第十章财产清查.ppt

基础会计主讲：陈艳利,第十章财产清查,第一节财产清查概述第二节财产清查的内容和方法第三节财产清查结果的处理,第十章财产清查,第一节财产清查概述,一、财产清查的意义二、财产清查的种类三、财产清查前的准备工作,一、财产清查的意义,财产清查：根据账簿记录，对财产物资等进行盘点或核对，查明各项财产的实存数与账面结存数是否相符，为编制会计报表提供信息的一种方法。,为会计信息系统的有效运行提供保证为内部控制制度的实施创造有利条件,二、财产清查的种类,财产清查,按清查范围,全部清查,局部清查,包括货币资金、存货、固定资产、债权债务及对外投资等,年终决算前；关停并转；中外合资、国内联营；清产核资；单位主要负责人调离工作,更换财产物资保管员或出纳员；发生非常损失；有关单位对本企业进行审计等,三、财产清查前的准备工作,1.组织准备：组建清查领导小组,制定清查计划检查督促清查工作作出清查工作总结,2.业务准备,会计部门的账簿资料准备财产物资保管部门的物资整理准备清查人员的清查量具、表格准备,第三节财产清查的内容和方法,一、货币资金的清查二、实物财产的清查三、应收、应付款的清查,一、货币资金的清查,（一）库存现金的清查（二）银行存款的清查,停留在货币形态，可随时用作购买手段和支付手段的资金。,（一）库存现金的清查,现金清查的原因：会计人员工作失误或人为舞弊，如收付款出错、漏(错)填记账凭证、错记现金日记账或现金被盗。,现金清查的方法：实地盘点法,现金清查的手续,重要的原始凭证,（二）银行存款的清查,1.银行存款清查的方法2.银行存款清查的手续3.未达账项,1.银行存款清查的方法,将“银行存款日记账”的记录与银行“对账单”的记录进行核对,2.银行存款清查手续,企业,可能出现双方记录不相符。原因：发生错账、漏账。应及时更正。存在未达账项。应进行调节。,3.未达账项,概念：企业与银行之间，由于单证递达时间不同而致双方记账时间不一致，对于同一项业务，一方已接到有关单证并已登记入账，另一方由于没有接到有关单证而尚未登记入账的款项。,未达账项的种类（2组4种）,假定不存在错账，双方余额之差都是由未达账项引起,调节未达账项的基本公式,调节未达账项的具体方法,编制“银行存款余额调节表”,关于“调节表”的几点特殊说明,调节后的存款余额是企业可以使用银行存款的最高额度。,如果经调节双方不相等，说明可能存在错账或其他未达账项，应进一步查找原因，进行处理。,调节表不能作为调整未达账项的依据（暂不能调整账面记录，待有关单据到达后再入账）。,练习题,某企业2005年6月30核对银行存款项目，当日银行存款对账单余额为426100元，经银行存款日记账与对账单逐笔核对，没有其他错账，只发现以下未达账项：A.6月28日，银行代收进货款25000元，银行已记账，但未通知企业；B.6月29日，企业开出支票购买办公用品1400元，企业已记账，但银行未记账；C.6月30日，银行代企业支付本月水电费5200元，银行已记账，但未通知企业；D.6月30日，企业收到客户交来的购货支票32000元，企业已记账，但银行未记账。要求：计算企业6月30日银行存款日记账的账面余额。说明7月初企业实际可动用的银行存款是多少？,业务题,宏大公司2005年3月31日银行存款日记账的余额是165400元，银行对账单显示本企业的银行存款余额是170420元，经核对有如下的未达账项：（1）企业3月31日送存银行的转账支票3800元，银行尚未登记入账；（2）企业3月30日委托银行代收货款6000元，银行已收到入账，但收款通知尚未送到企业；（3）企业3月31日开出转账支票3000元，持票人尚未到银行办理转账；（4）银行3月31日代付的电话费180元，但转账通知尚未送到企业。要求：根据上述资料，编制如下的“银行存款余额调节表”。,二、实物财产的清查,（一）实物财产账面结存的盘存制度（二）永续盘存制（三）实地盘存制（四）实物财产的清查方法,（一）实物财产账面结存的盘存制度,在财产清查中确定财产物资的实存数量，进而计算出其结存成本的方法。