关于“营改增”背景下电信行业的税收筹划的思考

关于“营改增”背景下电信行业的税收筹划的思考1、相关定义11、基本概念211税收的概念211税收的概念社会成员为享有国家提供的公共产品而支付给政府的相关费用被称为税收。它是国家借助政治权利按照规定的标准无偿的参与国民收入分配,以实现其职能的一种手段20。税收具有无偿性、固定性、强制性的特点。一般情况下,从一定的标准和要求出发,对税种进行划分,主要可以分为以下几种形式1按征税对象划分。可划分为流转税、所得税、财产税、资源税、行为税2按计价方式划分。可划分为从量税、从价税3按税率形式划分。可分为比例税、累进税、定额税4按管理权限划分。可划分为中央税、地方税、中央与地方共享税等等。房地产税收则是指向房地产行业相关纳税人征收的有关税负的行为。其具有要严格遵循法律程序实施的法定性、由国家选择实施的国家性、工作过程严谨的规范性。房地产行业的税收不是一个独立的税种,而是由房地产行业可能涉及到的营业税、土地增值税、所得税、契税等等众多税种的总称。12、税收筹划的概念由于税收筹划在各个国家都属于刚刚起步的一种税务管理活动,因此国内外对它的定义现有很多种说法。在国际税收词汇一书中,对税收筹划的定义是这样的它是指使个人的经营活动或者说是一种使个人在合理的范围内尽可能少交税收的一种活动21。国内对于税收筹划的定义,不同学者也有不同的看法盖地认为,税收筹划是包括自然人和法人在内的纳税主体,以遵照税收法律为基础,履行纳税主体的权利,根据法律中要求的内容,对企业相关的投资、筹资、经营管理等活动进行以减轻税收负担为目的的计划22。计金标教授将税收筹划定义为以不违背税法及相关法律规定为基础,为了获得利益最大化的纳税人对还没有结束的应纳税行为进行事前的计划23。综合来看税收筹划主要是指在合法的范围内,通过某些计划的手段或方式,对9企业或整个行业在运行发展的过程中,投资、筹资、融资、分配等各个环节进行安排筹划,以减少税收成本,增加税后的收益,达到合理节税的目的的一种管理活动。如今,企业之所以倾向于税收筹划,起初是为了追求税负最小化,实现税后利润最大化,但这种方式仅仅从暂时或者是财务这样某一单方面计划,不能很好的控制风险,并不能从整体的角度满足企业的发展需求。因此,要想真正达到税收筹划的目的,任何一个企业或某一行业都应该从总体的角度,从筹资到分配的各个方面进行合理的筹划,最终以实现企业利益最大化为目标。税收筹划始终是围绕着企业的经营管理活动展开的,贯穿于企业经营管理活动的始末。税收筹划说到底是纳税人为了减少纳税金额,获得税收利益,实现财务管理活动的一种理财活动,始终是围绕着节税这个根本目的展开的,是具有合法性、合理性、科学性、风险性的一种事前管理活动。它体现了企业对筹资、投资、销售、分配等活动进行财务决策的过程。因此,对于行业的税收筹划来讲,就是在分析相关行业背景、环境的基础上,对税收筹划的收益成本进行分析预测,最终用科学的管理手段和方法,对税务进行筹划,最终达到合法、合理节税的目的。13、纳税人税收优惠权的概念及其内涵要对税收优惠权的法理进行剖析,笔者认为,我们首先要对税收优惠权的基本概念进行讨论。只有明白了什么是税收优惠权,才能对其背后的法理进行更好更深层次的挖掘。因此,下文将从税收优惠权的概念进行展开,进而对纳税人税收优惠权的涵义进行深刻的分析。一、纳税人税收优惠权的概念我国自古以来都是一个重视税收的国家,税收在中华民族源远流长的历史文化中,扮演了很重要的角色。但纳税人权利意识却一直未在祖国的大地上生根发芽。但随着近二十年来文化思想的不断进步,纳税人的权利意识才逐渐觉醒。因此,要提及税收优惠权概念的提出,笔者认为应先从税收优惠这一概念入手。税收优惠早已在我国漫长的税收历史中有所体现。早在我国战国时期有名的”商鞍变法”中曾规定,”耕织致粟帛多者复其身32”。这里的意思是对农民耕织产量增长的,可以免除其徭役兵役。这可能就是我国最古老的税收优惠之一了。我国现行税收优惠法律制度的大规模制订和实施始20世纪70年代末80年代初,随着改革开放的不断深入而逐渐展开。我国在税收法律制度中规定了各种形式的税收优惠,概括起来主要是由企业所得税优惠法律制度、流转税优惠法律制度及其他优惠法律制度三部分组成。可以说,不同的国家或同一个国家的不同时期,对税收优惠的概念定义都是有所区别的。但是经过人类社会多年的发展和进化,我们也能尝试对税收优惠权进行一个较为全面的概括。税收优惠是国家在税收方面给予特定的纳税人税收金额上优待的总称。显然,税收优惠的并不是对所有纳税人都适用的,能够享受税收优惠的纳税人一定是一部分特定的纳税主体。国家出于社会公益或者宏观调控等目的,给予这部分纳税人以倾斜性的税收优待。而这种税收优待仅仅体现在税收金额的优待,而不包括税收程序或者税1214、相关概念界定所谓干部,是指国家机关、军队、人民团体中的公职人员,一定条件下与公务员的概念范围相一致。所谓激励,在很大程度上是一个心理学术语,从字面上讲,就是激发和鼓励的意思,指由一定的刺激而激发人的行为动机,使人产生一种内生动力,朝着预期目标前进的心理活动过程气激励又是一个行为过程,是组织通过设计适当的外部奖酬形式和工作环境,以一定的行为规范和惩罚性措施,借助信息沟通,来激发、引导、保持和规划组织成员的行为,以有效地实现组织及其成员个人目标的系统活动。