审计的种类方法和程序教材

第二章审计的种类、方法和程序,第一节审计的种类,审计概念的分类，是对审计概念的进一步认识一、审计的基本分类（主体、内容和目的）1、按审计主体分类政府审计依法民间审计受托内部审计（部门、内部）,2、按内容和目的分类,财政审计财政财务审计财务审计(会计报表审计)业务经营审计经济效益审计管理审计财经法纪审计,二、审计的其他分类,1、按其范围分类全部审计局部审计专项审计2、按实施审计的时间分类事前审计（计划、预测）事中审计（执行过程）事后审计（执行结果）,3、按实施审计的地点分类就地审计报送审计4、按实施审计的强制性程度强制审计任意审计5、按是否预先告知被审计单位预告审计突击审计,6、按审计的使用的技术和方法分类,账表导向审计系统导向审计风险导向审计,第2节审计的方法,一、审计方法的选用审计方法是指审计人员检查和分析审计对象,收集审计证据,并对照审计依据,形成审计结论和意见的各种专门手段的总称。审计的基本方法是指将马克思主义辩证唯物论和历史唯物论作为指导的工作方法,以及审计计划管理、档案管理的方法,适用于各种审计项目。审计的技术方法是指为了证实被审计单位的实有资产负债和所有者权益,核实会计记录和财务报表等的公允性和合法性的方法。,第2节审计的方法,一、审计方法的选用(续)审计方法的选用,应当符合以下要求:1.审计方法的选用要适应审计的目的。2.审计方法的选用要适合审计方式。3.审计方法的选用要联系被审计单位的实际。科学、合理地选用审计方法,对做好审计工作,提高审计工作质量具有重要意义。,第2节审计的方法,二、审计的技术方法(一)审查书面资料的方法审查书面资料的方法是审计最基本的方法,不管是过去还是现在,不管是国内还是国外,都广泛地采用这类方法。这类方法审查的对象主要是会计凭证、会计账簿和财务报表,因此也叫查账法。,1、按审查书面资料的技术分类,(1)审阅法,(3)查询法,(2)核对法,(一)审查书面资料的方法,(5)分析法,(4)比较法,(1)审阅法是最基本、最重要的方法。不能作为一种独立的审计方法存在，需要与其他审计方法结合使用。会计凭证的审阅（原始凭证：业务、内容、手续记账凭证：附件、格式、账户等）账簿的审阅（内容、账户对应关系）报表的审阅（编制内容、项目之间关系）其它书面资料的审阅（计划、合同、预算）,（2）核对法,它适用于相互关联的资料的核对。p20核对的种类证内核对（数量单价金额)证证核对（原与记核对，张数、内容和金额）账证核对（完整性、存在与发生）账账核对（总账与分类账日记账）账表核对表表核对,（3）查询法,种类：面询和函证面询法面询法是指直接向有关人员进行谈话、征询意见、了解情况以取得必要资料或对某一问题给以证实的一种审计技术。函询法种类：肯定式函证和否定式函证两种。肯定式（积极）函证是要求被函证单位在收到函证信件后；不论“是”、“否”都应给予答复。否定式（消极）函证是指被函证人在收到函证信件后，认为委托或要求证实的事项有差异时，才给予回函答复，如认为没有差异，则不必回函答复。（4）比较的方法比较被审计单位相关指标与同相关标准，发现差异。（5）分析的方法通过对会计资料的有关指标观察推理、分解综合以揭示本质和了解其构成要素的审计方法。,(1)顺查法,2、按审查书面资料的顺序分类,(2)逆查法,(一)审查书面资料的方法,2、按审查书面资料的顺序分类,（1）顺查法概念:按会计核算的程序依次核查。程序:证、账、表优缺点:全面详细；工作量大适用范围:业务简单，或已发现严重问题的。（2）逆查法概念:程序:表账证优缺点:效率；不全面适用范围:规模大业务多的。,(一)审查书面资料的方法,(1)详查法,(2)抽查法,3.按审查书面资料所涉及的数量分类,3、按审查书面资料的范围分类,（1）详查法概念：优缺点：适用范围：小规模企业（2）抽查法概念：优缺点：适用范围：内部控制较为健全、会计基础好的单位。