,存货盘存制度包括：永续盘存制和实地盘存制,（二）永续盘存制,1.永续盘存制的含义2.永续盘存制下的账簿组织3.永续盘存制下期末存货数量、期末存货成本及本期发出存货成本的计算4.永续盘存制的优缺点,1.永续盘存制（账面盘存制）的含义,对各项财产的收入和发出建立严密的收发手续，在有关账户中连续登记，可随时结出财产的结存数量及成本的方法。,原材料甲材料,2.永续盘存制下的账簿组织,会计部门设“原材料”、“库存商品”等总账及明细账，进行存货数量、金额的双重计量。,仓储部门设保管账和保管卡，进行存货数量的记录。,会计部门与仓储部门应经常进行账目核对，保证账账相符；为保证账实相符，还应定期或不定期的进行财产清查。,3.永续盘存制下期末存货数量、成本及本期发出存货成本的计算,（1）期末存货结存数量的确定,期末存货结存数=账面期初余额+本期增加数本期减少数,（2）期末存货结存成本的确定,根据各批存货价格的具体情况确定,如果各批存货价格不一致,发出存货的计价方法？,（3）发出存货的计价方法,先进先出法加权平均法个别计价法,先进先出法,A.基本含义,假设先入库的存货最先发出。,发出存货单价按最先入库存货的单价计算。并依存货入库顺序类推。,B.先进先出法下发出存货成本的计算,例10-1：企业某年4月1日结存甲商品850件，单位成本12元。本月5日购入500件，单位成本13元；12日发出1000件；16日购入1200件，单位成本14元；22日发出680件。,C.先进先出法下期末结存存货成本计算,加权平均法,A.基本含义,期末先计算出全月存货的平均单价,以加权平均单价计算本月发出存货的成本,B.加权平均法下发出存货成本的计算,例10-1：企业某年4月1日结存甲商品850件，单位成本12元。本月5日购入500件，单位成本13元；12日发出1000件；16日购入1200件，单位成本14元；22日发出680件。,C.加权平均法下期末结存存货成本计算,移动加权平均法,库存商品明细账会计科目：W商品实物计量单位：件,12033,16767,个别计价法（P.196）,每次发出存货的成本按其购入或生产的实际成本分别计价的方法,成本流转与实物流转相一致，各种存货必须是可以具体辨认的，而且各种存货都要有平时入库时的详细记录。,适用于为某一特定项目专门购入并单独保管的存货，不能用于可以互换使用的存货。,4.永续盘存制的优缺点,（1）优点,账簿组织健全，收发手续严密，可随时提供存货收发存信息。,便于进行存货清查，以保证账实相符。,利于及时发现存货库存的积压与不足并及时处理。,（2）缺点,明细核算的工作量较大。,容易出现账实不符的情况，应定期或不定期的进行账实核对。,（三）实地盘存制,1.实地盘存制的含义2.实地盘存制下发出存货成本、期末结存存货数量与存货成本的计算3.实地盘存制的优缺点,1.实地盘存制的含义,对各种存货平时在有关明细账中只登记其收入数，不登记发出数，在会计期末通过盘点确定实际结存数，并倒挤出本月发出数。,2.实地盘存制下发出存货、期末结存数量与存货成本的计算,期末存货数量的确定：通过实地盘点确定。并据此倒轧计出本月发出存货数量。,本期发出存货成本的确定：根据企业发出存货计价方法计算确定。,期末存货成本的确定：可根据企业所采用的发出存货成本方法等计算确定。,3.实地盘存制的优缺点,（1）优点,核算手续简单,（2）缺点,倒挤出的存货发出数可能隐藏非正常耗用因素，进而影响生产、销售成本的计算。,账簿不组织健全，收发手续不严密，不能随时提供存货收发存信息。,实地盘点会消耗较多的人力物力，造成浪费。,商业企业的品种多、价值低、交易频繁的商品、数量不稳定、损耗大且难以控制的鲜活商品,某公司2005年8月1日乙材料结存400kg，单价25元。8月份发生有关乙材料的收发业务如下：3日发出200kg；5日购进2000kg，单价27元；8日发出800kg；14日购进1600kg，单价29元；16日发出1000kg；24日购进1800kg；单价31元；29日发出800kg。要求：1按先进先出法计算本月发出和结存乙材料的成本。