激励时应注意遵循以下原则以人为本原则,物质利益原公平原贝1,差异化激励原则,激励与绩效挂钩原则。激励机制,也称为激励制度,是指激励主体通过激励因素或激励手段说激励客体之间相互作用的关系的总和,也是组织中激励内在关系结构、运行方式和演变规律的综合体。激励机制的构成要素有行为幅度制度、行为时空制度和行为归化_是其中诱导因素发动行为,后四种要素则是导向、规范和制约功能。激励机制设计的关键是组织目标和个人目标的统一。15、纳税人税收公平权的概念及内涵税收本身是一个发展概念,总是受到经济、历史、地域、文化等因素的综合影响,在不同时期人们对税收公平的理解自然也有所差异。台湾学者黄俊杰认为,税捐正义概念内涵的不确定性和多义性,主要是因为观察面向不同的差异,从而出现了不同的认识结论。26通过前文对纳税人税收公平权立法的相关理论学说及其在宪法和税法中的地位作了详细的剖析,税收公平权的概念不仅仅来源于这些理论,与税收公平权的源流及其发展息息相关。1216、税收筹划的概念及特点一、税收筹划的概念任何理论研究的开始,首先要弄明白的是需要研究的对象是什么,对于税收筹划法律问题的研究也不例外。对税收筹划概念进行界定,是本文研究的理论前提。要认识税收筹划,我们首先要认识税收筹划的定义。对于”税收筹划”的概念,目前尚难以从词典和教科书中找到很权威或者很全面的解释,但很多学者们各自不同的角度对税收筹划进行了论述。世界上最具权威性的荷兰国际财政文献局认为,税收筹划是指通过纳税人经营活动和个人事务活动的安排,实现缴纳最低的税收。1印度税法专家NJ雅萨斯威认为税收筹划是纳税人通过财务活动的安排,以充分利用税收法规所提供的包括减免税在内的一切优惠,从而获得最大的税收利益。2美国南加州大学的WB梅格斯博士认为”人们合理又合法地安3排自己的经营活动,使之缴纳可能最低的税收。他们使用的方法可称之为税收筹划。少缴税和递延缴纳税收是税收筹划的目标所在”。另外他还说”在纳税发生之前,有系统地对企业经营或投资行为作出事先安排,以达到尽量地少缴所得税,这个过程就是税收筹划”。3美国著名法官汉德说道”法院一再声称,人们安排自己的活动以达到低税负的目的,是无可指责的。每个人都可以这样做,无论他是富翁还是穷光蛋。而且这样做是完全正当的,因为他无须超过法律的规定来承担纳税义务税收是强制征收的,而不是靠自愿捐献。以道德的名义来收税,不过是侈谈空论而已。”4我国学者刘剑文认为税收筹划是纳税人在法律规定许可的范围内,根据政府的税收政策导向,通过对经营活动的事先筹划与安排进行纳税方案的优化选择,以尽可能地减轻税收负担,获得”节税”的税收利益的合法行为,它具有合法性、筹划性和目的性三个特征。5中国税务报筹划周刊”考考你”专栏、海峡纳税导报”名家筹划”专栏特约撰稿人高金平先生在他所著的税务筹划谋略百篇中,对税务筹划是这样表述的”税务筹划是指纳税人为了实现利益最大化,在不违反法律、法规税法及其他相关法律、法规的前提下,对尚未发生或已经发生的应税行为进行的各种巧妙安排。”6综上所述,笔者认为,税收筹划有广义与狭义之分。广义税收筹划是指从征纳双方的角度出发,通过加强税收立法、完善税收法制、改善征管措施等提高税务工作水平,同时加强纳税人自身对纳税事务的全方位策划,以期达到最好的征收效果和最好的减轻税收负担效果,实现涉税零风险活动的总和。狭义税收筹划一般是从纳税人的角度出发,纳税人在不违背税法立法精神的前提下,在税法规定的许可范围内,通过对其经营、投资、交易和财务活动事先作出某种安排与筹划,对多种纳税方案进行优化选择,以期税收负担最小化,从而实现更多的税收利益的4合法行为。本文所阐释的税收筹划即为上述狭义的税收筹划。二、税收筹划的特点一税收筹划的合法性合法性是税收筹划最基本的特点,从税收筹划的概念可以看出,税收筹划是只能在法律许可的范围内,以不违反国家现行的税收法律、法规为前提,在对国家制定的税法进行比较研究后,做出的纳税优化选择。而采用隐瞒、欺骗等手段逃避税收负担的,属于触犯法律的偷逃税行为。因此,纳税人应具备相当的法律知识,尤其是熟悉相关的税收法律知识,并能够准确地把握合法与不合法的界限。如何把握合法的界限要从税收法定原则入手。税收法定原则要求纳税人只根据法律明确规定的要求承担税收义务,对于法律规定的解释权要做严格的限制,不得任意扩大解释进而侵占纳税人的合法财产权,进行解释时应采用”有利于纳税人”的推定。因此,税收筹划符合税收法定原则也就使其具有了合法性特点。二税收筹划的筹划性筹划性是事先规划、计划、安排的意思。7筹划本身就是基于某种目的或动机而产生的。具体到税收筹划中,企业在纳税义务发生之前进行规划、设计和安排,以达到减少税款支出或综合税收利益最大化的目的,具有前瞻性。税收各要素如纳税主体、征税对象、税率、税收减免等,虽然已由法律明确规定的,但法律无法规定应税所得的数额,这就为纳税人通过适当安排自己的经营活动来减少应税所得提供了可能。在现实的经济活动中,纳税义务的发生具有滞后性,只有当特定经济事项发生后企业才负有纳税义务,即产品生产、销售或货物运输等行为发生后才缴纳增值税、营业税等,而收益实现后才缴纳所得税等。一旦经营活动实际发生,应纳税款就已确定,纳税义务已经产生后再采取的所谓规避、逃避应纳税款的行为,则是偷漏税或欠缴税的行为,而不能认定为税收筹划。5三税收筹划的目的性税收筹划的目的是最大限度地减轻企业的税收负担。