预收货款结算方式不同的财税处理解析

预收货款结算方式不同的财税处理问:我公司与客户签订购销合同,合同总金额 1000万元。交易与付款条件是:合同签 订后预付 30%的款项, 交货后 30天支付 50%的款项, 交货后 60天支付 20%的款项。 在付款时, 销售方必须开具一对一的发票给购货方,购货方才可付款。请问:一、按税法规定,在预收货款时可否开具发票?二、 如果税务局同意在预收货款时开具发票, 请问三次收款与实际出货时的会计分录应 怎样处理?三、会计上与税务上是否存在差异?答:一、 增值税暂行条例第十九条规定,增值税纳税义务发生时间:(一 销售货物或者应税劳务, 为收讫销售款项或者取得索取销售款项凭据的当天;先 开具发票的,为开具发票的当天。增值税暂行条例实施细则第三十八条规定,条例第十九条第一款第(一项规定的 收讫销售款项或者取得索取销售款项凭据的当天,按销售结算方式的不同,具体为:(四采取预收货款方式销售货物,为货物发出的当天,但生产销售生产工期超过 12个月的大型机械设备、 船舶、 飞机等货物, 为收到预收款或者书面合同约定的收款日期的当 天;根据上述规定及问题所述情形, 企业与客户的购销方式是先收到 30%款项后, 再发送货 物,属于预收账款方式销售货物。不属于先发货后,再分期收取款项的分期收款方式。 1、若所购货物不是生产工期超过 12个月的大型设备、船舶、飞机等货物,则销售方在 发出货物的当天发生增值税纳税义务,应按货物合同总额 1000万元计算缴纳增值税。根据国家税务总局关于修订增值税专用发票使用规定的通知 (国税发 2006156号第十一条第四款规定:“ 增值税专用发票按增值税纳税义务发生的时间开具。 ” 销售方在 货物发出当天应开具增值税专用发票给购货方。2、若所购货物为生产工期超过 12个月的大型机械设备、船舶、飞机等货物,销售方增 值税纳税义务发生时间为收到预收款或者书面合同约定的收款日期的当天。 即销售方按合同 约定应收到 300万元时,应按 300万元计算缴纳增值税,并按 国家税务总局关于修订 增值 税专用发票使用规定的通知 (国税发 2006156号第十一条第四款规定开具发票;合同 约定交货后 30天应收到款项 500万元时, 应按 500万元计算缴纳增值税, 并开具发票; 合合约 定交货后 60天应收到款项 200万元时,应按 200万元计算缴纳增值税,并开具发票。二、账务处理如下:1、销售方账务处理(假设销售方为一般纳税人、税率为 17% :(1所销货物不属于生产工期超过 12个月的大型机械设备、船舶、飞机等货物: 收到预收款项:借:银行存款 贷:预收账款 发出货物时:企业会计准则第 14号 收入(2006 第四条规定,销售商品收入同时满足下列条 件的,才能予以确认:(一企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给购货方;(二 企业既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权, 也没有对已售出的商品实施 有效控制;(三收入的金额能够可靠地计量;(四相关的经济利益很可能流入企业;(五相关的已发生或将发生的成本能够可靠地计量。若销售方对发出的货物满足上述五个条件,销售方在会计上应确认收入。借:应收账款 预收账款 贷:主营业务收入 应交税费 应交增值税(销项税额 结转成本:借:主营业务成本贷:库存商品 收到款项 500万元:借:银行存款 贷:应收账款 收到款项 200万元:借:银行存款 贷:应收账款 (2若所销售货物为生产工期超过 12个月的大型机械设备、船舶、飞机等货物。 收到预收款项:借:银行存款 贷:预收账款 同时计算销项税额:借:其他应收款 税项 贷:应交税费 应交增值税(销项税额 (3001.1717% 发出货物:若销售方对发出的货物满足上述五个条件,销售方在会计上应确认收入。借:应收账款 预收账款 贷:主营业务收入 其他应收款 税项 结转成本:借:主营业务成本贷:库存商品 合同约定日收到 500万元款项:借:银行存款 贷:应收账款 同时计提销项税额:借:其他应收款 税项 贷:应交税费 应交增值税(销项税额 合同约定日收到 200万元款项:借:银行存款 贷:应收账款 同时计提销项税额:借:其他应收款 税项 贷:应交税费 应交增值税(销项税额 2、购货方账务处理(假设购货方为增值税一般纳税人(1所购货物不属于生产工期超过 12个月的大型机械设备、船舶、飞机等货物 支付预付款:借:预付账款 贷:银行存款 收到货物:借:库存商品等 应交税费 应交增值税(进项税额 贷:预付账款 应付账款 支付货款 500万元:借:应付账款 贷:银行存款 支付货款 200万元:借:应付账款 贷:银行存款 (2若所购货物为生产工期超过 12个月的大型机械设备、船舶、飞机等货物。 支付预付款并收到专用发票:借:应交税费 应交增值税(进项税额 贷:其他应收款 税项 借:预付账款 贷:银行存款 收到货物:借:库存商品等 其他应收款 税项 贷:预付账款 应付账款 支付货款 500万元,收到发票:借:应付账款 贷:应付账款 同时借:应交税费 应交增值税(进项税额 贷:其他应收款 税项 支付货款 200万元,并收到发票:借:应付账款 贷:银行存款 同时:借:应交税费 应交增值税(进项税额 贷:其他应收款 税项 三、 国家税务总局关于确认企业所得税收入若干问题的通知 (国税函 2008875号 第一条规定, 除企业所得税法及实施条例另有规定外, 企业销售收入的确认, 必须遵循权责 发生制原则和实质重于形式原则。(一企业销售商品同时满足下列条件的,应确认收入的实现:1. 商品销售合同已经签订,企业已将商品所有权相关的主要风险和报酬转移给购货方;2. 企业对已售出的商品既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权, 也没有实施有效 控制;3. 收入的金额能够可靠地计量;4. 已发生或将发生的销售方的成本能够可靠地核算。(二 符合上款收入确认条件, 采取下列商品销售方式的,应按以下规定确认收入实现 时间:2. 销售商品采取预收款方式的,在发出商品时确认收入。将上述规定与 企业会计准