新会计准则培训讲义

1,新会计准则简介,郭宗慧E-mail:guozonghui106818,2,中国会计准则的重大发展,财政部2006年2月15日发布了新的和修订的企业会计准则新会计准则自2007年1月1日起在上市公司范围内施行，首批24家中央企业率先执行新准则，大中型国有企业已在2008年1月1日全面执行新会计准则。,3,一、新会计准则体系及主要特点,1、新会计准则体系完善后的我国企业会计准则体系由1项基本准则、38项具体准则和应用指南构成，可理解为三个层次：第一层次为基本准则，第二层次为具体会计准则，第三层次为具体会计准则的应用指南。（1）基本准则是准则中的准则，在整个准则体系中起统驭作用，主要规范会计目标、会计基本假定、会计基础、会计信息质量要求、会计要素的分类、确认和计量等；为会计实务中出现的具体准则中尚未规范的新问题提供处理依据。（2）具体会计准则30项是关于确认、计量的准则，8项是报告准则，基本涵盖了全部交易或事项。,4,1、新会计准则体系,（3）应用指南的构成企业会计准则应用指南由两部分组成，第一部分为对具体会计准则的解释（只对32项具体准则的解释），第二部分为附录（会计科目和主要账务处理）。网上学习:专家工作组意见（3期）及企业会计准则解释等。,5,相关网站,财政部会计准则委员会中国会计视野中国注册会计师协会,6,相关资料,企业会计准则讲解财政部会计司编人民出版社60元,7,相关资料,企业财务通则解读财政部企业司编中国财政经济出版社42元,8,2、新会计准则的主要特点,总体而言，新企业会计准则体现了与国际财务报告准则趋同。差异：关联方关系及其交易的披露、长期资产减值准备的转回。不同：企业合并、恶性通货膨胀会计等不构成差异。国际会计准则机构明确声明在以下方面借鉴中国准则：如：关联方、同一控制下的企业合并、对公允价值的慎重使用等。,9,2、新会计准则的主要特点,与原准则比较：（1）在财务会计目标方面,强化了会计信息决策有用的要求（2）在确认、计量和财务报告结构方面，确立了资产负债表观的核心地位，避免企业短期行为（3）在会计信息质量要求方面，强调了会计信息应当真实与公允兼具（4）在会计政策选择方面，引入了研发费用资本化制度（5）在成本核算方面，进一步完善了成本补偿制度（6）在信息披露方面，突出了充分披露原则,10,二、企业会计准则基本准则比较与分析,11,对表中第2项的解释：,（1）将“权责发生制原则”作为会计基础在总则中进行了规定（第九条）。（2）由于历史成本属于会计计量范畴，因此将“历史成本原则”在新增的“第九章会计计量”中进行了规定。（3）由于“划分收益性支出和资本性支出”属于会计要素的具体确认与计量，因此取消了划分收益性支出和资本性支出原则，其内容体现在具体的会计要素确认与计量标准中；也取消了“配比原则”和“一贯性”原则。（4）新增了“实质重于形式”原则，这是近年来我国会计实务发展和国际上通行惯例的要求（第十六条）。（5）对现行基本准则规定的其他各项原则的内容进行了适当补充和完善（第十二、十三、十四、十五、十七、十八、十九条）。,12,对表中第2项的解释：,（6）从十二条到十九条，分别提出“客观性”“相关性”、“明晰性”、“可比性”、“实质重于形式”、“重要性”、“谨慎性”、“及时性”等信息质量。虽然没有列出层次，不曾明确哪些是主要质量要求，哪些是次要质量要求。但从排列的顺序看，大体上可以显示：可靠性和相关性优先予以考虑，表明两者是主要质量。而把客观性又列于相关性之前，这是很必要的。,13,对表中第3项的解释：,1、历史成本（实际成本）：就是取得或制造某项财产物资时所实际支付的现金或其他等价物。2、重置成本（现行成本）：是指按照当前市场条件，重新取得同样一项资产所需支付的现金或现金等价物的金额。3、可变现净值：是指在正常生产经营过程中，以预计售价减去进一步加工成本和预计销售费用以及相关税费后的净值。4、现值：是指对未来现金流量以恰当的折现率进行折现后的现值，是考虑货币时间价值的一种计量属性。,14,对表中第3项的解释：,5、公允价值：在公允价值计量下，资产和负债按照在公平交易中，熟悉情况的交易双方自愿进行资产交换或者债务清偿的金额计量。,15,二、企业会计准则基本准则比较与分析,16,会计的确认、计量、记录、报告在新准则中应如何把握,（1）确认是定性问题。如：什么叫资产、负债等。（2）计量是定量问题。在定性的前提下，要计量金额是多少，两者往往同时进行。（3）记录是方法问题。如会计科目的设置，给企业以灵活性，在指南的“附录”中列示。（4）报告是结果。在准则体系中强调的是确认、计量、报告。,17,三、企业会计准则第1号存货比较与分析,18,例：,1、资料：海州船业有限责任公司按合同，于2007年7月1日开工，为A公司建造大型车辆滚装船，预计工期22个月。为此海州船业有限责任公司于2007年6月30日由银行借入3年期到期还本付息的专门借款2000万元。2007年上述借款应计利息66.95万元,其中符合资本化条件的借款利息25.025万元。2、按新准则：应将2007年计提的上述借款利息计入存货吗？,19,企业会计准则第1号存货应用指南,1、商业企业存货的采购成本商品流通企业在采购商品过程中发生的运输费、装卸费、保险费以及其他可归属于存货采购成本的费用等进货费用,应计入所购商品成本。