企业所得税基本理论.ppt

,企业所得税,韩涵,目录页,1,考试综合例题,某居民企业2014年有关经营情况如下：（2015年）（1）产品销售收入3000万元，其中：属于符合条件的综合利用资源生产产品的收入为100万元；购买国债取得利息收入60万元；接受现金捐赠收入80万元。（2）销售成本1600万元。（3）销售费用200万元，其中：广告费180万元。（4）管理费用300万元，其中：业务招待费50万元，符合条件的新技术研究开发费100万元。（5）财务费用80万元，其中：向分支机构支付融资利息45万元。（6）营业外支出60万元，其中：通过公益性社会团体向灾区捐款10万元。根据上述资料，回答下列问题：64该企业2014年纳税调整增加额为（）万元。A20B35C45D8065该企业2014年纳税调整减少额为（）万元。A60B70C110D12066该企业2014年应纳企业所得税为（）万元。A203.75B215C217.5D225,某市高新技术企业为增值税一般纳税人，专门制造某健身器材高新技术产品，符合高新技术企业条件并已经在主管税务机关备案。2013年度经营情况如下：（2014年）（1）销售高新产品收入，其中开具增值税专用发票上注明销售额3960万元、开具普通发票取得不含增值税销售收入500万元、取得包装费不含增值税收入40万元。发生货物销售成本合计2500万元。（2）将一闲置仓库对外出租，取得租金收入200万元，对应的其他业务支出为80万元。（3）发生销售费用合计400万元，其中广告费用120万元、业务宣传费65万元。（4）发生管理费用合计1280万元，其中工资总额480万元、业务招待费金额60万元、新产品研究开发费用200万元（5）全年缴纳增值税240万元、营业税10万元、城市维护建设税及教育费附加合计25万元。根据上述资料，回答下列问题：64.计算企业所得税时准予扣除的广告费、业务宣传费金额为（）万元。A23.5B185C470D70564.在计算企业所得税应纳税所得额时，“业务招待费”项目纳税调整金额为（）万元。A0B纳税调减23.5C纳税调增24D纳税调增36.566.企业2013年度应纳企业所得税为（）万元。A15.225B25.375C30.225D51.225,第五章企业所得税,企业所得税是对中华人民共和国境内的企业和其他取得收入的组织的生产经营所得和其他所得征收的一种税。企业所得税的征收与缴纳是我国政府税收征管及企业纳税遵从中难度较高的工作，主要体现在以下4个方面：一是，企业所得税的税务处理纷繁复杂，涵盖了企业融资、投资、生产经营、跨国跨地区经营过程中的收入确认、成本核算、税收抵免以及汇总纳税等。二是，企业所得税纳税调整难度很高。企业执行的会计准则或会计制度在收入确认、成本计算方面与企业所得税存在一定差异。三是，跨境所得的处理复杂。一方面我国走出去企业来源于境外所得的征收与抵免，另一方面是对非居民企业有来源于我国境内的所得的税收征管。四是，特殊事项的纳税调整难度高。当企业存在未按独立交易原则进行的关联方交易，及企业重组、清算、政策性搬迁等特殊事项时，均需进行特殊纳税调整。,前言,企业所得税是什么？,企业所得税的特点,税基广税负公约束强人一致,我国现行企业所得税法的基本规范是2007年3月16日第十届全国人民代表大会第五次会议通过、同日中华人民共和国主席令第63号公布的中华人民共和国企业所得税法和2007年11月28日国务院第197次会议通过、2007年12月6日中华人民共和国国务院令第512号公布的中华人民共和国企业所得税法实施条例。,第一部分企业所得税税制要素,实际管理机构判定标准：国税发200982号文规定，境外注册的中资控股企业同时符合以下条件，应判定其为实际管理机构在中国境内的居民企业：（1）企业负责日常生产经营管理运作的高层管理人员及其高层管理部门履行职责的场所主要位于中国境内存（2）企业的财务决策和人事决策由位于中国境内的机构或人员决定，或需要得到位于中国境内的机构或人员批准。（3）企业的主要财产、会计账簿、公司印章、董事会和股东会议纪要档案等位于或存放于中国境内；（4）企业1/2（含1/2）以上有投票权的董事或高层管理人员经常居住于中国境内。,关于境外注册中资企业居民身份认定的问题，国家税务总局公告2014年第9号做出规定。,1.根据企业所得税法的规定，下列各项中属于非居民企业的是（）。A.依照外国（地区）法律成立但实际管理机构在中国境内的企业B.在中国境内成立的外商独资企业C.依照外国法律成立，在中国境内未设立机构、场所，但有来源于中国境内所得的企业D.依法在中国境外成立，在中国境内未设立机构、场所，也没有来源于中国境内所得的企业,典型例题,【案例】XYZ是一家美国电信企业，在中国未设立机构、场所，2015年度向北京华夏担保有限公司提供技术服务，收取服务费3，000，000元，但与取得该收入相关的成本费用无法准确核算，经税务机关核定利润率为30%。请问：（1）XYZ是否应当缴纳企业所得税？（2）XYZ适用的企业所得税税率是？（3）XYZ应纳税所得额如何计算？