公允价值计量与历史成本计量的比较分析文献综述定稿

本科毕业论文（设计）公允价值计量与历史成本计量的比较分析文献综述学院管理学院专业会计学班级08级学号081101110194学生姓名杨佳指导教师罗金玉2012年5月30日引言会计计量是会计信息系统的核心,是会计信息准确性的关键。近年来会计界一直对历史成本计量属性和公允价值计量属性孰是孰非进行了激烈的讨论。根据我国的现实情况，许多企业运用公允价值的条件还不成熟。若不加限制的允许企业采用公允价值会计，则可能会出现很多负面效应。从而与采用公允价值计量的目的背道而驰。在当前情况下，公允价值计量并不能完全取代历史成本计量，历史成本由于其具有的可验证性，客观性和可靠性方等特征，在今后的会计计量属性中仍将长期存在。因此，对于公允价值计量与历史成本计量的比较分析研究有着重要意义。通过对公允价值计量与传统的历史成本计量的比较分析，结合我国当前会计计量模式发展遇到的问题。提出我国今后会计计量模式发展的趋势，如何完善我国的公允价值计量使其更适应我国经济的发展以成为当务之急。1，公允价值计量与历史成本计量的模式产生的基础，含义及特点11历史成本的含义及特点（1）罗绍德在财务会计理论一书中对历史成本是如下定义的在历史成本计量下，资产按照购置时支付的现金或现金等价物的金额或者按照购置时所付出的公允价值计量，负债按照因承担现实义务而实际收到的款项或者资产的金额或者承担现实义务的合同金额或者按照日常活动中为偿还负债预期需要支付的现金或现金等价物的金额计算（2）杨万森在浅谈公允价值会计的优劣一书中认为公允价值一直备受人们推崇的主要是因为历史计量源于人们的实际交易记录，有验证的凭据支持比较具有可靠性和可验证性。同时，在大多数情况下，物价相对稳定，采用历史成本计量不会影响会计信息的决策有用性。12公允价值的含义及特点（1）在关于公允价值的定义中国际会计准则委员会IASC第32号公告中对公允价值是如下定义的“在一项公平交易中，由熟悉情况并自愿交易的双方，能将一项资产进行交换或将一项负债进行结算的金额。”（2）IASB对公允价值的定义为“在公平交易中熟悉情况的当事人自愿据以进行资产交换或负债清偿的金额”（3）在我国新的企业会计准则中对公允价值的定义是指“在公允价值计量下，资产和负债按照在公平交易中，熟悉情况的交易双方自愿进行资产交换或债务清偿的金额计量。”2公允价值计量与历史成本计量的比较差异及联系21采用公允价值计量与采用历史成本计量的比较优点（1）卢萍在新准则下公允价值和历史成本计价模式之我见中认为推广公允价值计量属性的优越性体现于三个方面一是符合会计的相关性、配比原则、稳健性和一致性等会计原则要求；二是能合理地反映企业的财务状况和经营成果，从而更确切地反映企业的盈利能力、偿债能力、资产运营能力及所承担的财务风险；三是适应我国经济形势发展的需要，当今经济形势发展的特点是竞争激烈、风险加大，高新技术产业、市场创新、金融创新发展极快，传统会计对此无能为力，而采用公允价值计量属性却能很好地解决这个问题。（2）王文博在论公允价值计量研究中认为公允价值计量与历史成本计量相比的优越性主要体现在更加符合决策有用的财务目标。公允价值能更加客观地反映企业的经济实质，为信息使用者提供更加及时、高度相关性的决策信息；更加符合配比原则的要求。应用公允价值能够使收入与成本、费用切合实际，实现有效配比；更加有利于企业的资本保全，同时符合资产负债观，有利于社会的可持续发展。采用公允价值计量时，不管何时耗费的生产能力一律按现行市价或未来现金流量现值计量，计量得出的金额即使在物价上涨的环境下也可以购回原来相应规模的生产能力，企业实物资本得到维护和保全。（3）杨世鉴在金融危机下公允价值与历史成本的再比较中认为首先，公允价值计量有利于提高会计信息的相关性；其次，经济环境的变化呼唤公允价值计量；最后，公允价值计量满足与国际接轨的需要通过对卢萍和王文博等人的观点进行比较分析，我认为公允价值计量与历史成本计量相比，其优势主要体现在以下几个方面首先，采用公允价值计量更加能够体现财务决策信息的相关性，其次，它更加有利于实物资本的保全，再次，它更加符合配比原则，最后，在金融工具的计量方面采用公允价值计量具有较大优势。22采用公允价值计量与历史成本计量相比的比较缺陷（1）卢萍在新准则下公允价值和历史成本计价模式之我见中认为公允价值计量的不足主要表现在公允价值在实际操作中难度很大。公允价值具有一定主观性，仍可能为企业非正常“盈利”。（2）秦敏和刘升阳在浅谈公允价值在中国的运用中认为公允价值计量的不足主要表现在信息质量的可靠性难以保证公允价值计量的实际操作难度大公允价值计量可能增加财务报表项日的波动性。公允价值具有一定主观性，仍可能为企业非正常“盈利”。取得公允价值时，具有较大的主观性，影响会计信息的可靠性。（3）李洁慧在论公允价值会计模式的运用中认为公允价值计量的不足主要表现在首先,公允价值的可靠取得具有一定的难度。