财务会计第四版-项目四 存货核算

财务会计实务4存货核算INVENTORYCHAPTER3财务会计实务任务一存货认知财务会计实务存货认知一、存货的定义及特征一、存货的定义及特征二、存货的确认三、存货的计量四、科目设置存货初始计量存货后续计量财务会计实务存货存货是指企业在正常生产经营过程中持有以备出售的产成品或商品，或者为了出售仍然处在生产过程中的在产品，或者将在生产过程或提供劳务过程中耗用的材料、物料等。一、存货的定义及特征一、存货的定义及特征财务会计实务存货的特征企业持有存货的最终目的是为了出售财务会计实务二、存货的确认与该存货有关的经济利益很可能流入企业存货的确认该存货的成本能够可靠地计量财务会计实务存货的计量包括初始计量（入账价值的确定）后续计量（发出计量、期末计量）三、存货的计量财务会计实务存货初始计价取得方式入账价值外购存货购货价格附加成本（相关税费）自制存货直接材料直接人工制造费用委托外单位加工的存货加工过程中耗用的原材料和半成品成本加工费相关税费投资者投入的存货合同或协议价、评估价盘盈的存货实际成本（存在同类存货）或者市场价值接受捐赠的存货发票单据价格企业承担的相关税费（能取得相关单据的）；协议价或同类存货的市场价值。财务会计实务外购存货成本的构成如下图所示财务会计实务存货发出的计价方法个别计价法1先进先出法2移动加权平均法3月末一次加权平均法4财务会计实务例题例某公司对A商品采用账面盘存制进行核算，12月份A商品的购入、销售（销售单价均为10元/件）和结存情况如下表所示。要求分别按个别计价法、先进先出法、加权平均法计算本期销货成本、期末结存存货成本及毛利。财务会计实务2005年摘要收入发出结存月日数量单价金额数量单价金额数量单价金额121期初结存10066004销售208购进100770015销售4018购进100880025销售1206120806480806480100770072808064806074208064806074201008800206120607420408320606063608480计量单位件总账科目库存商品明细科目A商品明细分类账个别计价法财务会计实务本期可供销售A商品总成本1006100710082100（元）本期A商品销售成本206407606608）1240（元）期末结存的A商品成本21001240860（元）财务会计实务本期A商品的销售成本期末结存的A商品成本2005年摘要收入发出结存月日数量单价金额数量单价金额数量单价金额121期初结存10066004销售208购进100770015销售4018购进100880025销售1206120806480806480100770040624010077006240406240100770010088004080207140100880062407560206406（406807）1160（元）21001160940（元）计量单位件总账科目库存商品明细科目A商品明细分类账先进先出法财务会计实务2005年摘要收入发出结存月日数量单价金额数量单价金额数量单价金额121期初结存10066004销售208购进100770015销售4018购进100880025销售120612080648018065611801406569186562622407161718120120716859716859计量单位件总账科目库存商品明细科目A商品明细分类账移动加权平均法财务会计实务2005年摘要收入发出结存月日数量单价金额数量单价金额数量单价金额121期初结存10066004销售208购进10077007126015销售407140798018购进10088002407168025销售120784012078407140807560180140计量单位件总账科目库存商品明细科目A商品明细分类账月末一次加权平均法财务会计实务存货期末计量在第七节介绍资产负债表中存货项目以存货账面余额减去存货跌价准备后的净值填列。