,1.盘点法p24,3.观察法,2.调节法,证实客观事物的方法,4.鉴定法,(二)证实客观事物的方法,(二)证实客观事物的方法,调节法是指在审查某个项目时,通过调整有关数据,从而求得需要证实的数据的方法。结存日(书面资料日期)数量=盘点日盘点数量+结存日至盘点日发出数量-结存日至盘点日收入数量【例】某企业2010年12月31日账面结存A材料2000公斤,通过审阅和核对并无错弊。2011年1月1日至15日期间收入35000公斤,发出34500公斤。1月1日期初余额及收发数额均经核对、审阅和复算无误。2011年1月15日下班后监督盘点实存量为2800公斤。调节计算如下:结存日数量=2800+34500-35000=2300(公斤)经过上述调节计算,2010年12月31日的实存数为2300公斤,与账面记录的A材料2000公斤不一致。,第三节抽样技术在审计中的应用,适用准则：审计准则审计抽样和其他选取测试项目的方法审计抽样是注册会计师选取测试项目的方法之一，选取测试项目旨在帮助注册会计师确定实施审计程序的范围。一、选取测试项目的适当方法二、审计抽样的适用及类型三、审计抽样对审计风险的影响四、审计抽样的主要步骤,一、选取测试项目的适当方法包括选取全部项目、选取特定项目和审计抽样。（一）选取全部项目当存在下列情形之一时，注册会计师应当考虑选取全部项目进行测试（即进行详细审计）（1）总体由少量的大额项目构成；（2）存在特别风险且其他方法未提供充分、适当的审计证据；包括管理层高度参与的，或错报可能性较大的交易事项或账户余额；非常规的交易事项或账户余额；长期不变的账户余额；可疑或非正常的项目；以前发生过错误的项目；期末人为调整的项目；其他存在特别风险的项目。（3）由于信息系统自动执行的计算或其他程序具有重复性，对全部项目进行检查符合成本效益原则。,一、选取测试项目的适当方法,（二）选取特定项目选取的特定项目可能包括：（1）大额或关键项目；（2）超过某一金额的全部项目；（3）被用于获取某些信息的项目；（4）被用于测试控制活动的项目。选取特定项目测试通常是获取审计证据的有效手段，但并不构成审计抽样。这种方法下对选取项目实施审计程序的结果不能推断至整个总体。,一、选取测试项目的适当方法,（三）审计抽样1、概念（定义）审计抽样是指注册会计师对某类交易或账户余额中低于百分之百的项目实施审计程序，使所有抽样单元都有被选取的机会。审计抽样能使注册会计师获取和评价有关所选取项目某一特征的审计证据，以形成或有助于形成对总体的结论。,（三）审计抽样,2、审计抽样必须符合三个基本特征:（1）对某类交易或账户余额中低于百分之百的项目实施审计程序；（2）所有抽样单元都有被选取的机会；（3）审计测试的目的是为了评价该账户余额或交易类型的某一特征。,总体：总体可以包括构成某类交易或账户余额的所有项目，也可以包括构成某类交易或账户余额中的部分项目。抽样单元：构成总体的个体项目。,二、审计抽样的适用范围及类型,（一）审计抽样的适用范围审计抽样对控制测试和实质性程序（主要是细节测试）都适用，但并不是所有程序都适用，通常不用于风险评估程序。（二）审计抽样的类型1、按抽样的方法分：（1）统计抽样：同时具备以下特征：随机选取样本；运用概率论评价样本结果。（2）非统计抽样：不同时具备上述两个特征的抽样方法，为非统计抽样。,2、按其了解总体特征的不同（1）属性抽样：指在精确界限和可靠程度一定的条件下，为了测定总体特征的发生频率而采用的一种方法。（用于控制测试）p28（2）变量抽样：指用来估计总体金额而采用的一种方法。（用于细节测试）（3）双重目的抽样：在审计实务中，经常存在同时进行控制测试和细节测试的情况，在此情况下采用的审计抽样称为双重目的抽样。