在税收筹划中,一切选择和安排都围绕着节约税收成本的目标进行,以实现企业利益的最大化和使其合法权益得到充分享受与行使。这里有两层意思第一,纳税人选择低税负。低税负意味着低的税收成本,低的税收成本意味着高的资本回收率,因此纳税人应在多种纳税方案中选择税负最低的方案第二,纳税人采取滞延纳税时间方法。即在纳税总额大致相同的各方案中,选择纳税期推后的方案,纳税期推后意味着可以减轻税收负担或者可以降低税收成本,这就相当于企业得到一笔无息贷款,通过税负减轻而达到收益最大化的目的。但滞延纳税期并不表示可以不按税法规定期限缴纳税收,不按期缴纳是欠税行为。四税收筹划的积极性从国家宏观经济调控角度看,税收作为国家宏观调控的手段,是调节经营者、消费者行为的一种有效经济杠杆,它对于国家生活尤其是市场经济的发展起着不可磨灭的作用。国家往往根据经营者和消费者”节约税款谋取最大利润”的心态,有意通过税收优惠政策,引导和鼓励投资者和消费者采取政策导向的行为,借以实现某种特定的经济或社会目的。而从纳税人自身利益看,纳税人在符合法律规定的前提下,对经济活动进行事先安排,选择税后利润最大化的纳税方案,可以减少税收负担、实现利益最大化,对纳税人自身的发展也具有相当积极的意义。五税收筹划的综合性在微观方面,纳税人的多种税负相互关联,某税种税负缩减的同时可能会引起其他税种税负的增大,某一纳税期限内少缴或不缴税款可能会在另外一个或几个纳税期内多缴。因此,税收筹划还要综合考虑,不能只注重个别税种税负的降低或某一纳税期限内少缴或不缴税款,而要着眼于整体税负的轻重。在宏观方面,税负的减少不等于资本总体收益6的增加,在选择多种税收方案时,总体收益最多但纳税并非最少的一种方案,应视为理想的方案。17、税收筹划与相关概念的界定税收筹划是指纳税人为了获得更多的经济利益,在税法允许的范围内,事先对经营、投资、理财等活动进行的筹划与安排。尽管,对税收筹划的概念已经具备初步认识,但是,由于在税收筹划实践中,有的纳税人往往因为筹划不当而构成避税,被税务机关按法律规定调整应纳税金额,未能达到节税目的有的纳税人则因筹划失误形成偷税,不仅没有达到节税目的,反而受到行政处罚甚至被刑事制裁。因此,要有效开展税收筹划,首先必须对税收筹划与避税、节税、偷税等相关概念进行深入的再分析,以便更深入的认识税收筹划。18、税收筹划的定义笔者认为,税收筹划是站在纳税人的立场上,从合理合法的原则出发,对纳税方案进行优化选择,以达到税收负担最小化和所有者权益最大化的目的。事实上,目前学界有观点认为税收筹划等同于避税,只要采取不违法的手段,都可以以此进行税收筹划。显然,这种观点的外延广大许多,不违法的含义也包括利用现行税法的瑕疵和漏洞,以及利用现行征管的薄弱环节进行纳税筹划。但这里没有采取此类观点,理由有三其一,学术意义上的概念可以存在一个严格和严肃的前提假设,本文的观点即建立在纳税环境法治化的基础上,顺应税法的立法精神,是最狭义的概念。其二,从操作风险考虑,本文选择风险最小的定义。避税的风险在于税法经过修改完善后往往具有可溯性,原来被认为是税收筹划,政策变化后可能被认定为偷税。将税收筹划的定义建立在合法的层面上,就可使其风险最小。其三,无论税收筹划定义的外延大小,该研究对象的核心和精髓应该指受合法原则限制的纳税方案选择,至于实际操作中不同时段、不同地域的其他方式,因为不便统一,因此也就没有纳入此篇的研究范围以内。这里想要说明的是,本人认为税负转移也是税收筹划应涵盖的内容。税负转移是纳税人为达到减轻税负的目的,通过价格的调整和变动,将税负主动转嫁给他人承担的经济行为。由于税负的转嫁,形成了纳税人和负税人两个独立而又关联的主体纳税人只是法律意义上的纳税主体,而负税人是经济上的承担主体。之所以认同税负转移也为税收筹划,是因为转移并不影响税收收入,它只是导致税负的归宿不同,因为其合法性而税务机关不得用行政或法律手段加以干预或制裁而税负转移的合理性表现在它主要受商品的供求弹性和市场供求状况的约束,在所有者权益最大化的原则下,主要依靠企业自主定价来实现,是属于微观经济主体的自主经营的活动内容。19、信访的概念为是来信和来访的简称。它是指”社会成员通过书信、电话、电报、访问等形式,向社会组织、管理者反映个人或集体意愿的一种社会政治交流活动”。按照这种定义,信访实际上被分成两种一种是狭义上的信访,即新信访条例第二条之规定,信访是指”公民、法人或者其他组织采用书信、电子邮件、传真、电话、走访等形式,向各级人民政府、县级以上人民政府工作部门反映情况,提出建议、意见或者投诉请求,依法由有关行政机关处理的活动”。从这一规定可以看出信访制度是一种补充性行政救济措施,我们称之为狭义上的信访。信访机构设置简单,不具备处理具体问题的能力,不是日常处理纠纷的机构。从信访制度本义上讲,当事人只有在对政府部门的行政行为不满意的时候才会到信访机构提出意见、建议或者投诉,信访制度处理问题较司法程序更为简便快捷节约成本。另一种信访则是广义上的信访,是公民、法人或者其他组织采用书信、电子邮件、传真、电话、走访等形式,向各级国家机关反映情况,提出建议、意见或者投诉请求,寻求公平正义的行为。目前,从中央到地方,各级党委、人大、政府、法院和检察院及相关职能部门都设有信访机构,相应地信访也逐渐形成包括人大信访、行政信访、涉法信访和涉纪信访在内的较为庞大的信访体系。