（4）XYZ的企业所得税如何申报与缴纳？,2.根据企业所得税法律制度的规定，下列各项中，不属于企业所得税纳税人的有（）。A.有限责任公司B.股份有限公司C.个人独资企业D.合伙企业,1、境内、境外所得来源的判定（1）销售货物所得（工业和商业企业的经营所得），按照交易活动发生地确定；（2）提供劳务所得（服务业的经营所得），按照劳务发生地确定；（3）转让财产所得，不动产转让所得按照不动产所在地确定，动产转让所得按动产的企业或者机构、场所所在地确定，权益性投资资产转让所得按被投资企业所在地确定；（4）股息、红利等权益性投资所得，按分配所得的企业所在地确定；（5）利息所得、租金所得、特许权使用费所得，按照负担、支付所得的企业或者机构、场所所在地确定，或者按负担、支付所得的个人的住所地确定；（6）其他所得，由国务院财政、税务主管部门确定。,【案例】XYZ是一家美国电信企业，在中国未设立机构、场所，2015年度向北京华夏担保有限公司提供技术服务，收取服务费3，000，000元，但与取得该收入相关的成本费用无法准确核算，经税务机关核定利润率为30%。请问：（1）XYZ是否应当缴纳企业所得税？（2）XYZ适用的企业所得税税率是？（3）XYZ应纳税所得额如何计算？（4）XYZ的企业所得税如何申报与缴纳？,基本税率、优惠税率、低税率（1）居民企业和在中国境内设立机构场所且所得与机构场有关联的非居民企业。25%（2）小微企业和高新技术企业优惠税率。20%、15%（3）在中国境内未设立机构场所，或虽设立所得与其无实际联系的非居民企业。20%（10%）,【案例】XYZ是一家美国电信企业，在中国未设立机构、场所，2015年度向北京华夏担保有限公司提供技术服务，收取服务费3，000，000元，但与取得该收入相关的成本费用无法准确核算，经税务机关核定利润率为30%。请问：（1）XYZ是否应当缴纳企业所得税？（2）XYZ适用的企业所得税税率是？（3）XYZ应纳税所得额如何计算？（4）XYZ的企业所得税如何申报与缴纳？,【综合案例】1-3ABC科技属于居民企业，应当适用25%的基本税率。然而，我国境内新办的集成电路设计企业和符合条件的软件企业，经过认定，在2017年12月31日前自获利年度起，第一年和第二年免征企业所得税，第三年至第五年减半征收企业所得税。ABC科技于2012年经认定为新办软件生产企业，自2012年度开始盈利，2012、2013年度免征企业所得税，20142016年度减按12.5%的优惠税率计缴企业所得税，因此，2015年应当适用12.5%的优惠税率。,国务院关于印发进一步鼓励软件产业和集成电路产业发展若干政策的通知国发20114号（九）国家对集成电路企业实施的所得税优惠政策，根据产业技术进步情况实行动态调整。符合条件的软件企业和集成电路企业享受企业所得税“两免三减半”、“五免五减半”优惠政策，在2017年12月31日前自获利年度起计算优惠期，并享受至期满为止。符合条件的软件企业和集成电路企业所得税优惠政策与企业所得税其他优惠政策存在交叉的，由企业选择一项最优惠政策执行，不叠加享受。,纳税地点（P145）（1）居民企业在中国境内设立不具有法人资格的营业机构，应当汇总缴纳企业所得税。（2）非居民企业在中国境内设立两个或两个以上机构、场所的，经各机构、场所所在地税务机关共同上级税务机关审核批准，可以选择由其主要机构、场所汇总缴纳企业所得税。国家税务总局关于印发非居民企业税收协同管理办法（试行）的通知国税发2010119号第六条非居民企业在中国境内设立两个或两个以上机构、场所，需要选择由其主要机构、场所汇总缴纳企业所得税的，主要机构、场所主管税务机关负责受理企业申请，并报经各机构场所主管税务机关的共同上级税务机关审核批准。,五、纳税年度“按年计算，分期预缴，年终汇算清缴，多退少补。”征收办法纳税年度:公历1月1日至12月31日年度中间开业的自开业之日起至12月31日年度中间歇业的按实际经营月份清算年度为整个清算期为一个纳税年度无论是否盈利，每年都要申报。,六、申报缴纳企业应当自月份或者季度终了之日起十五日内，预缴税款。自年度终了之日起五个月内报送年度企业所得税纳税申报表，并汇算清缴。年度中间终止经营的，应当自实际经营终止之日60日内，向税务机关办理当期所得税汇算清缴。企业清算，应当在办理注销登记前，就其清算所得向税务机关申报并依法缴纳企业所得税。,【综合案例】1-4ABC科技2015年度企业所得税申报的申报与缴纳如下：（1）纳税地点：ABC科技登记注册地，北京中关村科技园区。（2）纳税期限：月（季）度预缴应当自月份或者季度终了之日起15日内，向税务机关报送预缴企业所得税纳税申报表，预缴税款；年度汇算清缴，应当自2015年度终了之日起5个月内，向税务机关报送年度企业所得税纳税申报表，并汇算清缴，结清应缴应退税款。（3）纳税申报：月（季）度预缴申报需要报送：预缴纳税申报表（A类）及税务机关要求的其他资料；年度所得税汇算清缴需要报送：年度纳税申报表（A类）及税务机关要求的资料。