,三、审计抽样对审计风险的影响,审计过程中存在的抽样风险和非抽样风险可能影响重大错报风险的评估和检查风险的确定。（一）抽样风险抽样风险是指注册会计师根据样本得出的结论，与对总体全部项目实施与样本同样的审计程序得出的结论存在差异的可能性。也就是抽取的样本不能代表总体的风险。,抽样风险的类型p27,（二）非抽样风险p27,非抽样风险是指由于某些与样本规模无关的因素而导致注册会计师得出错误结论的可能性。注册会计师可能由于以下原因导致非抽样风险。（1）选择的总体不适合于测试目标；（如应收账款对应主营业务收入）（2）未能适当定义误差；（3）采用不适当的审计程序；(如依赖函证来揭露未入账的应付款）（4）误解审计证据而没有发现误差等，抽样风险是采用抽样方法产生的，非抽样风险无论是否采用抽样方法都会产生。非抽样风险可通过加强对业务的指导监督和复核得以防范降低甚至消除。,四、审计抽样的主要步骤,1、样本的设计（1）考虑审计程序的目标和抽样总体的属性（2）定义审计对象总体（3）定义误差构成的条件（4）确定审计程序2、选取样本（1）确定样本规模（2）选取样本随机数表或计算机辅助审计技术选样（3）对样本实施审计程序3、评价样本结果（1）分析样本误差（2）推断总体误差（3）形成审计结论,（一）属性抽样p28,属性抽样：是指在精确度和可靠程度一定的条件下，为了测定总体特征的发生频率而采用的方法。(用于证实内部控制的有效性，判断内部控制是改善了还是恶化了）步骤：1、确定预计差错发生率（如果预计总体差错率偏高，意味着控制有效性偏低，注册会计师应考虑不进行控制测试，而更多的采用实质性测试。）（1）参考历史资料确定；（2）抽查少量样本测试确定；（3）根据审计人员的判断确定；例:预计总体差错率3%,2、确定精确度（抽样误差的容许界限）（可容忍偏差）是指注册会计师在不改变其计划评估的控制有效性，从而不改变其计划评估的重大错报风险水平的前提下，愿意接受的对于设定控制的最大偏差率。可容忍的偏差率与样本规模呈反向变动。可容忍的偏差率越高，意味着所需样本规模就越小。可容忍得偏差越低，进行测试的范围越大，样本规模增加。一般情况下，对于准备信赖的内部控制，应确定一个较低可容忍误差。例：精确度+-1%，则精确度上限为3%+1%=4%,3、确定可靠程度（置信度）样本性质能够代替总体性质的可靠程度。可靠程度与样本规模呈反向变动，要求的可靠程度越高，样本的规模也应越大。例：可靠程度90%，表示总体的特征有90%的可能性落在确定的精确度范围内，还有10%的可能性不在精确度范围内，10%就称为风险度。4、确定样本数量：根据预计总体的差错率，可容忍偏差和可靠程度确定样本数量。p29样本量确定表例：预计差错率3%，精确度+-1%，置信度90%，查表得：样本量为800。如果置信度为95%则样本量应大于1000。p32例：预计差错率2%，置信度95%，精确度上限4%，查表，样本量为300。,5、选择随机抽样方法（1）随机数表法p32例从1000张支出凭证中随机选取100张，（2）系统抽样法（等距抽样）p33例2-2从2500张凭证中抽取500张。（3）分层抽样法按照一定的标准将总体划分为若干个层次，然后对每一层次进行随机抽样。（4）整群抽样法先将总体项目按一定按某一标志分成若干群，然后使用随机数表法或系统抽样法，整群的抽取样本的方法。例p332-3,6、评价抽样结果，推断总体特征。比较样本差错率与预计总体差错率，确定是否需要对样本规模做适当调整。（1）样本差错率与预计差错率基本相同；（样本规模符合要求）（2）样本差错率小于预计差错率；（样本规模过大，但已对样本实施了审查，无需再调整样本规模）（3）样本差错率大于预计差错率；（样本规模过小，可以样本的差错率代替预计总体的差错率，重新确定样本规模，抽取样本进行审查）评价抽样结果后，样本的差错率等于或小于预计的总体差错率，审计人员并可接受样本结果，结束测试，并根据样本测试的结果来推断总体的特征。