本文主要指前者。110、相关概念解说家对学生的学习也间接地是对老师的教学状况和达到的程度给予相对客观、准确的鉴定和评价。音乐考级一方面用循序渐进的模式促进业余音乐学习的科学化和规范化,另一方面也是一种专家评估系统和方式。111、校本课程开发的定义在爱尔兰阿尔斯特大学举行的国际课程研讨会上,菲吕马克FURUMARK、麦克米伦MACMI1LAN等人提出了”校本课程开发”的概念,并对校本课程开发的内涵作了阐释。这以后,很多学者就校本课程开发到底是什么展开讨论,如菲吕马克、麦克米伦、斯基3尔贝克、沃尔顿等都曾谈到过他们所理解的校本课程开发。学者们各抒己见,出现了校本课程开发内涵的多样化理解。近年来,课程开发成为我国研究的一个热点,对校本课程开发概念的界定,国内学者形成了一些代表性的观点校本课程开发一般指学校根据自己的实际,以国家及地方制定的课程纲要和课程标准为指导,在学校现场发生和展开,以满足学生的实际发展需要为目标,以学校成员为主体进行的,适合本校特点、条件及资源情况的一切形式的课程开发活动,它是一个动态的课程改进过程。“学校根据自己的实际情况对国家课程计划进行校本化的适应性改造,既包括校本课程的开发,也包括国家课程与地方课程的校本化实施”。由于传统体制、经济文化差异及个人侧重点不同,加上课程实践本身不断变化发展,对校本课程开发这一概念的理解的多样化也就不足为奇了。尽管大家对校本课程开发概念界定的角度不同,但这些界定基本有一个共识”它包括两个部分,一部分是学校在国家课程预留的空间内开发出的全新的校本课程另一部分是学校根据本校实际对国家课程和地方课程的校本化实施”。学者们不同角度的解释,正有助于深入理解校本课程开发的内涵。而这种解释的多样性也正好说明了校本课程开发的复杂性。总的来说,校本课程开发是一个动态发展的过程,在此过程中,课程开发的主体是具体学校成员,开发时要依据学校自身的教育理念及学校的具体特点和条件,依据学生的具体需要,充分考察当地及学校的具体课程资源情况,合理的开发和利用。总之,对校本课程开发内涵的理解要符合我国的实际,应该说以上理解还是符合我国实际的。本文校本课程开发的概念采用广义的理解,即校本课程开发不仅指学校对国家课程和地方课程的校本化实施,也包含学校自己开发的校本课程。2、相关背景21、案例背景611并购双方基本情况611并购双方基本情况长沙中联重工科技发展股份有限公司22中联重科是经国家经贸委批准,由建设部长沙建设机械研究院作为主发起人,联合中标实业、北京中利四达科技开发有限公司、北京瑞新建技术开发有限公司、广州黄埔中联建设机械产业有限公司、广州市天河区新怡通机械设备有限公司发起设立的股份有限公司。公司注册资本10,000万元。其经营范围开发、研制、销售工程机械及其他机械设备、电子产品、金属及非金属材料、光机电一体化高新技术及产品并提供相关售后技术服务销售建筑装饰材料不含硅酮胶及政策允许的金属材料、化工原料、化工产品经营本企业研制、开发的技术和生产科技产品的出口业务,本公司科研、生产所需技术、原辅材料、机械设备、仪器仪表、零配件的进口业务,承办本公司对外合资经营、合作生产及三来一补业务。经中国证监会批准,通过向一般投资者上网定价发行和向二级市场投资者配售相结合的方式向社会公开发行每股面值100元的人民币普通股股票5000万股,每股发行价1274元。在深圳证券交易所挂牌上市交易。此次发行后,公司注册资本增至15,000万元。41湖南机床厂湖南机床厂现有产品可分为两大系列,即锯床系列和锯带条系列。锯床系列产品毛利率在20左右锯条系列产品毛利率可以达到40。目前,湖南机床厂双金属带锯条年销量为70万米左右,年销售收入2500万元左右锯床系列产品年销量为70台左右,年销售收入1500万元左右。22、研究背景的不断深入发展,以及在不断借鉴国外税收筹划优秀经验的过程中,税收筹划由过去的概念不清、不被承认,在慢慢的发展实践当中得到了众多企业和相关纳税人的普遍认可,在降低企业成本,缩减纳税负担,实现企业价值最大化方面发挥了一定的作用,成为重要的现代财务管理方式。目前,我国为了加强落实中央提出的减税工作,全面推行营业税改增值税,即”营改增”的试点工作,对各个行业的税收及税收筹划都产生了一定程度上的影响。营业税改增值税的实施是国家倡导结构性减税的一项重要举措,也是税制改革的一部分。自2012年1月1日起,首先在上海开始了营业税改收增值税的试点工作,之后慢慢在其他地区扩展,预计在”十二五”规划期间全面完成营业税改增值税的转变。这项政策的实施对优化税收结构、减缓纳税人税收负担,促进各行业相关企业实现价值最大化具有十分重要意义1。房地产行业作为我国国民经济的支柱产业,在我国经济发展中占有举足轻重的作用,其具有的较长的建设周期、高额的投资成本、较大的经营风险等行业特点,决定了房地产行业完善税收筹划管理的必要性。同时,随着房地产行业的不断发展,以及与相关企业之间竞争力的日益激烈,如何用较少的企业成本获取丰厚的利益成为各企业财务管理活动的关键。在内部成本费用控制有限的情况下,税收筹划渐渐成为企业降低成本、提高行业竞争力的重要手段。税收筹划是房地产行业财务管理的一个重要组成部分。随着我国市场经济体制的不断完善,房地产行业的竞争越来越激烈。因此,合理的税收筹划有利于房地产企业降低经营风险和纳税风险,实现企业价值的最大化。