在实务中,企业也可以将发生的运输费、装卸费、保险费以及其他可归属于存货采购成本的费用等进货费用先进行归集,期末,按照所购商品的存销情况进行分摊。对于已销售商品的进货费用,计人主营业务成本；对于未售商品的进货费用,计入期末存货成本。商品流通企业采购商品的进货费用金额较小的,可以在发生时直接计入当期销售费用。,20,企业会计准则第1号存货应用指南,2、周转材料的处理可以采用一次转销法或五五摊销法进行分摊，建造承包商还可以采用分次摊销法。3、存货的可变现净值（预计未来净现金流入）（1）可变现净值的特征（2）以确凿证据为基础计算确定存货的可变现净值（3）不同存货可变现净值的确定A:产成品、商品；B:需加工的材料；C:同一项存货中一部分有合同价，另一部分无合同价时，应分别确定。(举例),21,企业会计准则第1号存货应用指南,资料：假定A公司2005年12月31日库存W机器13台，成本（不含税）为390万元，单位成本为30万元。A公司与B公司签订的销售合同约定，2006年1月12日，A公司应按每台30.1万元的价格(不含税)向B公司提供W机器12台。A公司销售部门提供的资料表明，向B公司销售的W机器的平均运杂费用等税费为0.12万元/台。向其他客户销售的W机器的平均运杂费用等税费为0.1万元/台，2005年12月31日W机器的市场价为32万元/台。计算：合同内12台W机器的可变现净值（30.1-0.12）*12=359.76万元，成本为360万元合同外1台W机器的可变现净值32-0.1=31.9万元，成本为30万元账务处理：借：资产减值损失2400贷：存货跌价准备2400,22,新旧准则的衔接：,基本原则为不进行追溯调整。,23,四、企业会计准则第2号长期股权投资比较与分析,24,企业会计准则第2号长期股权投资,对子公司投资的核算准则中要求企业对子公司的长期股权投资在日常核算及母公司个别财务报表中采用成本法核算,主要原因在于:一是与企业会计准则第33号合并财务报表的规定相协调。企业持有的对子公司投资,在合并财务报表中因为将子公司的资产、负债并入体现为实质上的权益法。在母公司的日常核算及其个别财务报表中对该投资采用成本法核算,可以使信息反映更加全面、充分；二是可以避免在子公司实际宣告发放现金股利或利润之前,母公司垫付资金发放现金股利或利润等情况；三是与国际财务报告准则的有关规定相协调。,25,五、企业会计准则第3号投资性房地产比较与分析,26,例题资料如下：1994年12月31日自建办公楼账面价值360万元（20年，无残值）。1996年1月1日出租，公允价值400万元，租期10年。2006年1月1日又改为办公楼，公允价值270万元。成本模式：公允价值模式：（1）1994年12月31日借：固定资产360相同贷：在建工程360（2）1995年计提折旧18万元相同借：管理费用18贷：累计折旧18（3）1996出租时（自用转换为投资性房地产）借：投资性房地产360借：投资性房地产400累计折旧18累计折旧18贷：固定资产360贷：固定资产360资本公积58投资性房地产累计折旧18(借差计入公允价值变动损益),27,（4）19962005年每年计提折旧18万元借：其他业务成本18贷：投资性房地产累计折旧18不计提折旧，每个资产负债表日对投资性房地产按公允价值进行调整（分录略），“投资性房地产”设两个明细科目“成本”和“公允价值变动”。（5）2006年收回借：固定资产360固定资产270（公允价）投资性房地产累计折旧180公允价值变动损益130贷：投资性房地产360投资性房地产400累计折旧180账面价值3421810162按公允价（6）20062014每年计提折旧借：管理费用18借：管理费用30贷：累计折旧18贷：累计折旧301629=182709=30,28,“公允价值变动损益”科目简介：核算内容：交易性金融资产、交易性金融负债，以及采用公允价值模式计量的投资性房地产等公允价值变动形成的应计入当期损益的利得或损失。主要帐务处理：1、资产负债表日，企业按交易性金融资产的公允价值高于（低于作相反分录）帐面价值的差额：借：交易性金融资产公允价值变动贷：公允价值变动损益2、资产负债表日，企业按交易性金融负债的公允价值高于（低于作相反分录）帐面价值的差额：借：公允价值变动损益贷：交易性金融负债等本科目期末无余额,29,企业会计准则第3号投资性房地产应用指南,1、投资性房地产的范围（1）定义：是指为赚取租金或资本增值，或者两者兼而有之而持有的房地产。除上述特征外，还有一个特征是能够单独计量和出售。2、投资性房地产的后续计量（1）成本模式（通常采用）：将房地产转换前的账面价值作为转换后的入账价值。（2）公允价值模式需符合的条件（专家工作组）企业通常应当采用成本模式对投资性房地产进行后续计量，在符合新准则规定的条件下，才允许采用公允价值模式。同一企业只能采用一种模式对所有投资性房地产进行后续计量，不得同时采用两种计量模式。采用公允价值计量的投资性房地产，应当同时满足以下条件：一是投资性房地产所在地有活跃的房地产交易市场。“所在地”一般是指投资性房地产所在的大中型城市的城区。