,XYZ在中国境内未设立机构、场所，应缴所得税实行源泉扣缴，北京华夏担保有限公司为扣缴义务人，纳税地点为北京华夏担保有限公司所在地，在每次支付或者到期应支付时，从支付给XYZ或者到期应支付XYZ的款项中扣缴。每次扣缴的税款，应当自代扣之日起7日内缴入国库，并向所在地的税务机关报送中华人民共和国扣缴企业所得税报告表。,【案例】XYZ是一家美国电信企业，在中国未设立机构、场所，2015年度向北京华夏担保有限公司提供技术服务，收取服务费3，000，000元，但与取得该收入相关的成本费用无法准确核算，经税务机关核定利润率为30%。请问：（1）XYZ是否应当缴纳企业所得税？（2）XYZ适用的企业所得税税率是？（3）XYZ应纳税所得额如何计算？（4）XYZ的企业所得税如何申报与缴纳？,第二部分应纳税所得额,居民企业查账征收应纳税所得额,应纳税所得额=收入总额-不征税收入-免税收入-准予税前扣除的项目-允许弥补的以前年度亏损,应纳税所得额=会计利润总额+纳税调整增加额-纳税调整减少额-弥补以前年度亏损,P135,【综合案例】1-5ABC科技财务核算制度健全，能准确核算生产经营成果，属于适用于查账征收的居民企业，应纳税所得额的计算应当在企业会计利润的基础上按照企业所得税法的规定进行纳税调整。（1）企业业务招待费列支197458.15元，超过税法允许扣除的金额118474.89元，需要纳税调增78983.26元；（2）本年度费用化的研发支出为5945378.52元，税法规定可以加计扣除的金额为2972689.26元，需要纳税调减2972689.26元；（3）无形资产累计摊销账面价值为1049454.39元，税法允许本年税前扣除的累计摊销额为524727.19元，需要纳税调增524727.20元；（4）本年计提预计负债224022.45，减值准备金3087160.46元，被税务机关加收的罚款和滞纳金2575.16元为税法规定的不得税前扣除项目，共需要纳税调增3313758.07元；（5）收到被投资企业山东D能源科技有限公司分配的股息80000元为免税收入，需要纳税调减。因此，ABC科技2015年应纳税所得额的计算如下：,=10652970.35+78983.26-2972689.26+524727.20+3313758.07-80000=11517749.62,应纳税所得额=会计利润总额+纳税调整增加额-纳税调整减少额-弥补以前年度亏损,某居民企业2014年有关经营情况如下：（2015年）（1）产品销售收入3000万元，其中：属于符合条件的综合利用资源生产产品的收入为100万元；购买国债取得利息收入60万元；接受现金捐赠收入80万元。（2）销售成本1600万元。（3）销售费用200万元，其中：广告费180万元。（4）管理费用300万元，其中：业务招待费50万元，符合条件的新技术研究开发费100万元。（5）财务费用80万元，其中：向分支机构支付融资利息45万元。（6）营业外支出60万元，其中：通过公益性社会团体向灾区捐款10万元。根据上述资料，回答下列问题：64该企业2014年纳税调整增加额为（）万元。A20B35C45D8065该企业2014年纳税调整减少额为（）万元。A60B70C110D12066该企业2014年应纳企业所得税为（）万元。A203.75B215C217.5D225,应纳税所得额=会计利润总额+纳税调整增加额-纳税调整减少额-弥补以前年度亏损,某市高新技术企业为增值税一般纳税人，专门制造某健身器材高新技术产品，符合高新技术企业条件并已经在主管税务机关备案。2013年度经营情况如下：（2014年）（1）销售高新产品收入，其中开具增值税专用发票上注明销售额3960万元、开具普通发票取得不含增值税销售收入500万元、取得包装费不含增值税收入40万元。发生货物销售成本合计2500万元。（2）将一闲置仓库对外出租，取得租金收入200万元，对应的其他业务支出为80万元。（3）发生销售费用合计400万元，其中广告费用120万元、业务宣传费65万元。（4）发生管理费用合计1280万元，其中工资总额480万元、业务招待费金额60万元、新产品研究开发费用200万元（5）全年缴纳增值税240万元、营业税10万元、城市维护建设税及教育费附加合计25万元。根据上述资料，回答下列问题：64.计算企业所得税时准予扣除的广告费、业务宣传费金额为（）万元。A23.5B185C470D70564.在计算企业所得税应纳税所得额时，“业务招待费”项目纳税调整金额为（）万元。A0B纳税调减23.5C纳税调增24D纳税调增36.566.企业2013年度应纳企业所得税为（）万元。A15.225B25.375C30.225D51.225,应纳税所得额=收入总额-不征税收入-免税收入-准予税前扣除的项目-允许弥补的以前年度亏损,居民企业核定征收应纳税所得额,核定征收的范围居民企业纳税人有下列情形之一的，核定征收企业所得税：（1）依照法律、行政法规的规定可以不设置账簿的；（2）依照法律、行政法规的规定应当设置但未设置账簿的；（3）擅自销毁账簿或者拒不提供纳税资料的；（4）虽设置账簿，但账目混乱或者成本资料、收入凭证、费用凭证残缺不全，难以查账的；（5）发生纳税义务，未按照规定的期限办理纳税申报，经税务机关责令限期申报，逾期仍不申报的；（6）申报的计税依据明显偏低，又无正当理由的。