第一章外币业务会计介绍.ppt

高级财务会计,主讲人：吴清（广西财经学院）,高级财务会计课程组,2,教学目标,通过本课程教学，使学生：掌握各有关专题的基本理论与方法关注会计前沿的发展动态完整把握财务会计学科体系提高从事实务工作的能力,高级财务会计课程组,3,课程简介,基础会计中级财务会计,特殊业务特殊呈报特殊行业,涉及专题：,预修课程：,高级财务会计课程组,4,内容体系,第一章企业合并会计,第二章合并会计报表,第三章外币业务会计,第四章租赁会计,第六章股份支付会计,第九章企业重组与清算会计,第五章衍生金融工具会计,第七章中期报告与分部报告,第十章特殊行业会计,特殊业务,特殊呈报,特殊行业,第八章物价变动会计,高级财务会计课程组,6,第一章外币业务会计,第一节外币业务概述第二节外币交易的会计处理第三节外币财务报表折算,核心知识点：,外币交易的确认与计量外币报表的折算,高级财务会计课程组,7,第一节外币业务概述,主要知识点,记账本位币及其确定方法外币业务及其类型汇兑损益及其处理,一、记账本位币二、外币业务类型三、汇率四、汇兑损益,高级财务会计课程组,8,（一）概念,企业主要收、支现金的经济环境,记账本位币：企业经营所处的主要经济环境中的货币。,企业通常应选择人民币作为记账本位币；业务收支以人民币以外的货币为主的企业，也可以选定其中一种货币作为记账本位币；编报的财务报表应当折算为人民币。,一、记账本位币,CAS19规定：,焦点:,记账本位币如何确定？记账本位币可否变更？,高级财务会计课程组,9,（二）记账本位币的确定,该货币主要影响商品或劳务的销售价格该货币主要影响商品或劳务的人工、材料和其他费用融资活动获得的资金以及保存从经营活动中收取款项时所使用的货币,一般企业确定记账本位币时应考虑的因素,A企业70%以上的营业收入来自对欧盟国家的商品出口，其商品销售价格主要受欧元的影响。所以，A企业应选择欧元作为记账本位币。B企业的原材料采购以澳元结算，融资获得的经营所需大部分营运资金也以澳元计价。该企业应选择澳元作为记账本位币。,举例：,高级财务会计课程组,10,（二）记账本位币的确定,“境外经营”确定记账本位币时应考虑的因素,企业在境外的子公司、合营企业、联营企业、分支机构企业在境内的子公司、合营企业、联营企业、分支机构，其所选定的记账本位币不同于企业的记账本位币。,企业选定记账本位币一般要考虑的因素，以及：境外经营所从事的活动具有很强自主性还是视同企业经营活动的延伸；境外经营活动中与企业的交易是否占境外经营较大比重；境外经营活动产生的现金流量是否直接影响企业的现金流量、是否可以随时汇回；境外经营活动产生的现金流量是否足以偿还其现有债务和可预期的债务。,境外经营,高级财务会计课程组,11,（三）记账本位币的变更,一般原则,变更条件,与确定记账本位币有关的企业经营所处的主要经济环境发生了重大变化，即：企业主要产生和支出现金的环境发生重大变化，使用新环境中的货币最能反映企业的主要交易业务的经济结果。,记账本位币一经选定，一般不得随意变更。,变更处理,采用变更当日即期汇率将所有项目折算为变更后的记账本位币，不产生汇兑损益,高级财务会计课程组,12,二、外币业务及其类型,外币交易,外币报表折算,买入或卖出以外币计价的商品或劳务外币资金的借入或借出其他以外币计价或者结算的交易,外币业务,高级财务会计课程组,13,三、汇率,直接标价法间接标价法,（一）汇率的标价方法,汇率，又称汇价，是以一国货币表示另一国货币的价格。亦即将一国货币换算成另一国货币的比率。,（二）汇率的种类,固定汇率、浮动汇率现行汇率、历史汇率、平均汇率即期汇率、即期汇率的近似汇率记账汇率、账面汇率,例：美元/人民币=6.111美元兑6.11元人民币,例：美元/欧元=1.251欧元兑1.25美元,即期汇率：一般指当日中国人民银行公布的人民币汇率的中间价中间价：是银行买入价与卖出价的平均价，买入价：指银行买入其他货币的价格，卖出价：指银行出售其他货币的价格，（银行的卖出价一般高于买入价，以获取其中的差价）即期汇率的近似汇率：是指按照系统合理的方法确定的与交易发生日即期汇率近似的汇率，通常是指当期平均汇率或加权平均汇率等，也可以采用期初汇率。,高级财务会计课程组,15,四、汇兑损益,根据其业务划分,发生的外币业务折算为记账本位币记账时，同一笔外币金额在不同时间采用不同汇率而产生的记账本位币的差额；不同货币兑换时，不同货币采用的汇率不同而产生的折算为记账本位币的差额。,交易损益,兑换损益,调整损益,报表折算损益,根据其是否实现划分,已实现损益,未实现损益,含义,类型,确认,是否计入当期损益？