二是企业能够从活跃的房地产交易市场上取得同类或类似房地产的市场价格及其他相关信息，从而对投资性房地产的公允价值作出合理的估计。“同类或类似的房地产”，对建筑物而言，是指所处地理位置和地理环境相同、性质相同、结构类型相同或相近、新旧程度相同或相近、可使用状况相同或相近的建筑物；对土地使用权而言，是指同一城区、同一位置区域、所处地理环境相同或相近、可使用状况相同或相近的土地。不具备上述条件的，不得采用公允价值模式。,30,企业会计准则第3号投资性房地产应用指南,3、投资性房地产的转换（1）转换日的确定（2）自用房地产（存货）转换为采用公允价值计量模式的投资性房地产A：转换日的公允价值小于原账面价值，差额（借差）计入当期损益；B：转换日的公允价值大于原账面价值，差额（贷差）计入资本公积（其他资本公积）；处置时从资本公积转入当期损益。,31,新旧准则的衔接：,首次执行日应根据投资性房地产的定义对有关进行重分类。对于有确凿证据表明可以采用公允价值模式计量的投资性房地产，在首次执行日可以按照公允价值进行计量，并将账面价值与公允价值的差额调整留存收益。,32,资本公积：,资本公积：资本（股本）溢价不变股权投资准备其他资本公积其他明细其他资本公积原制度资本公积转入新准则下“其他资本公积”包括：1、企业根据以权益结算的股份支付授予职工或其他方的权益工具的公允价值；2、可供出售金融资产的公允价值变动；3、现金流量套期中，有效套期工具的公允价值变动；4、按权益法进行长期股权核算的，在持股比例不变的情况下，被投资方除净损益以外的其他所有者权益变动引起的长期股权投资帐面价值的变动。5、自用房地产或存货转换为采用公允价值模式计量的投资性房地产时，转换日投资性房地产的公允价值大于帐面价值的差额。6、持有至到期投资与可供出售金融资产间的转换,33,六、企业会计准则第4号固定资产比较与分析,34,例：,1、资料：分期付款购一不需安装的固定资产价款90万元。付款时间见下图:-151515151515计算现值:15+15*(P/A,10%,5)=71.862万元第一年年初:借:固定资产71.862未确认融资费用18.138贷:长期应付款90,35,例：,第一年年末:借:财务费用5.6862贷:未确认融资费用5.6862借:长期应付款15贷:银行存款15(以后年略)注:上述计算见“讲解P64”采用实际利率法；无形资产核算类同。,36,对未确认融资费用的摊销的计算:,37,例：,1、资料：甲公司2000年12月31日购入一管理设备，原值84000元，按8年平均计提折旧，预计净残值4000元。由于技术因素等上述设备不能再按8年计提折旧，于2005年1月1日将折旧年限改为6年，预计净残值2000元。2、问题：2005年的折旧额？,38,例：,2005年的折旧额：（440002000）（64）21000元,39,企业会计准则第4号固定资产应用指南,1、固定资产的后续支出（1）概念（2）更改支出(例)（3）修理费用2、固定资产的弃置费弃置义务：如核电站、油井、煤矿等的弃置。3、固定资产的折旧（1）提足折旧的概念：已提足该固定资产的应计折旧额。（2）已达到预定可使用状态，但未办理竣工决算的固定资产，按估计价值确认为固定资产并提折旧；待办理了竣工决算手续后，按实际成本调整暂估价值，但不需调整原已计提的折旧额。4、备品备件和维修设备通常确认为存货，但符合固定资产定义和确认条件的应确认为固定资产。5、经营租入固定资产的改良支出作为长期待摊费用（与旧准则不同）。,40,企业会计准则第4号固定资产应用指南,资料：某固定资产原价1000万（10年，无残值），第5年对其主要零部件更换，发生支出500万（资本化），被替换的部件原值400万。替换后的原值：1000（100010）4500400（40010）4600500240860,41,关联企业之间租赁房地产，出租方应将出租的房地产确定为投资性房地产。但在编制合并报表时，应将其作为企业集团的自用房地产。关联企业的界定：如，母公司以经营租赁出租给子公司的房地产，应当作为母公司的投资性房地产，但在编制合并报表时，作为企业集团的自用房地产。,42,新旧准则的衔接：,未来适用法，不需追溯调整（弃置费除外）。在首次执行日，对于满足预计负债确认条件且该日之前尚未计入资产成本的弃置费用，应当增加该项资产成本，并确认相应的负债；同时，将应补提的折旧（折耗）调整留存收益。注意：1.满足预计负债确认条件2.选择自资产初始确认时至首次执行日期间适用的折现率,以预计负债折现后金额增加资产成本,计算应补提的折旧(折耗),调整期初留存收益。3.需要预计弃置费的资产范围,按照固定资产和石油天然汽准则及解释执行。,43,七、企业会计准则第6号无形资产比较与分析,44,例：某企业自行研究开发一项新产品专利技术，在研发过程中发生材料费400万元、人工费100万元、以及其他费用300万元，共计800万元，其中，符合资本化条件的支出为500万元，期末，该专利技术已经达到预定用途。