税后收益的增加可以是由企业收入增加引起的,也可以是由企业税收减少带来的。在企业现有生产条件很难改变,获利能力很难在短期提高的条件下,企业可以考虑依法对税收进行筹划,以增加纳税后的收益。房地产行业的税收筹划的角度有很多种,相关房地产企业可以只对某一税种进行筹划,也可以对某一生产环节进行筹划。但是这些常见的税收筹划角度都没有从企业整体角度去分析企业的经营活动,存在一定的片面性和不连续性。由于处在任何行业中的企业在运行过程中都存在筹资、投资、资金运行、利润分配环节的活动。所以1房地产行业应从这样的角度进行整体税收筹划,以期获得更多的税后收益。目前,我国房地产行业的税收筹划不论是在理论研究方面还是实务操作方面都刚刚起步,并且在短暂的发展过程中存在着诸多亟待解决的问题。在建立社会主义市场经济新体制和强调依法治税、依法纳税的今天,剖析房地产行业在税收筹划发展过程中存在的问题以探索促进我国房地产行业税收筹划发展的方式方法,无疑对房地产行业健康有利发展具有一定的理论意义和现实意义。23、”营改增”背景程中产生的增值部分作为计税依据并实行抵扣税制的一种流转税,具有不重复征税,逐环节征税、逐环节抵扣以及税基广阔、普遍征收的特征。能够平衡税负,促进市场公平竞争,在组织财政收入上具有稳定性和及时性,在税收征管上可以互相制约、交叉审计。1954年首次在法国试行成功,之后便蔓延至全球170多个国家和地区。我国营业税是以在中国境内提供应税劳务、转让无形资产或销售不动产的单位和个人作为征税对象,以营业额作为计税依据的一种税。营业税不具备增值税逐环节征税、逐环节抵税的优点,每一个流转环节都以营业收入全额纳税,在存在多个流转环节情况下就不可避免会导致重复纳税,这是营业税最大缺点。但营业税也不是完全没有可取之处的,在我国是按照行业征收营业税,如建筑业、邮政储蓄业、文化娱乐业等,且设定较低税率,所以对促进行业的协调发展也有一定作用。1云南大学专业硕士毕业论文随着社会经济发展,专业化分工日益明晰,营业税多环节重复征税以及破坏增值税抵扣链条完整性的弊端已然阻碍相关企业的发展,而现代服务业首当其冲,十分不利于第三产业的健康发展。在此背景下,为完善国家税收体制,建立健全的财政税收制度,国家作出了进行”营改增”的重大举措。根据国务院的部署,2012年1月1日起,先在上海开展试点,在交通运输业和部分现代服务业先开展”营改增”,2013年8月1日起推向全国,同时逐步扩大试点行业,由先期的交通运输业和服务业扩大到电信业、邮政储蓄业等。1”12营改增”目的及意义实施”营改增”税制改革,是国家在充分考虑目前国内外形势的基础上,进行的税收政策重大调整,目的在于拉动内需增长,进一步释放改革红利,完善出口退税制度。“营改增”的重要意义主要体现在以下三个方面一是有利于完善税制。对于目前商品流通和劳务流转过程中存在的多重征税问题,”营改增”可以很好的解决,这就有可以帮助实现税负公平。此外还可以延伸增值税抵扣链条,更多行业可以参与增值税抵扣环节,从而有效减轻企业税收负担,推动国民经济健康有序发展。二是为企业发展添加活力。增值税有税收中性原则的特征,有利于市场发挥其在资源配置中的基础性地位。部分有进出口业务的企业改交增值税后,能纳入到享有出口退税优惠政策的范围,企业税收成本更加合理,更有利于重要的组成部分,故选取”营改增”背景下物流行业企业税收筹划研究作为文章的案例分析部分。以目前流通行业和服务行业的税收结构优化改革为研宄背景,解读国家行业发展税收政策导向,以解决物流行业的企业实际的税收成本困惑,并指出物流行业最优税收结构及税改方向。13国内外研究现状131国外研究综述长期以来各国在增值税的经济理论上以及增值税的作用问题上进行了大量研究。JOHNKAY和MERVYNKING1979认为增值税可以同时解决公平和效率这两大难题。虽然增值税的征收成本很高,这是由其复杂性决定的,但仍可以有效控制逃税的发生。同时增值税的可抵扣性这一特点可以极大促进企业建立完善的会计核算。JOSEPHAPECHMAN1987也曾提出增值税可以有效解决征收批发税或周转税时重复课税这一现象。RICHARDMBIRDANDPIERREPASCALGENDRON2007认为增值税制并不是完美的,也是存在缺陷的。所以它并不能解决所有发展中国家面临的财政问题。但是,大多数发展中国家都证明了一个事实,即对一个消费类课税在财税体系中所占比例大的国家来说最好的税制就是增值税。艾伦A泰特1992通过对各国的不同的增值税制度以及作用进行对比分析得出增值税的征税范围应涵盖生产到销售的整个过程中,不仅对销售商品,劳务收入也应3云南大学专业硕士毕业论文纳入增值税的征税范围征收增值税有利于形成一个完整的抵扣链,有助于消除重复征税。西方国家对税收筹划的研究较早,己有很成熟的理论。在”税务局长与威斯特”案件1935中,汤姆林肯定了每个人都有选择是否进行税收筹划,这是每个人的合法权利。但同时也指出这种行为可能不被税务部门所接受。汉德1947在一个税收案件中论述,纳税人进行税收筹划来降低自身税负的行税并不违反法律。梅格斯博士1984认岁人们在合理合法的基础上使用税收筹划的方法来安排自己的生产经营活动,以承担最低的税负,达到减少纳税或者延迟纳税的目的。雅萨斯威1987认为税收筹划就是充分利用税收优惠政策,来提前安排相关经济活动事项,争取最大的税收收益。