,特殊行为、特定类型的纳税人和一定规模以上的纳税人不适用核定征收办法。,国家税务总局公告2012年第27号关于企业所得税核定征收有关问题的公告中明确：专门从事股权（股票）投资业务的企业，不得核定征收企业所得税。,核定征收的办法（1）能正确核算（查实）收入总额，但不能核算（查实）成本费用总额的；应纳税所得额=应税收入额*应税所得率（2）能正确核算（查实）成本费用总额，但不能正确核算（查实）收入总额的；应纳税所得额=成本（费用）支出额/（1-应税所得率）*应税所得率（3）通过合理方法，能计算和推定纳税人收入总额或成本费用总额的。参照当地同类行业或者类似行业中经营规模和收入水平相近的纳税人的税负水平核定；按照应税收入额或成本费用额定率核定；按耗用的原材料、燃料、动力等推算或测算核定；按照其他合理方法。,非居民企业据实申报应纳税所得额,1、在我国境内设立设立机构、场所的非居民企业应纳税所得额的计算应对其来源于中国境内的所得，以及发生在中国境外，但与其所设机构、场所有实际联系的所得缴纳企业所得税。其应纳税所得额与居民企业查账征收方法类似。=会计利润总额+纳税调整增加额-纳税调整减少额,2、在中国境内未设立机构、场所的，或者虽设立机构、场所但取得的所得与其没有实际联系的计算股息、红利等权益性投资所得和利息所得、租金所得、特许权使用费所得，以收入全额为应纳税所得额。转让财产所得，以收入全额减除财产净值后的余额为应纳税所得额。其他所得，参照前2项规定的计算方法。,非居民企业核定征收应纳税所得额,1、非居民企业因会计账簿不健全，资料残缺难以查账，或其他原因不能准确计算并据实申报的，税务机关采取以下方法：应税所得额=收入总额*经税务机关核定的利润率或应税所得额=成本费用总额/（1-经税务机关核定的利润率）*经税务机关核定的利润率,2、税务机关可按照以下标准确定非居民企业的利润率：从事承包工程作业、设计和咨询，利润率为15%30%从事管理服务的，利润率为3050%；人事其他劳务或劳务以外经营活动的，利润率不低于15%。,【案例】XYZ来源于中国境内的技术服务收入额为3000000元，但与取得该收入相关的成本费用无法准确核算，应当适用非居民企业核定征收的办法。经税务机关核定利润率为30%，因此，应纳税所得额=3000000*30%=900000元，预提所得税=900000*10%=90000元。,应纳税所得额=收入总额-不征税收入-免税收入-准予税前扣除的项目-允许弥补的以前年度亏损,（一）收入,企业的收入总额包括以货币形式和非货币形式从各种来源取得的收入。,货币形式：应收票据、应收账款、持有至到期投资、债务豁免。非货币形式：能为企业带来经济利益，但具体金额难以确定。以公允价值确定收入额。,1、收入的范围,销售货物收入提供劳务收入转让财产收入权益性投资收益（股息、红利等）利息收入租金收入特许权使用费收入接受捐赠收入其他收入（以上是企业所得税九项收入）视同收入,基数,2、收入的确认销售货物收入,收入确认的条件：（1）合同签订，风险和报酬转移（2）未保留管理权，未实施有效控制（3）收入金额可靠计量（4）成本可靠核算,收入确认的时间：（1）托收承付，办妥手续时（2）预收账款，发出商品时（3）安装检验，程序完毕时（程序简单，发出商品时）（4）委托代销，收到清单时（支付手续费式委托代销）（5）分期收款，约定收款日期（6）产品分成，分得产品日期,4+6,2、收入的确认销售货物收入（续）,4+6+10,20,例1：A公司是一个设备生产企业，2015年10月1日销售10台设备，价值100万元（不含税），按合同规定，分5个月并于每月10日收款，每期收到全部款项的20%，该种产品成本为60万元。请问税务处理上，2015年A公司如何确认收入？,例2：B公司是文具生产企业，2015年6月销售给C公司1000支钢笔，每支不含税价100元，由于C公司购买的数量多，给予九折优惠，并提供1/20,n/30的销售折扣。C公司6月18日支付货款，B公司将折扣部分与销售额开在一张发票上，请问税务处理上B公司如何确认收入？,例题,例3：D公司采取“以旧换新”方式销售10台空调，每台新空调不含税价10000元，每台旧空调不含税价200元，实际收到不含税货款98000元，并注明已扣除旧空调折价的2000元。请问税务处理上，此项业务确认多少收入？,例4：E公司在“五一”期间举行促销活动，买手机送耳机，每部手机3000元，一个耳机100元。请问税务上如何确认收入？