发生时：借：研发支出费用化支出3000000资本化支出5000000贷：原材料4000000应付职工薪酬1000000银行存款3000000期末：借：管理费用3000000无形资产5000000贷：研发支出费用化支出3000000资本化支出5000000,45,假设上述无形资产使用寿命为5年，不考虑残值因素，第一年应摊销：借：成本费用1000000贷：累计摊销1000000,46,企业会计准则第6号无形资产应用指南,1、本准则不规范商誉的处理2、研究阶段与开发阶段应根据实际情况予以判断3、开发支出的资本化（1）研究阶段的支出计入当期损益（2）开发阶段的支出同时满足5个条件才能资本化4、估计无形资产使用寿命应考虑的相关因素（1）合同或法定权限（2）无（1），综合各方面确定（3）无法确认（使用寿命不确定的无形资产不予摊销）5、无形资产的摊销一般计入当期损益，也可以计入相关资产的成本。6、土地使用权的处理通常确认为无形资产，用于出租等增值目的时，应转为投资性房地产；土地使用权与地上建筑物应分别进行摊销和计提折旧（2个例外：用于出售的房地产计入房地产成本、确实无法分开的全部作为固定资产）。,47,新旧准则的衔接：,1、对满足资本化条件的研发费用，不需追溯调整。2、对已计入固定资产的并符合无形资产准则规定的应重分类为无形资产。企业所得税法实施条例规定：企业为开发新技术、新产品、新工艺发生的研究开发费用，未形成无形资产计入当期损益的，在按规定据实扣除的基础上，按研究开发费用的50加计扣除；形成无形资产的，按无形资产成本的150进行摊销。,48,企业持有的无形资产，应当以首次执行日的摊余价值作为认定成本.对于使用寿命有限的无形资产，应当在剩余使用寿命内根据准则规定进行摊销。对于使用寿命不确定的无形资产，在首次执行日后应当停止摊销，按照准则的规定处理。,49,八、企业会计准则第8号资产减值比较与分析,50,“资产减值损失”科目简介：核算内容：核算企业计提各项资产（应收款项、存货、长期股权投资、持有至到期投资、固定资产、无形资产等）减值准备所形成的损失。借：资产减值损失贷：坏帐准备（价值恢复的，按恢复增加金额作相反分录）存货跌价准备长期股权投资减值准备持有至到期投资减值准备固定资产减值准备无形资产减值准备注：1、在建工程、工程物资、商誉、投资性房地产（成本模式）等比照上述规定处理。2、本科目期末无余额。,51,公允价值的估计：（有序的）1、公平交易中销售协议价格（有约束力的）；2、活跃市场中资产的市场价格（买方出价）；3、以可获取的最佳信息为基础进行估计（如同行业类似资产的最近交易价格）。预计未来现金流量：应当以企业管理层批准的最近财务预算或预测数据为基础（一般最长不得超过5年）。折现率的估计：应当是反映当前市场货币时间价值和资产特定风险的税前利率。,52,例：,53,会计分录,借：资产减值损失机器A50000机器B131250机器C218750贷：固定资产减值准备机器A50000机器B131250机器C218750,54,企业会计准则第8号资产减值应用指南,1、估计资产可收回金额应当遵循重要性原则（1）前期计算表明资产可收回金额显著高于账面价值之后无改变因素，可不重新估计；（2）前期计算表明资产可收回金额对于某种减值迹象反映不敏感，可不重新估计；2、预计资产未来现金流量应当考虑的因素及方法（1）因素（2）方法3、折现率的确定方法：以市场利率为依据。4、资产组的认定（1）认定资产组的关键是能否独立产生现金流入；（2）企业经营管理方式等。5、存在少数股东权益情况下的商誉减值测试。,55,新旧准则的衔接：,首次执行日认定的商誉，应当进行减值测试，其减值金额调整留存收益；其余均按未来适用法处理。,56,九、企业会计准则第9号职工薪酬比较与分析1、涵义：企业为获得职工提供的服务而给予各种形式的报酬及其他相关支出。2、内容：（1）职工工资、奖金、津贴和补贴（与国家统计局口径一致）（明细科目：工资）（2）职工福利费（明细科目：职工福利）（3）医疗、养老、失业、工伤、生育等社会保险费（明细科目：社会保险费）（4）住房公积金（明细科目：住房公积金）（5）工会经费和教育经费（未完全量化给职工个人但实际上也是职工的）（明细科目：工会经费、职工教育经费）（6）非货币性福利：如以产品发放给职工（明细科目：非货币性福利）（7）因解除与职工的劳动关系给予的补偿（明细科目：辞退福利）（8）其他与获得职工的服务相关的支出：如带薪假期（明细科目：累计带薪缺勤）,57,3、统一了会计处理（1）应由生产产品、提供劳务负担的职工薪酬，计入产品成本或劳务费用。（2）应由在建工程、无形资产负担的职工薪酬，计入建造固定资产或无形资产成本。（3）上述（1）和（2）之外的其他职工薪酬，计入当期损益。（辞退福利除外）,58,例：2008年6月，某公司当月应发工资1000万元，其中：生产工人工资500万元；生产部门管理人员工资100万元；公司管理部门人员工资180万元；公司专设产品销售机构人员工资50万元；建造厂房人员工资110万元；内部开发存货管理系统(符合资本化条件)人员工资60万元。根据所在地政府规定，公司分别按工资总额的10、12、2和10.5计提医疗、养老、失业、住房公积金，缴纳给相关机构。根据2007年实际发生的福利费情况，公司预计2008年承担的福利费义务金额为工资总额的2。公司分别按工资总额的2和1.5%计提工会经费和职工教育经费。