SCHOLES,WOLFSON1998作了更深入的分析,以企业税后收益最大化为目标,从现代契约理论视角提出了有效税收筹划理论,研究了各种税收筹划在存在信息不对称市场上的产生和发展。HORANSTEPHERI2007运用模型分析了税收筹划风险对企业资产价值的影响。DAVID和ALAN2007分析了中国税法的发展和中国税法对投资者的影响。132国内研究综述1关于我国”营改增”改革的可行性分析贾国兴2015在”营改增”对企业的影响一一基于厦门市的调查分析中提出”营改增”有利于进一步优化经济结为物流产业健康长远发展的考虑,利用税收杠杆调节物流行业的税收结构。权威2013在浅谈物流企业营改增前后的变化及影响中认为“营改增”方案对物流行业的现实意义首先在于降低物流行业的经营成本,其次还可以减少一定纳税风险,最终是可以有效解决营业税重复征税的问2关于”营改增”的实施思路何苗2014在新税改形势下我国物流行业如何走出困境中指出”营改增”合搞”一刀切”这种直接的方法,不同行业无论是在成本结构、行业利润率还是行业背景等方面均存在不同的地方。物流行业的行业特点决定了其特殊的成本构成,表现在原材料购进少,通常采购大型固定资产、设备,价值高,无特殊情况更新换代周期通常为几十年,而大分成本如过路费、过桥费、保险费等又没有纳入可抵扣进项税额的项目,这样一来物流企业可以抵扣的进项税额就十分有限,必然导致税负增加,所以应对物流行业特殊问题特别考虑。冯正霖2013在把握机遇,增强活力,努力做好交通运输行业”营改增”试点工作一一在交通运输行业”营改增”试点电视电话会议上的讲话中提到这次税制改革总原则是总体设计、分步实施、稳妥推进的,并且先设立了试点地区,经过验收试点地区的成效,发现存在的不足,进而完善政策,再推广到全国范围,这是由我国复杂的实际情况所决定的,。3关于”营改增”对物流行业税负的影响唐朋,穆爽2015在”营改增”对物流企业的影响中指出”营改增”的理论设计无论是对一般纳税人还是小规模纳税人均是可以达到效果的。但是,从目前”营改增”试点地区成果来看,存在部分企业的税负没有减少反倒增加的现象,这与”营改增”设计之初的期望目的是相恃的。但不能就因此否定”营改5云南大学专业硕士毕业论文增”带来的好的方面,仔细分析会发现这是因为对这些企业来说实施”营改增”还处于初级阶段,优点和好处还需要在以后的日子中逐渐显示。蒋明琳,舒辉,林晓伟2015在”营改增”对交运企业财务绩效的影响中写道通过以我国58家上市交通运输企业在”营改增”试点前后两年的财务数据为来源进项实证分析,发现”营改增”对交通运输企业财务绩效的影响弹性显著。并建议交通运输企业想要更好地提高财务绩效,交通运输企业在”营改增”后要根据企业经营管理的实际情况,进行税务筹划,加强成本管理,完善企业部控制。最大限度消除”营改增”的不禾IJ影响,享受”营改增”带来的好处,从根本上实现企业价值最大化。徐亚萍2014在”营改增”封物流行IK的影响中也指出虽然在推行试点地区的初期出现了一些达不到减税目的情况,甚至部分物流企业的纳税负担大幅增加,但是随着”营改增”由试点推向全国范围,以及新政策的深入实施,坚信绝大多数物流企业是可以及时适应新的税制,最终从新税制中获得利益。”营改增”的出现是有其必然性的,营业税会逐渐退出历史舞台,必然会极大地促进我国服务业的发展。张新,安体富2014”营改增”减收效应分析中写道”营改增”的减收和增收效应,其增收效应主要体现以下方面税收促进效应,即降低流转税税负的税收增长效应,即促进企业全面发展企业组织结构优化的税源扩展效应产业结构调整的税收”反哺”效应。负天一2014在”营改增”看整体也荽看行业一文中认为”营改增”后存在企业税收负担不降反增的情况只存在于较小范围内,也是暂时性的,更不能因为少数企业存在的惠政策,充分享用地方性财政扶持政策等四点筹划措施。方智勇2014在我国物流产业化进程中存在的问题和对策中提出物流企业应该树立科学旳物流产业观同时重视对物流企业基础设施建设,可以适当更新部分固定资产和机器设备,重视培养物流专业人才等措施。刘新凯2014在物流行业”营改增”的影响与对策分析中建议物流企业在”营改增”的初期可以申请过渡性的财政扶持,来帮助企业渡过最开始可能出现税负增加的情况学习已纳入试点地区的物流企业应对”营改增”的经验在企业开展税务筹划工作同时还要深入了解企业自身存在的问题,找准根本以准确作出相应对策。李辉2014在浅议营改增对物流业的影响中提到”物流企业相关财务人员应及时跟上新政策的步伐,适应新的物流行业增值税核算方法在初期申请过渡性的财政扶持帮助企业渡过最开始可能出现税负增加的情况,尽可能减少“营改增”带来的负面影响规范物流行业专用增值税发票的使用推广,明确定义各税目的范畴,统一各个税目旳税率多与增值税一般纳税人建立合作关系,增加可抵扣项目来源等。李春艳2013在昆明市物流行业在”营改增”后的税收筹划分析中写,道物流企业在”营改增”后的应对措施有以下几点调整定价体系来转嫁税负分立转换增值税纳税人身份,享受相应税收优惠政策所属税率不同的业务要分开核算,适用不同税率等。通过这些措施是可以取得明显节税效果。7云南大学专业硕士毕业论文133总结国内相关文献,我们发现在关于对于”营改增”是否应该实行的问题上,大多数学者们是持基本认可态度的。大多数学者认为”营改增”是有实施价值的,最终是可以减轻物流企业实际税负,完善我国税制体制并优化产业经济结构。