其次，公允价值计量使企业利润波动较大，选择公允价值计量具有较大的目的性由于我国部分交易市场的发展还不成熟，公允价值的实际获取有一定的困难，加上公允价值的认定有时需要借助人为判断，少数上市公司为了达到操纵利润的目的通过对卢萍和秦敏等人的观点进行比较分析，我认为公允价值计量与历史成本计量相比，其不足主要体现在以下几个方面首先，采用公允价值计量得出的会计信息比较缺乏可靠性。其次，公允价值计量在实际会计实务操作中难度较大。再次，公允价值的计量成本比较大。最后，采用公允价值计量具有较大的主观性与目的性，使得某些公司容易用此操纵公司利润。23公允价值计量与历史成本计量之间的联系1罗绍德在财务会计理论一书中认为以公允价值计量非但不排斥历史成本计量，而且在常规计量环境下仍将以历史成本计量为主。成本法本身就是公允价值的一种获取方法，在常规环境下，常规会计项目的公允价值以历史成本来替代，以可理解为公允价值是用成本法获得的。公允价值不能脱离历史成本而单独存在，在今后的会计历程中历史成本与公允价值将择优并存。（2）孙满在关于公允价值和历史成本会计计量模式的比较分析中认为在初始计量日，两者是一致的。如果市场不发生通货膨胀，币值保持稳定，社会平均生产率保持不变，那么历史成本和公允价值相比就不会产生严重的背离。这样，在对资产负债项目进行初始计量或物价相对稳定的情况下进行后续计量时，由于历史成本符合公允价值的基本要求或在价值上接近公允价值，因此，可以直接以历史成本替代其公允价值通过对罗绍德和孙满等人的观点进行分析，我认为公允价值计量与历史成本计量的关系为在初始计量时二者是一致的，初始计量时的历史成本即就是公允价值。但在后续计量中，由于客观条件的变化和二者计量方式的不同，二者是不相同的。因此，二者之间有着内在的联系。3，公允价值计量与历史成本计量今后的发展趋势（1）葛家澍在财务会计计量模式的必然选择中认为在我国今后的会计计量模式中，将采用双重计量模式。即历史成本计量和公允价值计量是历史和时代的必然选择。今后，在财务会计中运用双重计量进行确认与报告的模式仍是大势所趋。在一个企业中，对于大多数非金融资产和非金融负债，任需按历史成本计量（含摊余成本），从而产生相应的历史的即实际的信息，而对于金融资产、金融负债（也可能包括某些活跃市场的非金融资产，如投资性房地产和其他非金融产品以及一些按公允价值计量较为相关的交易，如企业兼并、债务重组、长期资产减值和非货币性交换等）则仍须按公允价值计量，从而产生相应的按当前脱手价格反映的预期信息。参考葛家澍教授的观点，我认为我国今后会计计量的发展趋势是公允价值为主，多种计量方式并存，历史成本我我国今后的会计计量中也将长期存在。4，完善公允价值计量在我国实践中运用的建议（1）吴可夫在公允价值会计的内部控制研究中认为要完善公允价值在我国的计量应当从以下几个方面入手首先，要制定公允价值计量的准则其次，完善公允价值的应用环境，主要包括三个方面1为防止企业利用新的计量属性影响利润，强化会计上的监管力度。2建立良好的公司治理结构和内部控制制度。3完善相关法律法规体系。（2）乔娟在浅析公允价值计量在我国的运用中对认为要完善公允价值在我国的计量应当从以下几个方面入手要完善公允价值应用的市场条件加强职业道德教育,提高财务人员的职业素质规范资产评估流程,加强资产评估队伍的建设完善相关法律法规,保障公允价值可靠性的外部环境通过对吴可夫和乔娟的观点进行分析，我对完善公允价值在我国实践中的运用，提出如下建议要完善与公允价值相适应的市场环境要建立规范、实用的公允价值计量准则要加强监管、完善相关法律法规，完善相关法律法规要完善公允价值计量的信息披露与监管总结近年来会计界一直对历史成本计量属性和公允价值计量属性孰是孰非进行了激烈的讨论，根据我国的现实情况，许多企业运用公允价值的条件还不成熟。若不加限制的允许企业采用公允价值会计，则可能会出现很多负面效应。从而与采用公允价值计量的目的背道而驰。当前情况下，历史成本计量仍然还有它的可取之处，应当把它与公允价值计量结合起来，择优并存，不能把公允价值会计与历史成本会计完全对立起来。参考文献1吴可夫公允价值会计的内部控制研究M2010（8）2孙满关于公允价值和历史成本会计计量模式的比较分析J会计研究,2009（7）3李洁慧论公允价值会计模式的运用审计与经济研究，2007（5）4浅析公允价值计量属性在新准则的运用J辽宁行政学院学报，200815张丹新会计准则引入公允价值思考J合作经济与科技，200726秦敏刘升阳浅谈公允价值在中国的运用J中国农业会计，200717李国民金融危机背景下完善公允价值会计的对策建议J金融纵横2010年第4期总第153期8杨世鉴金融危机下公允价值与历史成本的再比较J商业经济研究2010年17期9乔娟浅析公允价值计量在我国的运用商业经济,20092210张维卿浅析公允价值计量应用的利弊J商业经济2008311张永鑫公允价值与金融危机J合作经济与科技2009（362）12王秋月，陈群梅美国金融危机下我国如何运用公允价值J黑龙江对外经贸2009（1）,14314413卢萍新准则下公允价值和历史成