,59,计算过程以计入生产成本的职工薪酬为例(其他略):500500（1012210.5%+2%+2%+1.5%）=700万元帐务处理:借:生产成本7000000制造费用1400000管理费用2520000销售费用700000在建工程1540000研发支出-资本化支出840000贷:应付职工薪酬-工资10000000职工福利200000社会保险费2400000住房公积金1050000工会经费200000职工教育经费150000,60,企业会计准则第9号职工薪酬应用指南,1、职工薪酬的范围（1）职工：A：与企业订立正式劳动合同的所有人员（含全职、兼职和临时职工）；B：与企业未订立劳动合同但由企业正式任命的人员（如董事会成员、监事会成员等）；C：在企业的计划和控制下，虽未与企业订立正式劳动合同、或企业未正式任命的人员，但为企业提供了与职工类似的服务（如劳务用工合同人员）。比劳动法中的职工范围宽泛了,61,企业会计准则第9号职工薪酬应用指南,（2）职工薪酬：职工在职期间和离职后提供给职工的全部货币性薪酬和非货币性福利；包括提供给职工本人的薪酬，也包括提供给职工配偶、子女或其他被赡养人的福利等。也包括能量化给职工本人和提供给职工集体享有的福利（如内部医务室）（3）养老保险费：包括基本养老保险和补充养老保险以购买商业保险形式提供给职工的各种保险。,62,企业会计准则第9号职工薪酬应用指南,2、职工薪酬的确认和计量(1)国家有规定计提基础和计提比例的，应当按照国家规定标准计提（包括五险一金、工会经费、教育经费）；国家没有规定计提基础和计提比例的，企业应当根据历史经验数据和自身实际情况，合理预计当期的应付职工薪酬（如职工福利费，取消了14的比例）。(2)以自产产品和外购商品发放给职工的非货币性福利，应根据受益对象，计入相关成本或费用。（也包括企业拥有的资产或租赁的资产无偿给职工使用）,63,企业会计准则第9号职工薪酬应用指南,例：丙公司为企业部门经理以上职工（共20名）每人提供一辆汽车免费使用，假定每辆车的月折旧额为1000元；还为5名副总以上的高管人员每人租赁一套公寓免费使用，月租金为每套8000元（假定无法确认收益对象）。借：管理费用60000贷：应付职工薪酬60000借：应付职工薪酬60000贷：累计折旧20000其他应付款40000,64,企业会计准则第9号职工薪酬应用指南,3、辞退福利（特征：正常退休前解除劳动关系）概念：企业在职工劳动合同到期之前解除与职工的劳动关系，或者为了鼓励职工自愿接受裁减而提出给予补偿的建议。（1）包括：职工劳动合同到期前，不论职工本人是否愿意，企业决定解除与职工的劳动关系而给予的补偿（强制性）；职工劳动合同到期前，为鼓励职工自愿接受裁减而给予的补偿，职工有权选择在职或离职（不确定性）。辞退福利的补偿方式：一次性补偿、提高养老金标准或其他福利标准、工资支付到未来某一期间。（2）满足一定条件的辞退福利（内退计划比照）计入当期管理费用，并确认应付职工薪酬。,65,企业会计准则第9号职工薪酬应用指南,辞退福利必须同时满足下列条件，才能确认预计负债：1、企业已经制定正式的解除劳动关系计划或提出自愿裁减建议，并即将实施。该计划或建议应当包括：拟解除劳动关系或裁减的职工所在部门、职位及数量；根据有关规定按工作类别或职位确定的解除劳动关系或裁减补偿金额；拟解除劳动关系或裁减的时间等。辞退计划或建议应当经过董事会或类似权力机构的批准，除因付款程序等原因使部分付款推迟至一年以上外，辞退工作一般应当在一年内实施完毕。2、企业不能单方面撤回解除劳动关系计划或裁减建议。（3）应根据企业会计准则第13号或有事项计提应付职工薪酬。,66,专家工作组意见：,企业如有实施的职工内部退休计划，虽然职工未与企业解除劳动关系，但由于这部分职工未来不能给企业带来经济利益，企业承诺提供实质上类似于辞退福利的补偿，符合上述辞退福利计划确认预计负债条件的，比照辞退福利处理。企业应当将自职工停止提供服务日至正常退休日的期间拟支付的内退人员工资和缴纳的社会保险费等，确认为应付职工薪酬（辞退福利），不得在职工内退后各期分期确认因支付内退职工工资和为其缴纳社会保险费而产生的义务。,67,国务院国有资产监督管理委员会办公厅文件国资厅发评价200760号,一、企业应当加强内部退休人员支出管理，按规定从严审核内部退休计划；在首次执行日，对不符合规定条件的内部退休人员支出不得进行追溯调整。（一）在首次执行日，企业按照企业会计准则第9号职工薪酬准则对内部退休人员支出确认预计负债并进行追溯调整，应当满足以下条件：1.内部退休计划在首次执行日之前已经过企业董事会或类似权力机构批准并已实施，不包括在首次执行日之后批准实施的内部退休计划；2.内部退休人员为距法定退休年龄不足5年或者工龄已满30年的企业职工；,68,国务院国有资产监督管理委员会办公厅文件国资厅发评价200760号,3.内部退休人员支出仅包括自首次执行日至法定退休日企业拟支付给职工的基本生活费和按规定应缴纳的社会保险费。（二）在首次执行日，企业如申报符合预计负债确认条件的内部退休人员支出，应当同时提供详细的内部退休计划、人员清单、费用项目、补偿标准、折现率等相关材料，并由会计师事务所出具专项经济鉴证说明；国资委将依据企业申报材料和会计师事务所鉴证意见进行审核确认。