对于”营改増”实施思路,大部分学者是反对”“一刀切的,认为应坚持总体设计、分步实施、稳妥推进的原则,在先挑选行业分地区进行试点基础上扩大范围,分步实施才是符合我国实际情况的。这与我国目前”营改增”的步骤也是一致的,先选择交通运输业和部分现代服务业作为试点,再逐步加入铁路运输业、邮政业和电信业,之后再进一步把建筑业、金融业及房产业等纳入范围。在”营改增”对物流业税负的影响上,虽然有部分数据显示在短期内有的物流企业出现了税负不减反增的现象,但学者们还是基本持积极态度,并没有因此就否定”营改增”将要带来的好处,坚信从长期来看,最终是可以达到降低物流业税负的初衷,更是有利于物流行业产业结构调整,加速物流行业发展方式转变。同时对于”营改增”下物流企业如何应对,学者们也提出了一定的方法。例如可以进行相关税收筹划,申请过渡性的财政扶持,适当进行基础设施投资等。对物流企业来说,首先进行税收筹划旳前提当然是在遵守国家有关法律法规的基础上,其次还要合理选择能适用本企业的方法,这就要充分考虑自身业务情况。在国外相关文献中,主流观点也肯定了增值税的作用,认为不仅发达国家,发展中国家实行增值税也是必要的、可行的。要想是一个国家的税制更加健全效率更高,只有当增值税的征税范围覆盖到社会各个环节时才行。由于”营改增”的这个过程基本只有我国有,因此在”营改增”对物流企业的影响以及物流企业应如何应对的问题上,国外学者研究的非常少。14研究方法与内容141研究方法本文采用文献研宄和案例研宄相结合的方法进行研宄,在”营改增”政策解读基础上,分析我国物流行业税收体制特征及存在的问题合Z物流公司实际情况提出税收筹划方案第五部分对物流企业在”营改增”后的发展提出建议第六部分为结论。143创新点与不足本文创新点在于在”营改增”背景下单独将物流行业作为研究对象,并结合实际案例提出税收筹划方案。对税收筹划的理论研宄是比较多的,但结合到实际案例并且具体到现代服务业中的物流行业还是比较少的。但基于一个税收筹划方案并不是能适合所有企业,本文提出方案时尽量考虑适用性,但仍不可避免存在缺陷。同时选取的也是物流行中一个个案,不能完全代表整个物流行业的情况义为唐向和唐腾翔在1994年编写的税收筹划一书中,提出的税收筹划是在法律规定许可的范围内,通过对经营、投资、理财活动的事先筹划和安排,尽可能取得节税的经济利益。盖地教授指出税收筹划是企业的决策者以遵守法律法规为基础,发挥纳税人的基本权益,着眼于税法中应该与不应该、允许与不允许、非不允许与非不应该的内容和项目,进行谋划和寻求对策,使企业投资、筹资、经营等经济活动中所涉及的税收成本降到最低。税收筹划专家赵连志认为税收筹划是指企业在税法规定许可的范围内,通过对投资、经营、理财活动进行筹划和安排,尽可能地取得节约税收成本的税收收益。税收筹划的目的就是减轻企业的税收负担。税收筹划的外在表现就是”缴税最晚、缴税最少”。国家税务总局注册税务师管理中心在其编写的税务代理实务中,把税收筹划明确定义为税收筹划是指在遵循税收法律、法规的情况下,企业为实现企业价值最大化或股东权益最大化,在法律许可的范围内,自行或委托代理人,通过对经营、投资、理财等事项的安排和策划,以充分利用税法所提供的包括减免税在内的一切优惠,对多种纳税方案进行优化选择的一种财务管理活动。10税收筹划概述22税收筹划基本方法一般而言,税收筹划有特定条款筹划法、税收优惠筹划法、税制要素分析法、计算公式筹划法、组织形式筹划法五种基本方法。221特定条款筹划法在日常的生产经营活动中,纳税人会利用税法中的某些特定条例来合法的减轻纳税成本,这些特定条例又可以分为两种差异性条例和选择性条件。1差异性条款。例如我国税法规定销售货物增值税的起征点为月销售额五千元,销售额大于或等于五千元时,就全额征税,未达到五千元则免予征收。税法中的差异性条款就存在筹划的空间。2选择性条款。对同一征税对象有不同计税方法,纳税人可以选择任一种。例如,房产税条例规定房产税的计税方式有两种,一是房屋用于自用则按房产余值扣除一次减除10至30后的余值乘以12征税,具体减除幅度,由省、自治区、直辖市人民政府规定。没有房产原值作为依据的,由房产所在地税务机关参考同类房产核定二是若房屋用于租赁,以房产租金收入乘以12征税。这样企业可以根据实际需要再综合考虑不同方案的税负成本来选择合适的方案。222税收优惠筹划法作为我国调控经济的重要手段之一,税收制度中存在一系列国家为宏观调控而制定的税收优惠政策,如减免税、进出口退税等。纳税人因符合国家税收优惠政策而减免的税款被称为”税收利益”,这是纳税人应享有正当受益。税收优惠一般分为行业性优惠和区域性优惠。11云南大学专业硕士毕业论文1行业性优惠。纳税人为了在生产经营活动中有效减轻所承担税负,可以将相关优惠政策充分运用于税收筹划工作中。例如高新技术适用15的较低企业所得税率三废企业可在五年内减征或免征所得税。由此可以看出,通过合理、合法途径充分利用好现行的税收优惠政策也是税收筹划的一种。2区域性优惠。如对处于高新开发区、经济开发区、保税区和经济特区的纳税人享有更多的税收优惠政策。为达到减轻税负的目的,纳税人可自行选择生产行业和办厂地点,但必须是在适应国家产业政策以及不违反相关法律法规的前提下。