财务会计实务任务二原材料核算财务会计实务原材料核算一、原材料的概念一、原材料的概念二、原材料按实际成本法核算原材料按实际成本法核算三、原材料按计划成本法核算原材料按计划成本法核算原材料取得核算原材料发出核算原材料取得核算原材料发出核算材料成本差异的核算财务会计实务原材原材料料指企业在生产过程中经加工改变其形态或性质并构成产品主要实体的各种原料及主要材料、辅助材料、外购半成品、修理用备件、包装材料、燃料等一、原材料的概念一、原材料的概念原材料收发过程中的原始凭证包括收料单、交库单、领料单、限额领料单、内部转移凭证、专用发票等财务会计实务科目设置二、原材料按实际成本法核算二、原材料按实际成本法核算原材料31在途物资2财务会计实务在途物资企业购入的在途物资的实际成本已验收入库在途物资的实际成本借方余额反映企业在途物资的实际采购成本财务会计实务原材料验收入库原材料的实际成本生产领用材料出售材料发出委托外单位加工的材料借方余额反映企业库存原材料的实际成本财务会计实务原材料购进的核算原材料发出的核算会计处理其他方式取得原材料的核算财务会计实务原材料生产成本制造费用银行存款应付票据应付账款预付账款应交税费应交增值税进项税额管理费用在途物资原材料实际成本一般核算流程图实际成本实际成本实际成本其他货币资金等（一）原材料购进的核算财务会计实务银行存款等原材料应交税费应交增值税（进项税额）购入原材料（1）发票账单与材料同时到达财务会计实务借原材料甲应交税费应交增值税（进项税额）贷银行存款/应付账款/应付票据/其他货币资金（1）发票账单与材料同时到达财务会计实务（2）发票账单已到，材料未到银行存款等在途物资应交税费应交增值税（进项税额）原材料购入时材料到达验收入库时财务会计实务借在途物资甲应交税费应交增值税（进项税额）贷银行存款/应付账款/应付票据/其他货币资金（2）发票账单已到，材料未到借原材料甲贷在途物资甲财务会计实务应付账款原材料月末，按材料的估计价值入账下月初用红字金额冲回（3）材料已到，发票账单未到财务会计实务月末借原材料甲（暂估价）贷应付账款（3）材料已到，发票账单未到下月初（或红字）借应付账款贷原材料甲收到借原材料应交税费应交增值税（进项税额）贷银行存款财务会计实务（4）采用预付货款的方式采购原材料银行存款预付账款原材料等应交税费应交增值税（进项税额）补付货款预付货款收到货物收到退回多预付的款项财务会计实务借预付账款公司贷银行存款（4）采用预付货款方式采购原材料借原材料甲应交税费应交增值税（进项税额）贷预付账款公司财务会计实务掌握原材料采用实际成本法进行核算使用的会计科目有原材料、在途物资。“材料已运到并已验收入库”的条件决定使用的会计科目是“原材料”。“材料尚未运到”决定会计科目为在途物资，待验收入库时再转入原材料科目。归纳财务会计实务（二）原材料发出的核算存货取得实际成本发出移动平均法加权平均法先进先出法个别计价法实际成本财务会计实务原材料生产成本制造费用管理费用生产产品领用车间一般耗用行政管理部门耗用（二）原材料发出的核算财务会计实务月末，编制“发料凭证汇总表”借生产成本（生产车间生产领用）制造费用（生产一般性消耗领用）管理费用（管理部门领用）其他业务成本（销售原材料）在建工程（工程领用）贷原材料（二）原材料发出的核算财务会计实务在建工程项目为不动产借在建工程（工程领用）贷原材料应交税费应交增值税（进项税额转出）（二）原材料发出的核算财务会计实务科目设置三、原材料按计划成本法核算三、原材料按计划成本法核算原材料31材料采购2材料成本差异31财务会计实务账户名称反映内容材料采购反映企业购入原材料的实际成本原材料反映企业材料的计划成本材料成本差异调整计划与实际成本间的差额归纳财务会计实务材料采购企业购入的材料采购的实际成本结转节约差（实际成本小于计划成本）转入“材料成本差异”已验收入库材料采购的计划成本结转超支差（实际成本大于计划成本）转入“材料成本差异”借方余额反映企业的实际采购成本财务会计实务原材料验收入库原材料的计划成本生产领用材料出售材料发出委托外单位加工的材料借方余额反映企业库存原材料的计划成本发出计划成本财务会计实务材料成本差异入库结转超支差异入库结转节约差异借方余额反映企业库存材料的实际成本大于计划成本的超支差异发出材料应负担的节约差异发生材料应负担