P102,理解的关键,我国汇兑损益（汇兑差额）的处理交易损益兑换损益调整损益报表折算损益,一般计入当期损益（例外：可供出售金融资产）,作为所有者权益项目,资本公积,高级财务会计课程组,17,第二节外币交易的会计处理,主要知识点,外币交易的初始确认与计量外币账户的期末调整,一、外币交易会计处理的基本方法二、外币业务的记账方法三、外币交易的会计处理,高级财务会计课程组,18,一、外币交易会计处理的基本方法,企业将发生的商品购销业务以及以后的账款结算，视为一项交易的两个阶段。,前提,方法,汇率变动的影响调整销售收入或购货成本,商品的购销、货款的结算非同时进行。,问题,汇兑损益如何确认？,两笔交易观,企业将发生的商品购销业务以及以后的账款结算，视为两项交易。,汇率变动的影响确认为汇兑损益,一笔交易观,高级财务会计课程组,19,（一）外币统账制,二、外币业务的记账方法,对每笔外币业务均按业务发生当天或期初的市场汇率折算为记账本位币。除了外币兑换业务外，平时不确认汇兑损益，月末再将各外币账户的外币余额按月末汇率折合为记账本位币金额，折合后的记账本位币金额与账面记账本位币金额的差额，确认为汇兑损益。,（二）外币分账制,企业在外币业务发生时，直接按照原币记账，不需要按一定的汇率折算成记账本位币，月末再将所有原币的发生额按一定的市场汇率折算为记账本位币，并确认汇兑损益。,条件,适用,按币种分设账户，分币种核算损益,外币交易频繁、外币币种较多的金融企业,注意:目前绝大多数企业采用外币统账制,高级财务会计课程组,20,（一）外币账户的设置,三、外币交易的会计处理,高级财务会计课程组,21,（二）外币交易会计处理原则,采用交易发生日的即期汇率将外币金额折算为记账本位币，或按照系统合理的方法确定的、与交易日即期汇率近似的汇率,确定各外币账户的期末报告价值；确认汇兑损益。,确定各外币账户的期末记账本位币应有余额；根据应有余额与现有余额之间的差额，确认汇兑损益。,企业发生单纯的货币兑换交易或涉及货币兑换的交易时，需要使用买入价或卖出价折算。,高级财务会计课程组,22,（三）外币交易会计处理举例,外币兑换业务,借：银行存款人民币户（$20006.4）12800贷：银行存款美元户（$20006.3）12600财务费用汇兑损益200,借：银行存款美元户（$200006.2）124000财务费用汇兑损益4000贷：银行存款人民币户（$200006.4）128000,高级财务会计课程组,23,（三）外币交易会计处理举例【例3-6】,第一种账务处理方法,外币结算的购销业务,2月10日借：应收账款美元户（$100006.4）64000贷：主营业务收入640002月25日借：银行存款人民币户（$100006.3）63000贷：应收账款美元户（$100006.2）62000财务费用汇兑损益1000月末借：财务费用汇兑损益2000贷：应收账款美元户2000,2月10日借：应收账款美元户（$100006.4）64000贷：主营业务收入640002月25日借：银行存款人民币户（$100006.3）63000财务费用汇兑损益1000贷：应收账款美元户64000,第二种账务处理方法,结算时计算汇兑损益,【例3-6】,高级财务会计课程组,25,（三）外币交易会计处理举例【例3-7】,第一种账务处理,外币结算的购销业务,8月10日借：存货96000贷：应付账款美元户（$150006.4）960008月28日借：应付账款美元户（$150006.3）94500财务费用汇兑损益3000贷：银行存款人民币户（$150006.5）97500月末借：应付账款美元户1500贷：财务费用汇兑损益1500,高级财务会计课程组,26,【例3-7】,8月10日借：存货96000贷：应付账款美元户（$150006.4）960008月28日借：应付账款美元户96000财务费用汇兑损益1500贷：银行存款人民币户（$150006.5）97500,第二种账务处理方法,结算时计算汇兑损益,高级财务会计课程组,27,外币交易会计处理举例,外币结算的商品交易,某公司13年12月15日向美国某公司赊销商品一批，计10000美元；销货当天的汇率为￥6.4=$1；12月31日的汇率为￥6.3=$1；结算日为14年2月16日，当天汇率为￥6.2=$1；A公司所选择的记账本位币为人民币。