高级财务会计（第八章）

第八章企业清算与企业重组,第一节企业清算会计概述第二节企业普通清算会计第三节企业破产清算会计第四节企业重组第五节债务重组会计,2007.3,1,东北财经大学会计学系列教材高级财务会计,第一节企业清算会计概述,一、企业清算二、企业清算会计,2007.3,2,东北财经大学会计学系列教材高级财务会计,一、企业清算,（一）企业清算的含义（二）企业清算的分类,2007.3,3,东北财经大学会计学系列教材高级财务会计,（一）企业清算的含义,定义：企业终止阶段需要履行的经济行为,企业终止：企业歇业、解体、解散或者破产，是企业停止经营活动、清理债权债务、主小企业法人资格的法律行为。,2007.3,4,东北财经大学会计学系列教材高级财务会计,（一）企业清算的含义,企业清算的原因：企业营业期届满而自行终止企业章程所设立的经营目标业已达到，企业不需继续经营企业章程规定的终止事由出现股东大会或最高权利机构决定终止企业因合并或分立而要求企业终止因企业违反国家法律法规危害社会利益而被依法撤销企业宣告破产,2007.3,5,东北财经大学会计学系列教材高级财务会计,（二）企业清算的分类,企业清算,按是否按法律规定处理企业财产进行分类,任意清算,法定清算,按清算的法律程序不同进行分类,普通清算,特别清算,又称破产清算,2007.3,6,东北财经大学会计学系列教材高级财务会计,二、企业清算会计,（一）企业清算会计的定义（二）企业清算会计的特点,2007.3,7,东北财经大学会计学系列教材高级财务会计,（一）企业清算会计的定义,企业清算会计是财务会计的一个分支，是专门对清算期间的财务信息进行记录、核算和报告的会计管理活动。,2007.3,8,东北财经大学会计学系列教材高级财务会计,（二）企业清算会计的特点,会计目标计量基础及确认原则会计循环报表体系,反映企业清算过程中的财产变现、债务清偿、资金流转和清算损益信息,以变现价值为计量基础，采用清算价格原则和收付实现制原则,会计循环周期以清算业务实际完成所耗用的时间为准，不以年度为单位,会计报表包括：财务现状类报表、变现偿债类报表和清算损益类报表,2007.3,9,东北财经大学会计学系列教材高级财务会计,(三)清算损益的确认与计量,企业在清算过程中，会发生清算收益、土地转让收益和清算费用。清算收益是指清算期内企业在处置清算财产过程中取得财产的变卖收入超过资产的账面价值所发生的收益和重新确认债务中发生的负债的减少金额，以及在处置清算财产过程中取得的财产变卖收入小于资产的账面价值所发生的损失、不能收回的应收账款和重新确认债务中发生的负债的增加金额等。土地转让收益是指转让土地使用权取得的收入减去以此收入支付的职工安置费等支付后的净收益。清算费用是指在清算过程中发生的各种清算费用。,2007.3,10,东北财经大学会计学系列教材高级财务会计,(三)清算损益的确认与计量,清算收益减去清算损失加上土地转让收益后的余额，即为清算损益（清算净收益）。清算损益的计算公式为：清算损益=清算收益-清算费用+土地转让净收益,2007.3,11,东北财经大学会计学系列教材高级财务会计,例题,见教材【例81】,2007.3,12,东北财经大学会计学系列教材高级财务会计,第二节企业普通清算会计,一、主要包括的会计事项二、会计处理,2007.3,13,东北财经大学会计学系列教材高级财务会计,一、主要会计事项,（一）编制清算年度年初至清算日的会计报表（二）编制债权债务清册（三）评估资产净值（四）反映和监督清算费用（五）变现资产并清偿债务（六）核算企业清算损益（七）计算缴纳所得税（八）在所有者之间分配财产，并结清会计账册编制清算报告,2007.3,14,东北财经大学会计学系列教材高级财务会计,二、会计处理,（一）设置的会计科目（二）会计处理的步骤（三）具体会计处理举例,2007.3,15,东北财经大学会计学系列教材高级财务会计,（一）设置的会计科目,设置的新会计科目：,清算费用清算损益土地转让收益,2007.3,16,东北财经大学会计学系列教材高级财务会计,（二）会计处理步骤,普通清算步骤,编制清算日的资产负债表,核算清算费用,核算变卖财产物资的损益,核算收回的债权和清偿的债务,弥补以前年度亏损,核算剩余股东权益,编制清算费用表、清算利润表和清算结束日资产负债表,归还各类所有者权益,2007.3,17,东北财经大学会计学系列教材高级财务会计,会计核算的关键：,清算费用的发生清算损益的确认有关清算报表的编制,2007.3,18,东北财经大学会计学系列教材高级财务会计,例：,企业因经营期届满而进行清算的会计处理,2007.3,19,东北财经大学会计学系列教材高级财务会计,例：,企业因连年亏损而进行清算的会计处理,2007.3,20,东北财经大学会计学系列教材高级财务会计,第三节企业破产清算会计,一、破产清算的会计事项二、企业破产清算程序三、破产清算的会计处理,2007.3,21,东北财经大学会计学系列教材高级财务会计,破产清算,破产清算是解决财务困境最为极端的方式，也是我国研究财务困境最深入的领域。