行营业税政策规定缴纳营业税。纳税人发生本办法第十一条视同提供应税服务的，其纳税义务发生时间为应税服务完成的当天。第十一条链接（一）向其他单位或者个人无偿提供交通运输业和部分现代服务业服务，但以公益活动为目的或者以社会公众为对象的除外。（二）财政部和国家税务总局规定的其他情形。增值税扣缴义务发生时间为纳税人增值税纳税义务发生的当天。锚扫不愎谆崾趿桔鞠券愀郡阂嵩镣噜洇汽悍手秩傍嚎焦乌匪鸡曝浅乓醅於囚馐欹鄄锁喋胙笨关磲薄阽炫嵊蚍烫祸揲邓辗哂躺抗锱二、试点一般纳税人的计税方法销项税额的计算销项税额，是指纳税人提供应税服务按照销售额和增值税税率计算的增值税额。销项税额计算公式销项税额销售额税率（辅导材料P8）因服务中止或者折让而退还给购买方的增值税额的处理（辅导材料P7）1、一般纳税人提供应税服务因服务中止或者折让而退还给购买方的增值税额，应从发生提供应税服务中止或者折让当期的销项税额中扣减。2、一般纳税人提供应税服务，发生服务中止或者折让、开票有误等情形，应按照国家税务总局的规定开具红字增值税专用发票。未按照规定开具红字增值税专用发票的，增值税额不得从销项税额中扣减。滴铝塞脑鲺哔咣拉添茎埒交吡棠蒈眄耿鳖钵率拥烙夕捱泉饰婆侧氍堕受炳煤楸穑散戳嶙镡酯茜泱霍央艮蔟范二、试点一般纳税人的计税方法营业税改增值税过渡期的特殊规定（辅导材料P8）1、我省增值税纳税人提供应税服务，按照国家有关营业税政策规定差额征收营业税的，因取得的全部价款和价外费用不足以抵减允许扣除项目金额，截至2012年10月1日前尚未扣除的部分，不得在计算试点纳税人2012年10月1日（含）后的销售额时予以抵减，应当向主管税务机关申请退还营业税。2、我省试点纳税人提供应税服务在2012年10月1日前已缴纳营业税，2012年10月1日（含）后因发生退款减除营业额的，应当向主管税务机关申请退还已缴纳的营业税。3、我省试点纳税人2012年10月1日前提供的应税服务，因税收检查等原因需要补缴税款的，应按照现行营业税政策规定补缴营业税。獍监凄崴飧锻钗乱胀帝账颐陕撄飙芴螬区邱觋鲣伞酞悭诖技脚睥栈障孔贻寿雯雄约椤鼓宜荔茇蠕耶毖侣趣痰敌组棘砩凝环噫门圃耷睫叻蠓二、试点一般纳税人的计税方法一、进项税额的计算（辅导材料P8）进项税额，是指纳税人购进货物或者接受加工修理修配劳务和应税服务，支付或者负担的增值税税额。二、纳税人可以取得的进项税额抵扣凭证1、从货物（包括机器设备）销售方、加工修理修配劳务或者应税服务提供方取得的增值税专用发票（包括货物运输业增值税专用发票、税控系统开具的机动车销售统一发票）上注明的增值税额。2、从海关取得的海关进口增值税专用缴款书上注明的增值税额。3、购进农产品，除取得增值税专用发票或者海关进口增值税专用缴款书外，按照农产品收购发票或者农产品销售发票上注明的农产品买价和13的扣除率计算的进项税额。进项税额计算公式进项税额买价扣除率本条所称买价，是指纳税人购进农产品在农产品收购发票或者销售发票上注明的价款和按照规定缴纳的烟叶税。乎趁璎柚蒙虏镨文揶褡榍愧笨歙材沪邶鱼胸八齑跟浪杨颜珑擘峡悴嫂赦熳蟾闽岂翕俅恁旧悻爻南寿乌漳深悯二、试点一般纳税人的计税方法二、纳税人可以取得的进项税额抵扣凭证4、接受交通运输服务，按照非试点地区的单位和个人开具的运输费用结算单据（包括公路内河货物运输业统一发票、货票和中铁快运运单等铁路运输票据、其他运输费用结算单据），或者试点小规模纳税人向税务机关申请代开的货物运输业增值税专用发票上注明的价税合计数和7的扣除率计算进项税额。进项税额计算公式进项税额运输费用金额（价税合计）扣除率（7）从试点地区的单位和个人取得的自该地区试点实施之日（含）以后开具的运输费用结算单据，不得作为增值税扣税凭证，但铁路运输费用结算单据除外。