一部手机的销售收入=3000*（3000/3100）=2903.23元一个耳机的销售收入=100*（100/3100）=96.77元,2、收入的确认提供劳务收入,收入确认的条件：（1）收入金额可靠计量（2）完工进度可靠确定（3）成本可靠核算,收入确认的金额：按照接受劳务方已收或应收的合同或协议价款确定劳务收入总额当期劳务收入=纳税期末提供劳务收入总额完工进度累计已确认劳务收入当期劳务成本=提供劳务估计总成本完工进度累计已确认劳务成本,2、收入的确认提供劳务收入（续）,收入确认的时间：（1）安装费：按安装进度确认收入（销售附带条件在销售实现时确认收入）（2）宣传媒介收费：广告或商业行为出现在公众面前时确认收入（3）软件费：按开发的完工进度确认收入（4）服务费：提供服务期间确认收入（5）艺术表演、招待宴会、其他活动收费：相关活动发生时确认收入（6）会员费：只取得会籍的，取得会费时确认；不只取得会籍，还可以低于非会员价或不再付费的会员费，在整个受益期内分期确认收入（7）特许权费：有设备或有形资产，交付或转移所有权时确认收入；提供初始及后续服务的，在提供服务时确认收入（8）劳务费：长期重复提供劳务，在劳务活动发生时确认收入（9）受托加工大型机械设备、船舶、飞机，以及从事建筑、安装、装配工程或者提供其他超过12个月的劳务：按完工进度或完成的工作量确认收入,例5：F公司2015年5月1日接受一项设备安装任务，安装期10个月，合同总收入30万元，至年底预收安装费25万元，实际发生安装费用16万元，预计还发生4万元。请分析2015年F公司此项设备安装任务应当确认的收入和成本各是多少？,完工进度=16/（16+4）=80%2015年应确认收入=3080%=24万元2015年应确认成本=2080%=16万元,例题,2、收入的确认财产转让收入,收入确认的时间：（1）股权转让：转让协议生效，完成股权变更时确认收入（2）转让国债：合同、协议生效，或国债移交时确认收入（3）投资国债，到期兑付：约定的应付利息的日期确认收入收入确认的条件：（1）企业获得已实现经济利益或潜在经济利益的控制权（2）与交易相关的经济利益能够流入企业（3）相关的收入和成本能够合理地计量收入确认的金额：转让固定资产、生物资产、无形资产、股权、债权等财产：按从受让方已收或应收的合同或协议价款确定转让收入金额,2、收入的确认股息、红利等权益性投资收益,收入确认的时间：按照被投资方作出利润分配决定的日期确认收入的实现收入确认的金额：按照从被投资企业分配的股息、红利和其他利润分配收益全额确认收益,2、收入的确认利息收入,资金提供他人使用或因他人占用本企业资金取得的收入收入确认的时间：按照合同约定的债务人应付利息的日期确认收入收入确认的金额：按照有关借款合同或协议约定的金额,2、收入的确认租金收入,企业提供固定资产、包装物或其他有形资产的使用权取得的收入收入确认的时间：合同约定承租人应付租金的日期确认收入收入确认的金额：按照有关租赁合同或协议约定的金额全额,关于贯彻落实企业所得税若干税收问题的通知国税函201079号规定：如果交易合同或协议中规定租赁期限跨年度，且租金提前一次性支付的，根据实施条例第九条规定的收入与费用配比原则，出租人可对上述已确认的收入，在租赁期内，分期均匀计入相关年度收入。预收租金权责发生制分期确认收入,2、收入的确认特许权使用费收入,企业提供专利权、非专利技术、商标权、著作权以及其他特许权的使用权取得的收入收入确认的时间：按照合同约定的特许权使用人应付特许权使用费的日期确认收入收入确认的金额：按照合同或协议约定的金额全额,麦当劳出售中国市场特许经营权加速拓展三四线城市,2、收入的确认接受捐赠收入,收入确认的时间：按照实际收入捐赠资产的日期确认收入收入确认的金额：（1）接受货币性资产：并入当期应纳税所得额（2）接受非货币性资产：资产的入账价值，并入当期应纳税所得额,2、收入的确认其他收入,企业取得的以上收入以外的收入包括资产溢余收入、逾期未退包装物押金收入、确实无法偿付的应付款项、已作坏账损失处理后又收回的应收款项、债务重组收入、补贴收入、违约金收入、汇兑收益等。,例6：2015年1月1日，A公司支付价款1100元，从活跃市场上购入某公司5年期债券，面值1000元，票面利率4%，每年利息40元，合同约定到期还本付息。请问税务处理上A公司如何确认利息收入？,2019年到期时确认利息收入200元（40*5）,例7：F公司对外出租部分闲置厂房，租赁协议约定：租赁期为2015年8月到2016年7月，共12个月，每月租金20000元，F公司2015年8月一次性收取租金240000元。请问税务处理上，F公司如何确认租金收入？,2015年5个月租金收入100000元，2016年7个月租金收入140000元。,例题,3、不征税收入,不征税收入不属于营利性活动带来的经济利益，是专门从事特定项目的收入，从企业所得税原理上讲，为永久不列为征税范围的收入。,包括：（1）财政拨款（2）行政事业性收费、政府性基金（3）其他不征税收入：财政补助、补贴、贷款贴息、财政专项资金、直接减免的增值税和即征即退、先征后退、先征后返的各种税收，不含出口退税。,4、免税收入,免税收入是国家为了实现某种经济和社会目标，在特定时期对特定项目取得的经济利益给予税收优惠，并在一定时期又有可能恢复征税的收入。