的超支差异贷方余额反映企业库存材料的实际成本小于计划成本的节约差异财务会计实务原材料采购材料实际成本材料成本差异材料采购结转节约差入库计划成本入库结转超支差入库结转节约差发出计划成本入库计划成本结转超支差企业材料采购实际成本企业结转计划成本发出材料应承担的超支差发出材料应结转的节约差库存材料超支差库存材料节约差财务会计实务原材料购进的核算原材料发出的核算会计处理其他方式取得原材料的核算财务会计实务原材料计划成本一般核算流程图原材料生产成本制造费用银行存款应付票据应付账款预付账款应交税费应交增值税进项税额材料采购管理费用等材料成本差异入库材料超支差异入库材料节约差异发出材料负担差异计划成本实际成本计划成本其他货币资金等财务会计实务借材料采购甲应交税费应交增值税（进项税额）贷银行存款/应付账款/应付票据/其他货币资金借原材料甲材料成本差异（超支）贷材料采购甲材料成本差异（节约）（1）发票账单与材料同时到达财务会计实务借材料采购甲应交税费应交增值税（进项税额）贷银行存款/应付账款/应付票据/其他货币资金（2）发票账单已到，材料未到财务会计实务月末借原材料甲贷应付账款（3）材料已到，发票账单未到下月初借应付账款贷原材料甲收到借材料采购甲应交税费应交增值税（进项税额）贷银行存款借原材料甲材料成本差异（超支）贷材料采购甲材料成本差异（节约）财务会计实务借成本、费用等科目贷原材料借成本、费用等科目（蓝字或红字）贷材料成本差异（蓝字或红字）（二）原材料发出的核算1、平时发出计划成本2、期末结转发出材料负担成本差异注财务会计实务取得存货时实际成本转为计划成本发出存货时计划成本转为实际成本归纳财务会计实务材料成本差异率的计算本月收入材料的成本差异月初结存材料的成本差异月初结存材料的计划成本本月收入材料的计划成本材料成本差异率其中正数表示超支差异负数表示节约差异100本月发出材料应负担差异发出材料的计划成本材料成本差异率财务会计实务材料按计划成本核算小结第一，采购时，按实际成本计入“材料采购”账户借方；第二，验收入库时，按计划成本计入“原材料”的借方，“材料采购”账户贷方；第三，期末结转，验收入库材料形成的材料成本差异超支差计入“材料成本差异”的借方，节约差计入“材料成本差异”的贷方；第四，平时发出材料时，一律用计划成本；第五，期末，计算材料成本差异率，结转发出材料应负担的差异额。材料成本差异率（期初材料成本差异本期购入材料的成本差异额）/（期初材料的计划成本本期购入材料的计划成本）100发出材料应负担的差异额发出材料的计划成本材料成本差异率财务会计实务任务三周转材料核算财务会计实务周转材料核算一、周转材料的概念一、周转材料的概念二、周转材料的取得二、周转材料的取得三、包装物包装物四、低值易耗品低值易耗品实际成本法核算计划成本法核算生产领用随同商品出售出租出借实际成本法核算计划成本法核算财务会计实务周转周转材料材料指企业能够多次使用、逐渐转移其价值但仍然保持原有形态、不确认为固定资产的材料包括包装物、低值易耗品、建筑业钢模、木模板、脚手架财务会计实务周转材料企业取得周转材料的实际成本或计划成本发出周转材料的实际成本、计划成本或摊销价值借方余额反映企业在库周转材料的计划成本或实际成本以及在用周转材料的摊余价值财务会计实务备注按周转材料的种类设明细账周转材料取得的核算同原材料，即将“原材料”科目换成“周转材料包装物”等科目财务会计实务包装包装物物指为了包装本企业商品而储备的各种包装容器二、包装物二、包装物理解包装物核算内容财务会计实务顾客生产入库销售包装物桶出租或出借（价值多次转移）企业退桶财务会计实务比照原材料，可以选用个别计价法、先进先出法、移动加权平均法或月末一次加权平均法确定发出包装物的实际成本实际成本法下发出包装物的计价财务会计实务生产领用包装物出租包装物随同商品出售的包装物会计处理包装物按实际成本法的核算出借包装物财务会计实务借制造费用/生产成本贷周转材料包装物1、生产领用包装物、生产领用包装物财务会计实务2、随同商品出售包装物、随同商品出售包装物随同商品出售不单独计价1随同商品出售单独计价2财务会计实务借销售费用贷周转材料包装物