我国从1986年开始试行中华人民共和国破产法，经过十几年的实践，使政府官员和企业职工逐渐了解和接受了破产，积累了大量的经验，为建立更为完善的破产制度打下了基础。,2007.3,22,东北财经大学会计学系列教材高级财务会计,财务困境,从国外的研究结果来看，在以下几个方面已经基本达成共识：（1）财务困境都是从现金流量而不是盈利的角度来下定义的，差别只在于是否将违约视为陷入财务困境的标志；（2）当企业对债权人的承诺无法实现或难以遵守时，就意味着财务困境的发生；（3）财务困境不等于破产，破产清算仅仅是处理财务困境的方法之一；（4）财务困境的影响主要是在违约之前发生，因此公司价值的损失大部分是在违约或破产之前而非以后。,2007.3,23,东北财经大学会计学系列教材高级财务会计,一、企业破产清算的主要会计事项,（一）破产财产清查（二）编制破产清算日的有关报表（三）变卖破产财产（四）收取各种债权（五）单独核算破产清算损益（六）破产财产对公司债权人的分派（七）编报破产会计报表,2007.3,24,东北财经大学会计学系列教材高级财务会计,二、企业破产清算程序,破产清算程序与普通清算程序基本相同不同的是：,提出破产申请通知债权人申报债权,2007.3,25,东北财经大学会计学系列教材高级财务会计,三、会计处理,（一）与普通清算基本相同（二）主要区别,不能全额清偿债权人的债务,无力归还所有者的投资,2007.3,26,东北财经大学会计学系列教材高级财务会计,例：,企业因破产而进行清算的会计处理,2007.3,27,东北财经大学会计学系列教材高级财务会计,第四节企业重组,一、企业重组的含义二、企业重组的程序三、企业重组的具体方式四、企业重组的会计处理,2007.3,28,东北财经大学会计学系列教材高级财务会计,一、企业重组的含义,（一）基本概念（二）概念辨析,企业重组与企业破产企业重组与债务重组企业重组与资产重组,企业重组是指通过一定的法律程序改变公司的资本结构，合理解决其所欠债权人的债务，以便使公司摆脱财务困难并持续经营,2007.3,29,东北财经大学会计学系列教材高级财务会计,二、企业重组的程序,（一）申请（二）组成债权人委员会（三）制定重组计划（四）执行重组计划,提出申请的公司应满足规定条件,债权人委员会应行使规定职责,必须公正、公平、切实可行,由受托人负责实施,2007.3,30,东北财经大学会计学系列教材高级财务会计,三、企业重组的会计处理,（一）企业重组会计的主要内容（二）有关账务处理,交付托管资金对公司现有负债进行重组确认并结转重组费用确认重组损益编制重组后资产负债表,2007.3,31,东北财经大学会计学系列教材高级财务会计,例：,企业重组会计处理,2007.3,32,东北财经大学会计学系列教材高级财务会计,第五节债务重组会计,企业重组与债务重组有联系也有区别，债务重组是企业重组的组成部分，企业重组要进行债务重组。,一、债务重组的含义及方式二、债务重组的会计处理三、债务重组的披露,2007.3,33,东北财经大学会计学系列教材高级财务会计,一、债务重组的含义及方式,.债务重组的含义在债务人发生财务困难时，债权人按照其与债务人达成的协议或法院的载定做出让步的事项。,2007.3,34,东北财经大学会计学系列教材高级财务会计,2.债务重组的方式,(1)以低于债务帐面价值的现金清偿债务现金指货币资金。(2)以非现金资产清偿债务非现金资产包括短期投资、存货、长期投资、固定资产、无形资产等。(3)债务转资本（债务人改组除外）(4)修改其他债务条件（延期等）(5)混合以上两种或两种以上方式的组合。,一、债务重组的含义及方式,2007.3,35,东北财经大学会计学系列教材高级财务会计,二、债务重组的会计处理,各种方式的债务重组举例见例8-6至例812,2007.3,36,东北财经大学会计学系列教材高级财务会计,三、债务重组的披露,债务人应披露的信息债权人应披露的信息,2007.3,37,东北财经大学会计学系列教材高级财务会计,债务人应披露的信息：,(1)债务重组方式；(2)债务重组收益总额；(3)将债务转为资本所导致的股本(实收资本)增加额；(4)或有支出;(5)债务重组中转让的非现金资产的公允价值、由债务转成的股份的公允价值和修改其他债务条件后债务的公允价值的确定方法及依据。,2007.3,38,东北财经大学会计学系列教材高级财务会计,债权人应披露的信息：,(1)债务重组方式；(2)债务重组损失总额；(3)债权转为股权所导致的长期投资增加额及长期投资占债务人股权的比例；(4)或有收益；(5)债务重组中受让的非现金资产的公允价值、由债权转成的股份的公允价值和修改其他债务条件后债权的公允价值的确定方法及依据。,2007.3,39,东北财经大学会计学系列教材高级财务会计,复习思考题,1