,包括：（1）国债利息收入（2）符合条件的居民企业之间的股息、红利等权益性收益（3）在中国境内设立机构、场所的非居民企业从居民企业取得与该机构、场所有实际联系的股息、红利等权益性投资收益“权益性收益”不包括连续持有居民企业公开发行并上市流通的股票不足12个月取得的投资收益。（4）符合条件的非营利性组织接受捐赠的收入、政府补助收入、会费、不征税和免税收入孳生的利息收入、其他收入（5）企业和个人取得的2009年及以后年度发行的地方性政府债券利息所得,（二）扣除范围,企业申报的扣除项目真实、合法。即实际发生，与收入有关，符合税法规定。,包括：（1）成本（2）费用（3）税金（4）损失（5）还应注意：收益性支出与资本性支出；不征税收入形成的费用或资产；除企业所得税法规定外，不得重复扣除,（二）扣除范围成本,生产经营活动中发生的销售成本，销货成本，业务支出及其他耗费。销售成本包括主营业务成本和其他业务成本两部分销货成本当期已售商品之成本，即为制造这些产品所直接投入的原材料、劳动力及分摊的制造费用,（二）扣除范围费用,是企业每一纳税年度为生产、经营商品和提供劳务等所发生的销售（经营）费用、管理费用和财务费用。销售费用包括广告费、运输费、装卸费、包装费、展览费、保险费、销售佣金、代销手续费、经营租赁费、销售部门的差旅费、工资、福利费等。管理费用是行政管理部门为管理组织经营活动提供各项支援性服务的费用。财务费用是企业筹集经营性资金而发生的利息净支出、汇兑净损失、金融机构手续费以及其他非资本化支出。,（二）扣除范围税金,是指除企业所得税和允许抵扣的增值税以外的企业缴纳的各项税金及其附加。包括企业按规定缴纳的消费税、营业税、城市维护建设税、关税、资源税、土地增值税、房产税、车船使用税、城镇土地使用税、印花税、教育费附加等。,例8A公司2015年销售货物实际缴纳增值税30万元，消费税20万元，城市维护建设税3.5万元，教育费附加1.5万元，还交纳房产税2万元，城镇土地使用税1万元，印花税1.2万元，个人所得税2万元，A公司当期所得税前可扣除的税金是多少？,例题,计入销售税金及附加的金额：20+3.5+1.5=25万元计入管理费用的金额：2+1+1.2=4.2万元当期所得税前可扣除的税金合计=25+4.2=29.2万元,（二）扣除范围损失,是企业在生产经营活动中发生的固定资产和存货的盘亏、毁损、报废损失，转让财产损失，呆账损失，坏账损失，自然灾害等不可搞力因素造成的损失及其他损失。已作损失的资产在以后年度转回时计入当期收入。,例9A公司2015年发生的资产损失如下：管理人员在仓库吸烟，造成火灾，毁损的原材料价值为200万元，责任人赔偿为10万元，保险公司赔偿为100万元，请问这项资产损失所得税前扣除的金额是多少？A公司毁损存货成本=200*（1+17%）=234万元，毁损存货的净损失=234-10-100=124万元。财政部国家税务总局关于企业资产损失税前扣除政策的通知（财税200957号）第十条规定：企业因存货盘亏、毁损、报废、被盗等原因不得从增值税销售税额中抵扣的进项税额，可以与存货损失一起在计算应纳税所得额时扣除。第八条规定：以该固定资产的账面净值或存货的成本减除残值、保险赔款和责任人赔偿后的余额作为损失在计算应纳税所得额时扣除。,（二）扣除范围其他支出,除以上以外，与生产经营活动有关的、合理的支出。主要涉及纳税调整部分。,（二）扣除范围标准（扣除类项目的纳税调整）,1、工资、薪金支出,企业所得税法实施条例规定，企业发生的合理的工资薪金支出，准予扣除。工资薪金是企业每一纳税年度支付给本企业任职或者受雇的员工的所有现金形式或者非现金形式的劳动报酬，包括基本工资、奖金、津贴、补贴、年终加薪、加班工资，以及与员工任职或者受雇有关的其他支出。,根据国家税务总局关于企业工资薪金及职工福利费扣除问题的通知（国税函20093号）规定，合理工资薪金，是指企业按照股东大会、董事会、薪酬委员会或相关管理机构制定的工资薪金制度规定实际发放给员工的工资薪金。税务机关在对工资薪金进行合理性确认时，可以按照以下原则把握：（1）规范的制度（2）行业和地区水平（3）相对固定（4）履行代扣代缴个所税义务（5）不以减税避税为目的,2、职工福利费支出,根据国家税务总局关于企业工资薪金及职工福利费扣除问题的通知（国税函20093号）规定，职工福利费包括以下内容：（1）尚未实行分离办社会职能的企业，其内设福利部门所发生的设备、设施和人员费用，包括职工食堂、职工浴室、理发室、医务所等福利部门工作人员的工资薪金、社会保险费、住房公积金、劳务费等。（2）为职工卫生保健、生活、住房、交通等所发放的各项补贴和非货币性福利。（3）按照其他规定发生的其他职工福利费。,企业发生的职工福利费，不超过工资、薪金总额14%的部分准予扣除。,3、职工教育经费,除国务院财政、税务主管部门另有规定外，企业发生的职工教育经费支出，不超过工资、薪金总额2.5%的部分准予扣除，超过部分准予结转以后纳税年度扣除。财政部国家税务总局关于进一步鼓励软件产业和集成电路产业发展企业所得税政策的通知（财税201227号）规定，集成电路设计企业和符合条件软件企业的职工培训费用，应单独进行核算并按实际发生额在计算应纳税所得额时扣除。