随同商品出售不单独计价随同商品出售不单独计价借银行存款贷主营业务收入应交税费应交增值税（销项税额）借主营业务成本贷库存商品财务会计实务借银行存款贷其他业务收入应交税费应交增值税（销项税额）随同商品出售单独计价随同商品出售单独计价案例见P借其他业务成本贷周转材料包装物财务会计实务包装物的摊销法3、出租包装物、出租包装物一次转销法分期摊销法五五摊销法生产领用和随同商品出售的包装物价值一次转移，而出租包装物的价值可以多次转移注财务会计实务一次转销法将其成本一次摊入有关成本、费用适用一次领用价值低、数量少的周转材料适用范围财务会计实务第一次出租包装物借其他业务成本贷周转材料包装物借银行存款贷其他业务收入应交税费应交增值税（销项税额）一次摊销法一次摊销法押金借银行存款贷其他应付款存入保证金没收押金借其他应付款贷其他业务收入应交税费应交增值税（销项税额）财务会计实务出租包装物报废（残料）借原材料贷其他业务成本一次摊销法一次摊销法财务会计实务分期摊销法将其成本分期摊入有关成本、费用费用负担比较均衡，适用于单位价值较高，使用期限较长的物品适用范围财务会计实务出借包装物出借包装物一次转销法借销售费用贷周转材料包装物出借是否有押金业务财务会计实务计划成本法下发出包装物的计价借销售费用材料成本差异（结转节约额）贷周转材料包装物材料成本差异（结转超支额）借其他业务成本材料成本差异（结转节约额）贷周转材料包装物材料成本差异（结转超支额）财务会计实务顾客生产销售入库企业财务会计实务随同出售收入耗费周转使用单独计价其他业务收入其他业务成本出租不单独计价主营业务收入销售费用出借包装物损益核算小结财务会计实务低值低值易耗易耗品品三、低值易耗品三、低值易耗品指不能作为固定资产的各种用具物品财务会计实务个别计价法移动加权平均法先进先出法计价方法实际成本法下发出低值易耗品的计价与核算实际成本法下发出低值易耗品的计价与核算月末一次加权平均法财务会计实务实际成本法下发出低值易耗品的计价与核算实际成本法下发出低值易耗品的计价与核算摊销方法一次转销法分期摊销法财务会计实务借制造费用/管理费用贷周转材料低值易耗品一次转销法一次转销法报废借原材料贷制造费用/管理费用财务会计实务1、处理参照实际成本法2、月末借制造费用/管理费用材料成本差异贷周转材料低值易耗品材料成本差异计划成本法下发出低值易耗品的计价与核算计划成本法下发出低值易耗品的计价与核算财务会计实务任务四库存商品核算财务会计实务库存商品一、库存商品的概述一、库存商品的概述二、库存商品实际成本法核算二、库存商品实际成本法核算三、库存商品计划成本法核算库存商品计划成本法核算四、商品流通企业库存商品核算的商品流通企业库存商品核算的特殊处理特殊处理库存商品取得的核算库存商品发出的核算实际成本法计划成本法毛利率法售价金额核算法财务会计实务一、库存商品概述是指企业已经完成全部生产过程并验收入库，合乎标准规格和技术条件，可以按照合同规定的条件送交订货单位，或者可以作为商品对外销售的产品以及外购或委托加工完成验收入库用于销售的各种商品库存商品财务会计实务库存商品验收入库的库存商品成本发出的库存商品成本借方余额反映各种库存商品的实际成本或计划成本按库存商品种类、品种设置明细核算财务会计实务二、库存商品实际成本法核算（一）库存商品取得的计价与核算库存商品取得的计价与核算（二）库存商品发出的计价与核算自制购入其他方式取得财务会计实务自制的库存商品加工成本采购成本制造费用直接人工财务会计实务借生产成本基本生产成本甲产品贷原材料A应付职工薪酬银行存款自制库存商品自制库存商品借制造费用一车间贷原材料B应付职工薪酬周转材料低值易耗品包装物财务会计实务自制库存商品自制库存商品借生产成本基本生产成本甲产品生产成本基本生产成本乙产品贷制造费用一车间借库存商品甲产品贷生产成本基本生产成本（甲产品）财务会计实务入库完工结转已售商品成本发出销售主营业务成本库存商品生产成本财务会计实务购入库存商品购入库存商品比照原材料的购入1、将“原材料”科目换成“库存商品”2、注意运输费用的变化购入原材料的运输费计入材料成本商品采购的运输费用可以先归集，后分配；或直接计