,69,国务院国有资产监督管理委员会办公厅文件国资厅发评价200760号,二、企业承担的离退休职工基本养老保险和补充养老保险应当按照新会计准则有关规定进行处理，承担的离退休职工其他支出（如统筹外费用等），不应当作为辞退福利确认预计负债。三、企业应当加强职工福利费和工资总额管理，严格控制人工成本增长幅度，按规定使用应付福利费余额和应付工资余额，不得随意扩大职工福利费开支范围和提高开支标准。,70,新旧准则的衔接：,对首次执行日存在的解除与职工劳动合同关系计划，满足本准则预计负债确认条件的，应当确认“因解除与职工的劳动关系给予补偿”而产生的负债，并调整留存收益(追溯调整);其他用未来适用法。首次执行日职工福利费余额，应当全部转入应付职工薪酬。首次执行日后的第一个会计期间，应根据企业实际情况确认应付职工薪酬，该金额与转入金额的差额调整管理费用。,71,职工福利费制度改革政策：,新企业财务通则将原来应当由职工福利费开支的基本医疗保险、补充医疗保险、补充养老保险等直接列入成本（费用）。对于2007年已经提取的福利费，应予冲回。1、关于福利费余额。截止2006年12月31日账面余额应当继续按原用途使用，如果企业改组改建，应转增资本公积；如有赤字，转入年初未分配利润，由此造成年初未分配利润出现负数的，依次以任意公积金和法定公积金弥补，仍不足的，以当年及以后年度实现的净利润弥补。,72,职工福利费制度改革政策：,2、关于职工医药费。对尚未参加基本医疗保险的企业，应建立职工医药费统筹使用管理制度。在以前结余的福利费用完后，职工医药费可暂在职工工资总额6的比例以内，据实从成本（费用）中列支；因职工治疗重大疾病或实施器官移植等重大手术，导致医药费突破规定比例的部分，可再在职工工资总额4的比例以内，据实从成本（费用）中列支。3、关于职工集体福利设施支出。少数尚未实行“主辅分离”等的企业，内设的集体福利机构的支出，应严格按内部授权审批制度执行。在以前结余的福利费用完后，原在福利费列支的相关支出，属于工资性质的，直接列作成本（费用）；其他区别资本性支出和收益性支出。,73,职工福利费制度改革政策：,4、关于其他福利费支出。在以前结余的福利费用完后，企业原在福利费列支的丧葬补助费、抚恤金、职工交通费补贴、独生子女费、职工食堂补助、误餐费、困难补助、探亲路费及节日慰问费等其他支出，应当制定内部管理办法，按内部授权审批后，在成本（费用）中列支。,74,十、企业会计准则第13号或有事项应用指南,1、或有事项的特征（1）由过去的交易或事项形成：是指或有事项的现存状况是过去交易或事项引起的客观存在。如：未决诉讼（2）结果具有不确定性：是指或有事项的结果是否发生具有不确定性，或者或有事项的结果预计将会发生，但发生的具体时间或金额具有不确定性。如：债务担保事项（3）由未来事项决定：是指或有事项的结果只能由未来不确定事项的发生或不发生才能决定。,75,企业会计准则第13号或有事项应用指南,常见的或有事项主要包括：未决诉讼或仲裁债务担保产品质量保证（含产品安全保证）承诺亏损合同重组义务环境污染整治等。,76,企业会计准则第13号或有事项应用指南,2、或有事项相关义务确认为预计负债的条件（第四条）同时满足下列条件：（1）该义务是企业承担的现时义务。（2）履行该义务很可能（超过50）导致经济利益流出企业。基本确定大于95%小于100%很可能大于50%小于等于95%可能大于5%小于等于50%极小可能大于0小于等于5%（3）该义务的金额能够可靠的计量。后续计量：在资产负债表日对预计负债进行检查，有确凿证据表明帐面价值不能真实反映当前最佳估计数的，应作相应调整。,77,企业会计准则第13号或有事项应用指南,3、亏损合同的相关义务确认为预计负债原则：待执行合同变成亏损合同的，该亏损合同产生的义务满足预计负债确认条件的，应当确认为预计负债。待执行合同，是指合同各方尚未履行任何合同义务，或部分地履行了同等义务的合同。亏损合同，是指履行合同义务不可避免会发生的成本超过预期经济利益的合同。,78,企业会计准则第13号或有事项应用指南,例：甲公司2007年9月与乙公司签定合同，在2008年4月销售100件商品，单位成本估计为1100元，合同价格2000元；如果2008年4月未按期交货，延迟交货的商品价格降为1000元。2007年12月，甲公司因生产线损坏，估计只能提供90件商品，其余10件估计在2008年5月才能交货。2007/12/31借：营业外支出1000（10010）贷：预计负债1000,79,企业会计准则第13号或有事项应用指南,4、重组事项新准则第十条规定，企业承担的重组义务满足本准则第四条规定的，应当确认预计负债。重组事项包括：（1）出售或终止企业的部分业务。（2）对企业的组织结构进行较大调整。（3）关闭企业的部分营业场所，或将营业活动由一个国家或地区迁移到其他国家或地区。,80,企业会计准则第13号或有事项应用指南,企业承担的重组义务满足或有准则第四条规定的，应当确认预计负债。同时存在下列情况时，表明企业承担了重组义务：1、有详细、正式的重组计划，包括重组涉及的业务、主要地点、需要补偿的职工人数及其岗位性质、预计重组支出、计划实施时间等；2、该重组计划已对外公告。