本月发出乙材料的成本本月结存乙材料的成本2按月末一次加权平均法计算本月发出和结存乙材料的成本。本月乙材料加权平均成本本月发出乙材料的成本本月结存乙材料的成本,计算题1,计算题2,某企业某月C材料购进、发出和结存情况如下表所示（单位为千克）：,要求：分别采用先进先出法和加权平均法计算如下数据。（1）先进先出法下本月发出C材料成本：（2）先进先出法下月末结存C材料成本：（3）加权平均法本月发出C材料的成本：,（四）实物财产的清查方法（P201）,1.清查方法,2.清查手续,盘存单的参考格式,盘存单单位名称：盘点时间：编号：财产类别：存放地点：,目的：便于与财产的账户余额核对,盘点人签章：保管人员签章：,盘点过程中填写,根据所清查的财产填列,账存实存对比表的参考格式,账存实存对比表单位名称：年月日盘点人签章：保管人员签章：,根据盘存单填列,根据有关账户填列,确定账存实存对比结果,盘点结束后填写,根据存在问题的财产填列,提出处理意见,三、应收、应付款的清查（P202）,1.清查方法,询证核对法,2.清查手续,应填写“往来款项对账单”,第三节财产清查结果的处理,一、财产清查结果处理的步骤二、财产清查结果的会计处理,一、财产清查结果处理的步骤,1.财产清查结果的基本含义,2.财产清查结果处理的步骤,核准金额，查明差异原因，提出处理意见。,调整账簿记录，做到账实相符。,报经批准后，编制记账凭证登记入账，予以核销。,处理原则：应按照有关财务会计制度的规定进行处理,二、财产清查结果处理的会计处理,（一）库存现金清查结果处理的会计处理（二）存货清查结果处理的会计处理（三）固定资产清查结果处理的会计处理（四）应收、应付款清查结果的会计处理,（一）库存现金清查结果处理的会计处理,1.库存现金清查的账户设置2.库存现金清查的账务处理,1.库存现金清查的账户设置,账户性质：资产类；双重性质账户。账户结构：见图示；对应账户：见图示；明细账户：待处理流动资产损溢、待处理固定资产损溢,2.库存现金清查的账务处理,现金盘盈,管理不善、非常损失或无法查明原因的，通过“管理费用”核算,（二）存货清查结果处理的会计处理,1.存货清查的账户设置2.存货清查的账务处理,1.存货清查的账户设置,2.存货清查的账务处理,存货盘盈,存货盘亏,收发计量不准确或管理不善,3.存货清查核算举例,例1：企业在财产清查中发现一批账外（盘盈）原材料，总成本为32600元。,报经批准前的账务处理（账面调整）,借：原材料32600贷：待处理财产损溢待处理流动资产损溢32600,进行报经批准后的账务处理（核销）,借：待处理财产损溢待处理流动资产损溢32600贷：管理费用32600,例2：企业在财产清查中发现一批原材料盘亏，实际成本为280000元，增值税47600元。,报经批准前的账务处理（账面调整）,借：待处理财产损溢待处理流动资产损溢327600贷：原材料280000应交税费应交增值税47600,进行报经批准后的账务处理（核销）,借：管理费用327600贷：待处理财产损溢待处理流动资产损溢327600,关于增值税进项税额转出的说明,按规定，企业购入的用于产品生产的材料正常耗用并正常销售后，其进项税额可抵扣销项税额，差额为应实际上交数。,但在未实现销售的情况下，材料出现了非正常情况（盘亏、挪用等），则不得抵扣销项税额。将不可抵扣数记入“应交税费”账户贷方，相当于增加了被抵扣数（也相当于减少了进项税额抵扣数）。,应交税费应交增值税进项税额3400销项税额5100（其中1700属于盘亏材料进项税额转出1700的进项税额）,购入材料时已交数,销售产品时应交数,材料发生盘亏时的应转出数。这样处理相当于增加了被抵扣数，使借贷双方能够正常抵扣。,例3：经清查盘亏材料一批，价值26000元，系自然灾害造成，应由保险公司赔偿15000元。其余部分计入营业外支出。,报经批准前的账务处理（账面调整）,借：待处理财产损溢待处理流动资产损溢26000贷：原材料26000,进行报经批准后的账务处理（核销）,借：其他应收款15000营业外支出11000贷：待处理财产损溢待处理流动资产损溢26000,（三）固定资产清查结果处理的会计处理,1.