223税制要素分析法对纳税人应纳税税额产生影响的还有各税种的税制要素,即征税范围、征税环节、纳税时间、纳税地方等,纳税人可通过筹划税制要素来节税。比如,税法规定城市维护建设税实行差别比例税率,按照纳税人所在地的不同,税率分为三个档次城市为7,县城或镇为5,其他为1。企业可以对注册地进行筹划,将注册地选择在适用税率较低的地方。当然,注册地点在经济开发区、经济特区的税率更低。又如,企业同样可以对纳税时间进行筹划。根据增值税暂行条例实施细则规定销售货物或应税劳务,按销售结算方式不同,纳税义务发生时间分为到销售款或者取得索取销售款凭据的当天、为发出货物并办妥托收手续的当天、货物发出当天、按合同约定的日期等七种。企业在签订合同时,若购货一方出现资金短缺,不能及时支付货款,那么就需要通过除销或者分期付款的方式来完成货物的销售,如此一来纳税义务发生时间就可以延迟到合同约定日,企业就可获得延迟缴纳税款的时间价值。12税收筹划概述224计算公式筹划法根据计算公式应纳税额计税依据X税率,可以通过减少应纳税所得额和税率来减少应纳税额。当应纳税税额位于某临界点时,最能体现效果。225组织形式筹划法特殊情况下还可以对企业的组织形式,如兼并、分立进行筹划来节税。例如企业兼并亏损企业相应抵减应纳税额,可以少缴企业所得税。我国税法规定,增值税纳税人兼营免税项目而无法划分的,不得抵扣相应进项税额。那么当免税产品进项税额占全部进项税额的比例大于免税产品销售额占全部销售额的比例时,可以选择合并经营。反之,则分开核算比较合适。23税收筹划原则好的税收筹划是帮助企业减轻税负的利器,但是要使用好这把利器,应当遵从以下几个基本原则1合法性原则进行税收筹划最重要的原则便是合法,这里的合法不仅是指税收筹划需要在法律的范围内进行,更重要的是税收筹划需要做到有法可依。所以一名好的税收筹划人员不只要熟知我国复杂庞大的税收法律体系和税收背景还需要有一定的工作经验。除此外,我国的税法经常有轻微的变动,虽然大体框架不会改变但是这些微小的变动也需要税收筹划人员及时关注,以免出现合法变违法的现象。2合理性原则进行税收筹划需要遵循合理性原则,若税收筹划理由不合理一旦被税务机关查出就很容易导致筹划失败。面对不同的行业、不同的纳税对象,税收筹划的方式也有所不同,要做到具体问题具体分析,保证各个环节合理正常,符合企业生产经营规律,不可造假。3事前筹划原则13云南大学专业硕士毕业论文税收筹划这种筹划行为是一种超前行为,筹划不能在经济业务发生后进行而应该提前进行,那么这就要求纳税人在经济业务发生前首先掌握该业务的发生过程及环节以及相关税收制度与税收优惠政策。在合法范围内寻找可以节税的方案,从而达到纳税人的节税目的。若在经济业务发生后才后知后觉想来进行税收筹划,这时税收结果己产生,再想来节税就只能通过虚列成本、隐瞒收入等违法手段,后果不堪设想。4防范风验原则纳税人在法行税收筹划时还应3循风险防范原则。税收筹划在操作的过程中存在很大的风险性,若忽视风险,操作不当就会起到反效果。所以纳税人在税收筹划时应充分考虑其风险性,精准掌握税收政策,获得最大的收益。14物流行业与税收相关性分析3物流行业与税收相关性分析31物流业发展现状“十一五”特别是国务院印发物流业调整和振兴规划以来,我国物流业增长一直保持在较快的速度,行业服务能力也有了很大的提升,基础设施条件和政策环境都有很明显的改善,已每形成初步产业体系,物流业在国民经济中己经占据了相当重要的地位。全国物流总额从2008年以来每年的全国物流总额、增加值以及增加值占当年GDP和服务业的比重具体见表31表3120082013年全国物流运行情况表单位万亿2008年2009年2010年2011年2012年2013年全国社会89996651254158417731978物流总额同比1957415123989695按可比价格增加值1996523127323539同比154731311399185占GDP比重69686868占服务业增16516116157153148值比重数据来源国家统计局发布的2008年2013年全国物流运行情况通报从表中可以看出各年来我国物流行业发展整体情况,2011年物流需求虽然增幅有所回落但仍然保持较快增长2012年我国物流需求缓中趋稳2013年我国物流运行总体平稳,物流需求规模保持较高增幅,物流业增加值平稳增长。国物流与采购联合会预计2014年全年社会物流总额为2135万亿元,同比增长79左右,2014年我国物流需求规模增速减缓物流业增加值将超过34万亿15云南大学专业硕士毕业论文元,同比增长9左右。两项指标增速与上年相比均小幅放缓,但仍高于伺期GDP增速,处于中高速增长区间。总的来说,全国社会物流总额呈现逐年增长的趋势。32我国物流行业税收体制特征及存在的问题321物流行业税收体制特征1物流行业税负重,过分剥夺企业利润目前来看,我国物流企业利润水平并不理想,平均利润率明显呈逐年下降的趋势。大体看来,一般的企业年利润率仅仅为2左右,较低的利润率和相对较高的税负,使物流企业所承担的税收压力高于其他行业全国平均水平,这就不可避免使小型物流企业竞争更为激烈,甚至难以生存,也压缩了大型物流企业变大变强的发展空间。同时物流企业自身处于产业链下游,能获取利润环节并不多,议价能力十分有限,不能像处于上游的企业比如生产型企业那样可以通过提高价格来获取更多利润以减轻负担。2适用税率不统一,阻碍物流行业一体化发展对