重组，是指企业制定和控制的，将显著改变企业组织形式、经营范围或经营方式的计划实施行为。企业应当按照与重组有关的直接支出确定预计负债金额。直接支出不包括留用职工岗前培训、市场推广、新系统和营销网络投入等支出。,81,新旧准则的衔接：,对企业重组义务涉及的预计负债需进行追溯调整，除此之外不予追溯调整。,82,十一、企业会计准则第14号收入比较与分析,83,企业会计准则第14号收入应用指南,1、日常活动的认定日常活动是指企业为完成其经营目标所从事的经常性活动及与其相关的活动。2、商品所有权上的主要风险和报酬转移的判断（企业己将商品所有权上的主要风险和报酬转移给购货方；企业既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权，也没有对己售出商品实施有效控制；收入的金额能够可靠计量；相关经济利益很可能流入企业；相关的、己发生的或将发生的成本能够可靠计量）实质重于形式3、销售商品收入金额的计量（企业应当按照从购货方己收或应收的合同或协议价款确定商品销售收入金额，己收或应收的合同或协议价款显失公允的除外。）,84,3-例,甲公司售出设备一套，协议约定采用分期付款方式，从销售当年末分5年收款，每年2000万元，合计10000万元（不考虑其他因素）。假定购货方在销售成立日一次性支付货款的话只需付8000万元。分析：应收金额的公允价值可以认定为8000万元（现值）可计算出将名义金额折算为当前售价的实际利率X：8000=2000/（1X）2000/（1+X）2+2000/(1+X)3+2000/(1+X)4+2000/(1+X)5X=7.93%80001234520002000200020002000,85,3-例,86,销售方账务处理:,销售成立时借:长期应收款10000贷:主营业务收入8000(现值)未实现融资收益2000（增值税及结转成本分录略）第一年末:借:银行存款2000第2、3、4年略贷:长期应收款2000借:未实现融资收益634贷:财务费用634第五年末:借:银行存款2000贷:长期应收款2000借:未实现融资收益147贷:财务费用147,87,新旧准则的衔接：,不进行追溯调整。,88,十二、企业会计准则第16号政府补助讲解,1、政府补助的定义及特征定义：是指企业从政府（也包括国际的类似组织）无偿取得的货币性资产或非货币性资产，但不包括政府作为投资者投入的资本。特征：（1）无偿取得（2）通常附有一定条件：政策条件使用条件（3）不包括政府作为投资者投入的资本,89,2、主要形式和分类,形式：（1）财政拨款如：如技术改造专项资金粮食定额补贴研发补贴等.（2）财政贴息如:向中小企业贴息贷款向高新产业贴息贷款等.A：直接支付给企业B：支付给银行，银行低息贷款（3）税收返还按照先征后返(退)即征即退等办法向企业返还的税款,属于以税收优惠给予的政府补助,应确认为当期损益.但是,直接免税减征抵免增加计税抵扣额等不属于本准则规范的政府补助注：税收优惠、出口退税不属于（4）无偿划拨的非货币性资产，如无偿划拨的土地使用权。,90,企业会计准则第16号政府补助讲解,分类：（1）与资产相关的政府补助：指企业取得的、用于购建或以其他方式形成长期资产的政府补助。（2）与收益相关的政府补助：除上述外。如税收返还、定额费用补贴、没有明确具体用途的财政拨款等。,91,企业会计准则第16号政府补助讲解,3、确认和计量确认：（1）企业能够满足政府补助所附条件（2）企业能够收到政府补助计量：（1）收到货币性资产：按收到或应收金额计量（2）收到非货币性资产：按公允价值计量（不能可靠取得公允价值的，按名义金额计量，名义金额为1元：如天然森林）。,92,企业会计准则第16号政府补助讲解,4、会计处理（收益法下的总额法）（1）与资产相关的政府补助：不能直接确认为当期损益，先确认一项负债（递延收益）全额计入收益，自资产达到预定可使用状态，在资产使用寿命内平均分配，分次计入以后各期损益（营业外收入）原“补贴收入”。在资产使用寿命前处置的将递延收益余额一次转入营业外收入。“递延收益”在报表中的“其他流动负债”列示。,93,企业会计准则第16号政府补助讲解,例：某公司接受一项政府补助100万元，要求用于治理污染，企业购建专门设施并达到可使用状态。该设施为120万元，预计使用4年，不考虑净残值。借：银行存款1000000贷：递延收益1000000借：固定资产1200000贷：在建工程1200000本年转销收益时：借：递延收益250000（100/4）贷：营业外收入政府补助利得250000计提折旧：借：管理费用300000贷：累计折旧300000,94,企业会计准则第16号政府补助讲解,（2）与收益相关的政府补助：A：用于补偿企业以后期间的相关费用和损失的，同（1）；B：用于补偿企业已经发生的费用和损失的，取得时直接计入营业外收入。,95,与企业财务通则的衔接：(1)属于国家直接投资、资本注入的，按照国家有关规定增加国家资本或者国有资本公积。(2)属于投资补助的，增加资本公积或者实收资本。国家拨款时对权属有规定的，按规定执行；没有规定的，由全体投资者共同享有。(3)属于贷款贴息、专项经费补助的，作为企业收益处理。