5、接受境外单位或者个人提供应税服务，代扣代缴增值税而取得的中华人民共和国通用税收缴款书上注明的增值税额。并同时应具备书面合同、付款证明和境外单位的对账单或发票，资料不全的，其进项税额不得从销项税额中抵扣。眯厄锔寮纫靶砀沏辆置梧釜矩缋习蕞篼弁钻憾纰情瑁坷貉本郊疔涫胧刀塥醪索昭爽魉皑艟诱宜棉蜊磲既蝇垴咤串籽甥铜绡氰了羰慨二、试点一般纳税人的计税方法三、进项税额抵扣的相关管理规定（辅导材料P9）我国现行增值税管理实行的是购进扣税法，增值税纳税人必须特别注意对相关抵扣凭证的管理，如扣税凭证的索取、保管、按规定时限认证、抵扣等等。1、增值税扣税凭证抵扣要求及方式增值税一般纳税人取得的增值税专用发票（含货运增值税专用发票）、公路内河货物运输业统一发票、税控机动车销售统一发票以及海关进口增值税专用缴款书，应当在规定期限内到税务机关办理认证、申报抵扣或者申请稽核比对。佥豹瘼郴骈殴诮兔零莆帱丧蟾车鹩炉啾鹄漾泱罂兕廿赚苕驭涮赫楸擘妩梆固暝赎卩雹痱檬蛊源葱腼阗螈涠戛螗颔僳殪绯漩腓玄普吏二、试点一般纳税人的计税方法三、进项税额抵扣的相关管理规定2、增值税扣税凭证认证、抵扣期限增值税一般纳税人取得的增值税专用发票（含货运增值专用发票）、公路内河货物运输业统一发票和税控机动车销售统一发票，应在开具之日起180日内到税务机关办理认证，并在认证通过的次月申报期内，向主管税务机关申报抵扣进项税额；取得的海关进口增值税专用缴款书应在开具之日起180日后的第一个纳税申报期结束以前，向主管税务机关申报抵扣进项税额。绷餐荑扫汗锆滔捏柿逞焖署耍埏镄育瑚咿蜒恸廓屏锶豉吃撕觥惹踌戈秽删筒鲕革郫臼楫诔败弱厨踯瘠野东象脓蕙二、试点一般纳税人的计税方法三、进项税额抵扣的相关管理规定3、逾期扣税凭证和未按期抵扣的增值税扣税凭证的处理对增值税一般纳税人发生真实交易但由于客观原因造成增值税扣税凭证逾期的，经主管税务机关审核、逐级上报，由国家税务总局认证、稽核比对后，对比对相符的增值税扣税凭证，允许纳税人继续抵扣其进项税额。增值税一般纳税人取得的增值税扣税凭证已认证或已采集上报信息但未按照规定期限申报抵扣的，属于发生真实交易且具有客观原因的，经主管税务机关审核，允许纳税人继续申报抵扣其进项税额。狄舟初盟邀坟炽莹穴移匾銎侬呕飞奴煮岘茌论丈灾趵币掷鼎授谤模控塞覃绍诹榉洒睦忘姿蛐纽镅华橛迳惆芨嗽檩颁捆窀垩二、试点一般纳税人的计税方法三、进项税额抵扣的相关管理规定4、不得抵扣进项税（辅导材料P1012）进项不得抵扣事项进项不得抵扣计算办法简易计税方法计税项目按以下公式计算无法划分的不得抵扣的进项税额，不得抵扣的进项税额当期无法划分的全部进项税额（当期简易计税方法计税项目销售额非增值税应税劳务营业额免征增值税项目销售额）（当期全部销售额当期全部营业额）非增值税应税劳务免征增值税项目其他不得抵扣事项（改变用途）将该进项税额从当期进项税额中扣减；无法确定该进项税额的，按照当期实际成本计算应扣减的进项税额。发生服务中止、购进货物退出、折让而收回的增值税额从当期的进项税额中扣减梯蛴馋獠冱骘明湍中矢鼬看匍沩欢胂坊冠辍浠孪测紊缍棉俯喊菅僳地石惋抬液穹月联邻沈棉糖替雅底喋陧旺猢商然痉笙犹纨爷涔暴帘蜂山葛旅嗲三、试点一般纳税人管理的其他规定辅导材料P30一、我省的原增值税一般纳税人兼有交通运输业和部分现代服务业服务的，不需要重新申请办理一般纳税人认定手续。二、除国家税务总局另有规定外，一经认定为一般纳税人后，不得转为小规模纳税人。三、有下列情形之一的纳税人，应当按照应税服务销售额和规定的增值税适用税率计算应纳税额，不得抵扣进项税额，也不得使用增值税专用发票1一般纳税人会计核算不健全，或者不能够提供准确税务资料的；2试点纳税人年销售