在属性抽样中只要根据所确定的可靠程度，已审查的样本规模和在审查样本中发现的差错数，就可以直接从样本结果评价表上查找精确度上限百分比。例p382-4,案例：注册会计师准备对ABC公司2010年所开具的全部发票中采用固定样本量抽样法随机抽取若干发票进行控制测试，检查样本发票是否有对应的安装验收报告。注册会计师确定的预计差错率为1%，可容忍误差率为4%，信赖过度风险为5%（置信度95%)。在95%置信度下，控制测试的样本量表如下：,要求：针对检查样本发票是否有对应的安装验收报告这项控制测试，根据资料中的条件，请定义误差，确定样本量，并根据以下两种情况评价抽样结果。（1）抽样查出误差数为1，且没有发现舞弊或逃避内部控制的情况。（2）抽样查出误差数位3，且没有发现舞弊或逃避内部控制的情况。,分析：1、有以下情况之一者应定义为误差：（1）没有安装验收报告的任何发票；（2）有安装验收发票，但该发票属于其他发票；（3）发票与安装验收报告记载的数量不符；2、根据上述样本量表，预计总体误差为1%，可容忍误差率为4%，应选取的样本数量为156.3、抽样查出的误差数为1，且没有发现舞弊或逃避内部控制的情况时，注册会计师可以得出结论，总体误差率不超过4%的可信赖程度为95%。4、抽样查出误差数为3，且没有发现舞弊或逃避内部控制情况时，注册会计师不能以95%的可信赖程度保证总体的误差率不超过4%。,（二）变量抽样,审计人员用来估计总体金额的统计抽样称为变量抽样。适用于对企业存货、应收账款等项目的估计。变量抽样有平均值估计、差异估计、和比率估计等多种形式。1、平均值估计：利用样本平均值估计总体平均值，然后对总体的金额进行推断估计的一种变量抽样方法。,1、平均值估计的步骤p38,（1）确定审计的总体范围（2）拟定所需精确度和可靠程度（3）估计总体标准离差（4）根据要求的可靠程度确定标准正态离差系数。（5）计算所需样本量（6）选取样本（7）审查样本,计算样本的实际平均数（8）以样本平均数作为总体平均数的估计，对总体金额进行区间估计（9）得出审计结论例p392-5,2、差异估计p39,差异估计是利用审查样本所获得的样本平均差错额，去推断总体差错额或正确额的一种统计抽样方法。差异估计的步骤：（1）确定审计的总体范围（2）拟定所需要的精确度和可靠程度（3）确定总体标准差（4）计算所需样本容量（5）审查样本项目（6）根据样本审查结果推断总体。p46例2-6,第4节审计程序,审计程序是审计人员对审计项目从开始到结束的整个过程中所采取的系统性工作步骤。审计人员执行审计业务时,都必须遵循一定的审计程序,选用一定的审计方法来获取审计证据,以支持其对被审计单位的财务状况和经营成果发表审计意见和作出审计结论。不论政府审计、内部审计,还是民间审计,也不论是财政财务审计、财经法纪审计,还是经济效益审计,审计程序一般包括准备、实施和完成三个阶段,每个阶段又包括若干具体的工作内容。,一、审计的准备阶段,(一)了解被审计单位的基本情况（决定是否接受委托）,(三)分析审计风险（重大错报风险检查风险）,(四)签订审计业务约定书p48,(二)初步评价内部控制系统（初步确定审计重点）,第4节审计程序,(五)编制审计计划（总体策略和具体计划）,（四）审计业务约定书p481、定义审计业务约定书是指会计师事务所与被审计单位签订的，用以记录和确认审计业务的委托与受托关系、审计目标和范围、双方的责任以及报告的格式等事项的书面协议。,2、作用（1）可以增进会计师事务所与被审计单位之间的了解，如：审计责任及需要提供的合作；（2）可作为被审计单位鉴定审计业务完成情况，及会计师事务所检查被审计单位约定义务履行情况的依据；（3）如果出现法律诉