(4)属于政府转贷、偿还性资助的，作为企业负债管理。(5)属于弥补亏损、救助损失或者其他用途的，作为企业收益处理。,96,新旧准则的衔接：,不进行追溯调整。,97,十三、企业会计准则第19号外币折算比较与分析,1、即期汇率和即期汇率近似汇率“即期汇率”是指交易发生日的汇率。有3种表示方法：中间价（通常用）银行买入价银行卖出价注：外币兑换业务或涉及外币兑换业务的交易事项，以银行买入价或银行卖出价折算。,98,企业会计准则第19号外币折算比较与分析,1、即期汇率和即期汇率近似汇率“即期汇率近似汇率”是按照系统合理的方法确定的、与交易发生日即期汇率近似的汇率。通常是指当前平均汇率或加全平均汇率。注：通常应采用即期汇率、汇率波动不大时为简化核算，可采用即期汇率近似汇率。但不得随意变动。,99,企业会计准则第19号外币折算比较与分析,2、外币交易的会计处理A：交易日的会计处理采用即期汇率或即期汇率近似汇率将外币金额折算为记账本位币。与原准则区别：由于不采用合同汇率，因此外币投入资本不产生汇兑差额B：资产负债表日的会计处理对于外币货币性项目（P275）汇兑差额计入“财务费用”；对于外币非货币性项目以历史成本计价的不产生汇兑差额，对于以公允价值计量的股票、基金除外。,100,企业会计准则第19号外币折算比较与分析,注意：以公允价值计量的外币非货币性项目如交易性金融资产（股票、基金等），汇率变动对其的影响，一并计入“公允价值变动损益”。,101,企业会计准则第19号外币折算比较与分析,例：甲公司12月1日以每股3港元买入乙公司H股10000股，作为短期投资，当日汇率为1港元=1.2元人民币。当月31日，该H股股价为每股3.5港元，汇率为1港元=1元人民币。初始确认：借：交易性金融资产36000（3100001.2）贷:银行存款36000期末计量:借:公允价值变动损益1000(36000-3.5100001)贷:交易性金融资产1000,102,新旧准则的衔接：,不进行追溯调整（金融企业除外）。,103,十四、企业会计准则第20号企业合并讲解,1、企业合并的界定、类型、方式定义：企业合并指将两个或两个以上的企业合并形成一个报告主体的交易或事项。判断：交易或事项的发生，是否引起报告主体的变化。分析：购买子公司的少数股权是否为企业合并？类型：根据参与合并企业在合并前后是否受同一方或相同的多方最终控制（并非暂时性的），分为同一控制下的企业合并和非同一控制下的企业合并。,104,企业会计准则第20号企业合并讲解,2、同一控制下的企业合并特点：A：不作为购买，只是集团内资产、负债的重新组合B：交易作价往往受最终控制方的影响处理原则：A：不按公允价值调整B：合并中不产生新的资产、负债，不形成新的商誉C：不确认损益,105,企业会计准则第20号企业合并讲解,同一控制下的企业合并：控股合并（取得控制权）:形成母子公司（编制合并报表）例:甲企业发行600万股普通股(每股面值1元)作为对价取得乙企业60%的股权，合并日乙企业账面净资产1300万元。（假设合并前双方采用的会计政策一致）借：长期股权投资7800000（1300*60%）贷：股本6000000资本公积溢价1800000注：若为借差且不足冲减，调整留存收益,106,企业会计准则第20号企业合并讲解,同一控制下的企业合并：吸收合并（取得全部净资产）：取得的资产、负债应按其在被合并方的原账面价值入账：会计政策调整：所确认资产账面价值与合并对价的差额，调整资本公积、留存收益。,107,企业会计准则第20号企业合并讲解,例：公司于年月日对同一集团内的一全资公司进行了吸收合并，为进行该项合并，公司发行了万股普通股（面值元）作为对价。合并日、公司所有者权益构成如下：,108,企业会计准则第20号企业合并讲解,公司公司股本万元股本万元资本公积万元资本公积万元盈余公积万元盈余公积万元未分配利润万元未分配利润万元合计万元合计万元,109,企业会计准则第20号企业合并讲解,公司的会计处理：借：净资产（各科目）贷：股本资本公积溢价注意：合并中发生的相关费用计入当期损益。,110,企业会计准则第20号企业合并讲解,、非同一控制下的企业合并总原则：购买法：确定购买方：判断谁买谁：确定购买日：取得控制权日：确定企业合并成本：按公允价值计量，公允价值与账面价值的差额计入当期损益；相关费用计入合并成本。合并成本所取得的净资产的公允价值，确认商誉合并成本所取得的净资产的公允价值，计入当期损益,111,企业会计准则第20号企业合并讲解,例：甲企业以公允价值为14000万元、账面价值为10000万元的资产作为对价对乙企业进行吸收合并，购买日乙企业资产情况：账面价值（万元）公允价值（万元）固定资产60008000长期投资40006000长期借款30003000净资产700011000,112,企业会计准则第20号企业合并讲解,借：固定资产8000长期股权投资6000商誉3000（1400011000）贷：长期借款3000各项资产10000资产处置收益4000（1400010000）（营业外收入、投资收益等）,113,企业会计准则第20号企业合并讲解,4、合并日（购买日）的确定：净资产或生产经营决策的控制权转移的日期。应同时满足5个条件。,1