固定资产清查的账户设置2.固定资产清查的账务处理,1.固定资产清查的账户设置,关于“以前年度损益调整”科目的说明,以前年度损益调整：本科目核算企业本年度发生的调整以前年度损益的事项以及本年度发现的重要前期差错更正涉及调整以前年度损益的事项。企业在资产负债表日至财务报告批准报出日之间发生的需要调整报告年度损益的事项，也在本科目核算。,损益类账户；调整收益计入贷方；调整损失（亏损）计入借方。经调整后，将本科目的余额转入“利润分配未分配利润”科目。,前期差错通常包括计算错误、应用会计政策错误、疏忽或曲解事实以及舞弊产生的影响以及存货、固定资产盘盈等,2.固定资产清查的账务处理,固定资产盘盈,固定资产盘亏,3.固定资产清产核算举例,例1：兴海公司在财产清查中发现盘盈设备一台，估计其重置价值为8000元。按规定作为以前年度损益调整。,借：固定资产8000贷：以前年度损益调整8000,例2：兴海公司在财产清查中发现某设备发生毁损，实际成本为5000元，已提取折旧3000元，假定没有残值，也未发生减值损失。经批准应由该员工个人赔偿。,经批准后的处理,借：其他应收款2000贷：待处理财产损溢2000,例3：兴海公司盘亏设备一台。实际成本为180000元，已提取折旧100000元。应由保险公司赔偿70000元。经批准净损失10000元转为营业外支出。,借：其他应收款70000营业外支出10000贷：待处理财产损溢80000,经批准后的处理,（四）应收、应付款清查结果的会计处理,1.应收账款清查结果的会计处理2.应付账款清查结果的会计处理,1.应收账款清查结果的会计处理,不经过“待处理财产损溢”账户,需要处理的内容：坏账损失,平时借方期末余额：表示坏账准备少提数，应于年末时补提,资产减值损失,年末如有贷方余额，应从为下年提取的坏账准备中扣除,备抵法下账户设置,费用类账户,结构特殊的资产类账户,各年实际提取坏账准备金数额的确定,应提取坏账准备金=提取基数（如“应收账款年末余额”）计提比例,本期应实际提取数=应提取坏账准备金-“坏账准备”账户贷方余额（或+“坏账准备”账户借方余额）,企业按年末应收账款余额的一定比例计算的坏账准备金额，应等于年末结账后的坏账准备科目的余额。,备抵法核算举例,例4-19：新世纪股份公司2006年末“坏账准备”账户余额为8000元。经计算本年应提取坏账准备金18000元。,借：资产减值损失10000贷：坏账准备10000,18000-8000,2007年，该公司发生坏账损失5000元。,借：坏账准备5000贷：应收账款5000,该公司2007年末经计算应提坏账准备金11000元。,借：坏账准备2000贷：资产减值损失2000,实际应提取坏账准备金：11000元-13000元=-2000元,该企业现有的坏账准备金不仅能够满足应付坏账损失的需要，而且有节余。对以前年度多提的坏账准备2000元应予冲销。,备抵法业务题1,某企业首次计提坏账准备年度的应收账款年末余额为200万元，提取坏账准备的比例为4。第二年发生坏账损失10000元，年末应收账款余额是280万元。第三年发生坏账损失8000元，上年已经转销的应收账款中有5000元本年度又收回，该年度末应收账款余额是150万元。要求：做出各年相应的账务处理。,备抵法业务题2,A公司采用备抵法核算坏账损失，按年末应收帐款余额的0.5%提取坏账准备，按照以下有关资料分别编制分录：A公司从2005年开始计提坏账准备，年末应收账款余额为100万元，2006年和2007年年末应收账款余额分别为250万元和220万元2008年6月份发生一笔坏账18000元。2008年年末应收账款余额为200万元。,2.应付账款清查结果的会计处理,不经过“待处理财产损溢”账户,需要处理的内容：无法付出的应付款项,发生无法付出的应付款项,借：应付账款贷：营业外收入,由于债权单位撤销或其他原因而无法支付的应付账款，应按其账面余额直接计入营业外收入,复习思考题,1.财产