,4、工会经费,企业拨缴的工会经费，不超过工资、薪金总额的2%的部分，准予扣除。企业划拨工会组织经费时，凭工会组织开具的工会经费拨缴款专用收据入账，在税法允许的扣除限额内扣除。在委托税务机关代收工会经费的地区，企业拨缴的工会经费也可凭合法、有效的工会经费代收凭据依法在税前扣除。企业自行列去的工会经费税前不得扣除。,5、各类基本社会保障性缴款,基本社会保障性缴款包括基本养老保险、基本医疗保险、失业保险、工伤保险、生育保险等。企业按国务院有关主管部门或者省级人民政府规定的范围和标准为职工缴纳的基本养老保险、基本医疗保险、失业保险、工伤保险、生育保险等社会保障性缴款准予扣除。企业依照国家有关规定为特殊工种职工支付的人身安全保险费和符合国务院财政、税务主管部门规定可以扣除的商业保险费准予扣除。,6、住房公积金,企业依照国务院有关主管部门或者省级人民政府规定的范围和标准为职工缴纳的住房公积金准予扣除。,7、补充养老保险、补充医疗保险,根据财政部国家税务总局关于补充养老保险费、补充医疗保险费有关企业所得税政策问题的通知（财税200927号）规定，自2008年1月1日起，企业根据国家有关政策规定，为在本企业任职或者受雇的全体员工支付的补充养老保险费、补充医疗保险费，分别在不超过职工工资总额5%的标准内的部分，在计算应纳税所得额时准予扣除；超过的部分，不予扣除。,8、广告费和业务宣传费,一般规定：除国务院、税务主管部门另有规定外，不超过当年销售（营业）收入15%的部分，准予扣除；超过部分，准予在以后年度结转扣除。特殊规定：国家税务总局关于企业所得税应纳税所得额若干税务处理问题的公告（国家税务总局2012年第15号）规定，企业在筹建期间，发生的广告费和业务宣传费，可按实际发生额计入企业筹办费，并按有关规定在税前扣除。财政部、国家税务总局关于广告费和业务宣传费支出税前扣除政策的通知（财税201248号）规定，（1）对化妆品制造与销售、医药制造和饮料制造（不含酒类制造，下同）企业发生的广告费和业务宣传费支出，不超过当年销售（营业）收入30%的部分，准予扣除；超过部分，准予在以后纳税年度结转扣除。（2）烟草企业的烟草广告费和业务宣传费支出，一律不得在计算应纳税所得额时扣除。以上规定自2011年1月1日起至2015年12月31日止执行。企业申报扣除的广告费支出与赞助支出严格区分。企业申报的广告费，必须符合下列条件：广告是通过工商部门批准的专门机构制作的；已实际支付费用，并已取得相应发票；通过一定的媒体传播。,例10B公司2014年度销售收入总计900万元，实际发生的广告费和业务宣传费150万元；2015年有关数据如下：销售产品收入1000万；销售材料收入10万；将自产产品用于在建工程，同类产品售价10万；将自产产品无偿赠送他人，同类产品售价5万元；接受捐赠收入5万元。该上实际支出的广告费和业务宣传费为140万元，请问在2015年计算应纳税所得额时如何对广告费和业务宣传费进行纳税调整？分析：2014年实际发生的广告费和业务宣传费150万元，扣除限额=90015%=135万元，则税法允许税前扣除的广告费和业务宣传费为135万元，税会差异150-135=15万元，做2014年纳税调增处理，超标准15万元可结转以后年度扣除。2015年进行纳税调整时需要解决两个问题：一是广告费和业务宣传费扣除限额的计算基数，二是税法和会计的差异及纳税调整金额。年度销售收入包括视同销售收入，则收入=1000+10+10+5=1025万元，扣除限额1025*15%=153.75万元。2015年实际发生广告费和业务宣传费140万元，因2014年有15万元结转过来尚未抵扣，总计155万元，超限额1.25万元，税法允许结转以后年度扣除。,8、捐赠支出,企业发生的公益性捐赠支出，不超过年度利润总额的12%部分，准予扣除。其中，年度利润总额是指企业依照国家统一会计制度的规定计算的年度会计利润。公益性捐赠是指企业通过公益性社会团体或者县级（含县级）以上人民政府及其部门，用于中华人民共和国公益事业捐赠法规定的公益事业的捐赠。,特别注意，每年税务部门公布公益性捐赠机构的名单，在名单之内，可以限额扣除，不在名单多内，不得税前扣除。税法一方面对捐赠区分公益性和非公益性，另一方面也对公益性捐赠支出规定了扣除限额。,9、业务招待费,企业发生的与生产经营活动有关的业务招待费支出，按照发生额的60%扣除，但最高不得超过当年销售（营业）收入的5从事股权投资的企业，其从被投资单位所分配的股息、红利以及股权转让收入，可以按规定比例计算业务招待费扣除限额。,双重标准从低扣除超过限额纳税调增,10、利息支出,非金融企业向金融企业借款的利息支出、金融企业的各项存款利息支出和同业拆借利息支出、企业经批准发行债券的利息支出可据实扣除。非金融企业向非金融企业借款的利息支出，不超过按照金融企业同期同类贷款利率计算的数额的部分可据实扣除，超过部分不得扣除。企业为购置、建造固定资产、无形资产和经过12个月以上的建造才能达到预定可销售状态的存货发生借款的，在有关资产购置、建造期间发生的合理的借款费用，应予以资本化，作为资本性支出计入资产的成本，有关资产交付使用后发生借款利息，可在发生当期扣除。