入销售费用财务会计实务其他方式购入库存商品其他方式购入库存商品比照原材料的购入计价和处理财务会计实务（二）库存商品发出的计价与核算（二）库存商品发出的计价与核算借主营业务成本（销售发出产品）应付职工薪酬（福利部门领用）在建工程（在建工程部门领用）长期股权投资（对外投资）营业外支出（捐赠）贷库存商品甲产品/主营业务收入财务会计实务三、库存商品计划成本法核算生产成本库存商品主营业务成本完工入库销售产品成本差异超支节约分摊计划成本计划成本财务会计实务三、库存商品计划成本法核算借库存商品借库存商品甲产品（计划成本）甲产品（计划成本）贷生产成本贷生产成本基本生产成本（甲产品）（实际成本）基本生产成本（甲产品）（实际成本）产品成本差异产品成本差异借库存商品借库存商品甲产品（计划成本）甲产品（计划成本）应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）产品成本差异产品成本差异贷材料采购贷材料采购甲产品（实际成本）甲产品（实际成本）借主营业务成本借主营业务成本贷库存商品贷库存商品甲产品甲产品产品成本差异产品成本差异财务会计实务四、商品流通企业库存商品核算的特殊处理售价金额核算法毛利率法财务会计实务（一）毛利率法（一）毛利率法销售成本销售净额销售净额毛利率期末存货成本期初存货成本本期购货成本本期销售成本财务会计实务（二）售价金额核算法是指平时商品存货的购进、加工收回、销售和结存均按商品售价记账，售价与进价之间的差额通过“商品进销差价”科目核算，期末计算商品进销差价率和本期已销商品应分摊的进销差价，并据以调整本期销售成本的一种方法售价金额核算法财务会计实务（二）售价金额法进价在途物资主营业务成本库存商品商品进销差价售价售价售价差价结转售价进销差价率财务会计实务商品进销差价期末分摊已销商品的进销差价登记验收入库的售价与进价的差额货方余额反映各种库存商品的商品进销差价财务会计实务售价金额核算法售价金额核算法进销差价率（综合销售毛利率）（期初库存商品进销差价本期购入商品进销差价）/（期初库存商品售价本期购入商品售价）100本期已销售商品应分摊的进销差价（销售商品的毛利）本期商品销售收入进销差价率财务会计实务任务五委托加工物资核算财务会计实务委托加工物资收回加工物资的实际成本发给外单位加工的物资实际成本支付的加工费、运杂费应计入的税金委托外单位加工尚末完成物资的实际成本委托加工物资计价财务会计实务（1）收回后直接用于销售（2）收回后继续加工委托加工企业受托加工企业委托加工企业受托加工企业顾客顾客财务会计实务（1）如果以计划成本核算，在发出委托加工物资时，同时结转发出材料应负担的材料成本差异。收回委托加工物资时，应视同材料购入结转采购形成的材料成本差异。（2）应计入委托加工物资成本的税金增值税消费税备注一般纳税人不计入小规模纳税人计入收回后直接销售计入收回后连续加工为应税消费品再出售不计入财务会计实务委托加工商品的具体核算经济交易与事项帐务处理发出材料借委托加工物资（材料成本差异）贷原材料（材料成本差异）支付加工费、运杂费及增值税借委托加工物资应交税费应交增值税（进项税额）贷银行存款支付消费税收回后继续加工借应交税费应交消费税贷银行存款等收回后直接销售（不再征收消费税）借委托加工物资贷银行存款等收回物资借原材料、库存商品等（材料成本差异）贷委托加工物资（材料成本差异）财务会计实务例甲企业委托乙企业加工物资一批（属于应税消费品）。原材料成本为30000元，支付的加工费为6000元（不含增值税），消费税税率为10，材料加工完成并验收入库，加工费用等已经支付。双方适用的增值税税率为17。甲企业按实际成本核算原材料。