,12月15日借：应收账款美元户（$100006.4）64000贷：主营业务收入6400012月31日借：财务费用汇兑损益（$10000（6.4-6.3）1000贷：应收账款美元户1000结算日（14年2月16日）借：银行存款美元户（$100006.2）62000财务费用汇兑损益1000贷：应收账款美元户63000,【例3-2】,高级财务会计课程组,28,（三）外币交易会计处理举例【例3-8】,某公司13年7月1日从银行借入一年期贷款10000美元，年利率为5%；借款当天的汇率为￥6.4=$1；当年12月31日的即期汇率为￥6.3=$114年7月1日偿还贷款本息，当天即期汇率为￥6.5=$1；,资料,外币计价的借贷业务,13年7月1日借：银行存款美元户64000贷：短期借款美元户6400013年12月31日$100005%6/126.3=1575借：财务费用利息支出1575贷：应付利息美元户1575$10000（6.4-6.3）=1000借：短期借款美元户1000贷：财务费用汇兑损益1000,14年7月1日总利息=$100005%6.5=325014年：$100005%6/126.5=1625借：应付利息美元户1575财务费用利息支出1625财务费用汇兑损益50贷：银行存款美元户3250借：短期借款美元户65000贷：银行存款美元户65000期末借：财务费用汇兑损益2000贷：短期借款美元户2000,高级财务会计课程组,29,（三）外币交易会计处理举例【例3-9】,账务处理,外币资本投入,企业收到投资者以外币投入的资本，无论是否有合同约定汇率，均不得采用合同约定汇率和即期汇率的近似汇率折算，而是采用交易日即期汇率折算。这样，外币投入资本与相应的货币性项目的记账本位币金额相等，不产生外币资本折算差额。,注意,（四）会计期末外币项目余额的调整,外币货币性项目资产负债表日，应以当日即期汇率折算外币货币性项目，该项目因当日即期汇率不同于初始入账时或前一资产负债表日即期汇率而产生的汇兑差额计入当期损益（财务费用）。货币性项目，是指企业持有的货币资金和将以固定或可确定的金额收取的资产或者偿付的负债。例如，库存现金、银行存款、应收账款、其他应收款、长期应收款、短期借款、应付账款、其他应付款、长期借款、应付债券、长期应付款等。货币性项目以外的项目为非货币性项目，如，存货、长期股权投资、交易性金融资产、固定资产、无形资产等,【例3-10】,（四）会计期末外币项目余额的调整,外币非货币性项目资产负债表日，以历史成本计量的外币非货币性项目，仍采用交易发生日的即期汇率折算，不改变其记账本位币金额。对于以成本与可变现净值孰低计量的存货，如果其可变现净值以外币确定，则在确定存货的期末价值时，应先将可变现净值折算为记账本位币，再与以记账本位币反映的存货成本进行比较。以公允价值计量的外币非货币性项目，如交易性金融资产（股票、基金等），采用公允价值确定当日的即期汇率折算，折算后的记账本位币金额与原记账本位币金额进行比较，其差额作为公允价值变动（含汇率变动）处理，计入当期损益。,存货的调整【例3-12】,某公司以人民币为记账本位币，13年12月5日进口A商品10件，每件1000美元，货款以美元支付，当日即期汇率为￥6.4=$1；13年12月31日尚有A商品存货5件，当天即期汇率为￥6.5=$1，国内市场仍无A商品供货，但在国际市场上该种商品价格已降至每件900美元。,资料,13年12月5日借：库存商品（$100006.4）64000贷：银行存款美元户6400013年12月31日可变现净值=$90056.5=29250成本=$100056.4=32000借：资产减值损失2750贷：存货跌价准备2750,交易性金融资产的调整【例3-13】,11年12月3日借：交易性金融资产（1000$1.56.4）9600贷：银行存款美元户960011年12月31日借：交易性金融资产1000（$26.5-$1.56.4）3400贷：公允价值变动损益340012年2月8日借：银行存款美元户（1000$2.36.2）14260贷：交易性金融资产13000投资收益1260借：公允价值变动损益3400贷：投资收益3400,可供出售金融资产的汇兑差额应计入资本公积,高级财务会计课程组,35,第三节外币财务报表折算,主要知识点,外币资产负债表的折算外币利润表的折算外币报表折算差额的报告,一、外币报表折算的意义二、外币报表折算的基本方法三、我国现行会计规范,高级财务会计课程组,36,一、外币报表折算的意义,概念：,意义：,编制合并报表的需要向国外股东和其他报表使用者提供适合其使用的报表的需要在国外证券市场上发行股票和债券的需要,基本问题：,如何选择折算标准如何处理折算差额,外币财务报表折算是指将以一种货币表示的财务报表折算为以另一特定货币表示的财务报表。,高级财务会计课程组,37,二、外币报表折算的基本方法,流动与非流动项目法,货币与非货币项目法,时态法,现行汇率法,三、外币报表折算差额的处理,作当期损益处理,作递延处理,高级财务会计课程组,38,三、我国现行会计规范,资产负债表项目的折算,利润表项目的折