,11、环境保护、生态恢复专项资金,企业依据法律、行政法规提取的用于环境保护、生态恢复等方面的专项资金，准予扣除。上述专项资金提取后改变用途的，不得扣除。,12、租赁费,企业以经营租赁方式租入固定资产发生的租赁费支出，按照租赁期均匀扣除；融资租赁的租赁费构成固定资产的价值部分应当提取折旧费用，分期扣除。,13、劳动保护费,企业发生的合理的劳动保护支出，准予扣除。,14、总机构分摊费用,非居民企业在中国境内设立机构、场所，就其中国境外总机构发生的与该机构、场所生产经营有关的费用，能够提供总机构出具的费用汇集范围、定额、分配依据和方法等证明文件，并合理分摊的，准予扣除。,（三）不得扣除的项目,计算应纳税所得额时，下列支出不得扣除：,（1）向投资者支付的股息、红利（2）企业所得税款（3）税收滞纳金（4）罚金、罚款和被没收财物的损失（5）公益性捐赠以外的捐赠（6）赞助支出（7）未经核定的准备金（8）与收入无关的其他支出,（四）资产的税务处理,企业的各项资产，包括固定资产、无形资产、生物资产、长期待摊费用、投资资产、存货等，以历史成本作为计税基础。历史成本：是企业取得该项资产时实际发生的支出。为什么要考虑各种资产的税务处理？税会差异,税法与会计制度作为两个不同的领域，虽然存在密切联系，但由于各自目标不同、服务对象不同，二者之间必然会存在一定的差异。纳税人既要按照会计制度的要求进行会计核算，又要严格按照税法的要求计算纳税，要做到这一点，必须掌握会计与税法的差异，然后在会计核算的基础上按照税法的规定进行纳税调整。,（四）资产的税务处理固定资产,1、固定资产的入账价值及计税基础,（四）资产的税务处理固定资产,2、固定资产折旧的税会差异,暂估入账,最低折旧年限,国家税务总局2014年第29号公告，减值准备不得税前扣除,（四）资产的税务处理生物资产,生产性生物资产的计税基础及税会差异,生物资产分为消耗性生物资产、生产性生物资产和公益性生物资产。其中生产性生物资产可计提折旧。消耗性生物资产(相当于存货)：是指为出售而持有的，或在将来收获为农产品的生物资产，包括生长中的农田作物、蔬菜、用材林以及存栏待售的牲畜等;生产性生物资产(相当于固定资产)：是指为产出农产品、提供劳务或出租等目的而持有的生物资产，包括经济林、薪炭林、产畜和役畜等;公益性生物资产：是指以防护、环境保护为主要目的的生物资产，包括防风固沙林、水土保持林和水源涵养林等。,（四）资产的税务处理无形资产,1、无形资产的入账价值及计税基础,（四）资产的税务处理无形资产,2、无形资产摊销的税会差异,（四）资产的税务处理长期待摊费用,王宝强离婚震惊会计界，会计人纷纷给出会计处理方法为此，宝宝得到了舆论的强大支持，不少会计人也纷纷给出该事件的会计处理方法，现引述如下，供大家作一些专业思考。1EasonShen：不能再用持续经营假设思考了！详情参见破产企业会计。睡不着就去看书：这明显是剥离不良资产啊张_举：坏账核销。是Tutu啊：长期待摊费用。拉洋车：企业破产进入清算。坐看云端风声起：一方退股不玩了，实收资本（股本）调减。借：实收资本X股东（撤股方），贷：银行存款（或者其他相关资产科目）。积水潭锦鲤大王：人为导致的事故，引起固定资产损失。我认为该事件，如果用狗血式的说法，一言概之，那就是王宝强的老婆和自己的经纪人搞一起了，一个花王宝强的钱，一个偷王宝强的人，两人干得非常不地道。欢迎大家根据自己的理解，继续给出你的会计处理方法。,长期待摊费用的税法与会计比较,（四）资产的税务处理投资资产,1、企业转让或者处置投资资产时，投资资产的成本准予扣除。2、投资资产的成本：（1）支付现金取得，以购买价款为成本（2）现金以外资产取得，以公允价值+相关税费为成本,（四）资产的税务处理存货,1、企业使用或者销售存货，按规定计算的存货成本，准予在计算应纳税所得额时扣除2、投资资产的成本：（1）支付现金取得，以购买价款+相关税费为成本（2）现金以外资产取得，以公允价值+相关税费为成本（3）生产性生物资产收获的农产品以产出或采收过程中的材料费、人工费和分摊的间接费用为成,（五）亏损弥补,1、税法对亏损的认定每一纳税年度的收入总额-不征税收入-免税收入-各项扣除后小于零的数额实际工作中确认亏损，不直接依据上述公式，而是依据企业所得税申报表的需要，按税法规定对会计利润调增或调减来确认亏损。纳税调整后所得=利润总额+纳税调增额-纳税调减额-免税、减计收入及加计扣除+境外应税所得抵减境内亏损0认定为亏损2、税法与会计对亏损认定的差异会计上亏损，税法上不亏会计上不亏，税法上亏损,书上例题,应纳税所得额=收入总额-不征税收入-免税收入-准予税前扣除的项目-允许弥补的以前年度亏损,第三部分税收优惠,企业所得税税收优惠是政府利用税收制度，配合国家的产业政策，积极引导投资方向，对重点扶持或鼓励发展的产业或项目，给予税收优惠。,（一）税率优惠,1、小型微利企业,（1）该类企业认定P130（2）20%税率的时间，2015年1月1日前