例题财务会计实务（1）发出委托加工材料借委托加工材料30000贷原材料30000（2）支付加工费用和税金消费税组成计税价格（材料实际成本加工费）/（1消费税税率）消费税组成计税价格（300006000）/11040000元委托方代收代交的消费税税额30000104000（元）应交增值税税额6000171020（元）财务会计实务甲企业收回加工后的材料用于连续生产应税消费品时借委托加工物资6000应交税费应交增值税（进项税额）1020应交消费税4000贷银行存款11020甲企业收回加工后的材料直接用于出售时借委托加工物资（60004000）10000应交税费应交增值税（进项税额）1020贷银行存款11020财务会计实务（3）加工完成，收回委托加工材料甲企业收回加工后的材料用于连续生产应税消费品时借原材料（300006000）36000贷委托加工材料36000甲企业收回加工后的材料直接用于出售时借原材料（3000010000）40000贷委托加工材料40000财务会计实务任务六存货清查与核算财务会计实务存货清查是指通过实地盘点等方法，确定存货的实有数，并与账面记录核对，从而确定存货实存数与账存数是否相符的一种专门方法。存货清查的概念财务会计实务期初存货结存数本期存货增加数本期存货减少数期末存货结存数上期转入平时在账面记录中反映平时在账面记录中反映期末实地盘点的结果核对二、存货的盘存方法永续盘存制财务会计实务期初存货结存数本期存货增加数本期存货减少数期末存货结存数上期转入平时在账面记录中反映期末实地盘点的结果二、存货的盘存方法实地盘存制财务会计实务永续盘存制定期盘存制计算工作量核算工作量大核算工作量小存货控制效果能对存货变动进行有效控制不利于存货的控制和监督成本计算正确性可能会影响成本计算的正确性两种盘存制度之比较财务会计实务存货清查的账务处理第一步，批准前，根据“存货盘点报告单”所列金额，通过“待处理财产损益”账户，调整存货的账存数，使得账实相符。第二步，批准后，根据产生差异的原因及批复意见，将待处理财产损益计入有关账户，反映差异处理的结果。企业清查的各种财产物资的损益，应于年终决算前查明原因，并报经批准处理。若在期末结账前尚未经批准，仍应按上述规定处理，并在会计报表附注中作出说明。财务会计实务（一）存货盘盈的核算存货清查的核算财务会计实务（一）存货盘亏的核算存货清查的核算应交税费应交增值税非常损失材料负担增值税财务会计实务存货清查的核算盘盈（库存存货账面存货）（1）发现盘盈借存货贷待处理财产损溢（2）处理结果借待处理财产损溢贷管理费用盘亏（库存存货账面存货）（1）发现盘亏借待处理财产损溢贷存货应交税费进项税额转出（2）处理结果借管理费用营业外支出其他应收款贷待处理财产损溢财务会计实务任务七存货期末计量与减值核算财务会计实务存货成本90万元，存货账面余额90（万元）存货的账面价值90288（万元）已提存货跌价准备2万元如何理解资产的账面余额、账面价值90882（万元）财务会计实务880000资产负债表财务会计实务存货期末计量存货期末计量方法存货期末计量原则存货期末计量核算财务会计实务存货期末计量原则在日常活动中，存货的估计售价减去至完工时估计将要发生的成本、估计的销售费用以及相关税费后的金额。可变现净值存货的实际成本成本在资产负债表日，存货应当按照成本与可变现净值孰低计量。财务会计实务二、存货期末计量方法存货减值迹象的判断1可变现净值的确定2财务会计实务存货减值迹象的判断1存货减值迹象简言之就是存货的使用价值和转让价值减少2对于一个事物描述减值，它一般是从两个角度来说，一方面是市场定位，这叫转让价值；另一方面就是在企业继续使用，叫使用价值。3既无使用价值又无转让价值的存货，可变现净值为零财务会计实务不同情况下存货可变现净值的确定1直接出售的产成品、商品存货2用于出售的材料存货3需要经过加工的材料存货4执行销售合同持有存货财务会计实务直接出售的产成品、商品存货可变现净值K估计售价估计销售费用和相关税费财务会计实务需要经过加工的材料存货材料按成本计量材料用于产品生产材料按成本与可变现净值孰低计量K产品估计售价至完工估计将要发生的成本销售产品估计的销售费用和相关税金产品发生减值产品没有发生减值财务会计实务例题某企业209年3月31日，乙材料的实际成本为80万元，乙材料估计售价为78万元；加工该存货至完工A产成品估计还将发生成本为20万元，估计销售费用和相关税费为2万元，估计用A产成品生产的产成品售价110万元。请判断在3月31日乙材料是否发生减值并请说明理由。财务会计实务例题接上例某企业209年3月31日，乙材